中级经济师考试辅导经济基础知识14章Word文档格式.docx
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『答案解析』本题考查税制要素。
扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。
扣缴义务人既非纯粹意义上的纳税人，又非实际负担税款的负税人，只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人。
它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。
2.课税对象：
即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。
【注意】：
课税对象是不同税种间相互区别的主要标志。
（单选）
（1）税源：
税收的经济来源或最终出处。
税源总是以收入的形式存在的。
（2）税目：
税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映整体的征税范围，代表征税的广度。
（3）计税依据（或课税标准）：
计算应纳税额的依据。
主要的计税依据分别是计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。
计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。
3.税率：
指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。
税率是税收制度的中心环节。
税率分类：
名称
含义
特点
比例税率
指对于同一课税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度
税率不随课税对象数量的变动而变动
定额税率
按课税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度
以绝对金额表示的税率，适用于从量计征的税种
累进税率
全额累进税率
对课税对象的全部数额都按与之相应的税率计算税额
课税对象全部都按提高一级的税率征税
超额累进税率
把课税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征
一定的课税对象同时使用几个税率，纳税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税额加总而成
【示例】：
级数
全月应纳税所得额（元）
税率%
1
5000（含）以下
10
2
5000～20000
20
3
20000（含）以上
30
某人某月应纳税所得额为6000元，分别用全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。
【解析】：
（1）全额累进税率应纳税额=6000×
20%=1200（元）。
（2）超额累进税率应纳税额分步计算：
第一级的5000元适用10%的税率，应纳税额为5000×
10%=500（元）；
第二级的1000元（6000-5000）适用20%的税率，应纳税额为1000×
20%=200（元）；
其该月应纳税额=5000×
10%+1000×
20%=700（元）。
4.纳税环节，是指在国民收入与支出环流的过程中，按照税法规定应当缴纳税款的环节。
5.纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
6.减税和免税，是指税法对某些纳税人或课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
减税：
指对应纳税额少征一部分税款；
免税：
指对应纳税额全部免征。
7.违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。
8.纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。
一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。
【注意】但在某些特殊情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
（2016年）在税制要素中，计算应征税额的标准是（ ）。
A.课税对象
B.纳税期限
C.税率
D.减税免税
『正确答案』C
税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。
多选题】
（2016年）通常情况下，税率的基本类型有（ ）。
A.差别税率 B.比例税率
C.宏观税率 D.定额税率
E.累进税率
『正确答案』BDE
『答案解析』本题考查税率。
一般来说，税率可分为比例税率、定额税率（固定税额）和累进（退）税率。
（二）税收分类
1.按课税对象的不同分为：
（1）流转税：
以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收。
我国税收收入中的主体税种，占税收收入总额的60%左右。
如：
增值税、消费税、关税等。
（2）所得税：
指以纳税人的所得额为课税对象的税收，我国目前已经开征的所得税有个人所得税、企业所得税。
（3）财产税：
指以各种财产（包括动产和不动产）为课税对象的税收，我国目前开征的财产税有土地增值税、房产税、车船税、契税等。
（多选）
（4）资源税：
指对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税，目前我国资源税类包括资源税、土地使用税等。
（5）行为税：
指对某些特定经济行为开征的税，目的是贯彻国家政策的需要，目前我国行为税类包括印花税、城市维护建设税等。
（2016年）下列税种中，属于流转税的有（ ）。
A.房产税 B.车船税
C.增值税 D.个人所得税
E.消费税
『正确答案』CE
『答案解析』本题考查税收分类。
流转税是我国税收收入中的主体税种，主要流转税税种有增值税、消费税、关税等。
（2015年）下列税种中，属于财产税的是（ ）。
A.增值税
B.消费税
C.车船税
D.印花税
『答案解析』本题考查税收的分类。
我国目前开征的财产税有土地增值税、房产税、车船税、契税等。
单选题】我国税收收入中的主体税种是（ ）。
A.所得税
B.流转税
C.资源税
D.财产税
『答案解析』流转税是我国税收收入中的主体税种。
2.按计量课税对象的标准不同分为：
（1）从价税：
指以课税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税等。
（2）从量税：
指以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收，如我国消费税中的啤酒、汽油、柴油等课税项目采用的就是从量税的形式。
3.按税收与价格的关系划分为：
（1）价内税：
税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税等。
（2）价外税：
税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。
（单选）计税依据中不包括本税种的税款。
【示例】某商品售价117万
计税依据=应税销售额（不含税价）=117/（1+17%）=100万
4.按税负能否转嫁划分为：
（1）直接税：
指由纳税人直接负担税负、不发生税负转嫁关系的税收，如所得税、财产税。
（2）间接税：
指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，如各种流转税。
5.按税收管理权限和使用权限划分为：
（1）中央税：
指中央管辖课征并支配的税种，如我国目前的消费税、关税。
（2）地方税：
指由地方管辖课征并支配的税种，如我国目前的契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。
（3）中央和地方共享税：
指属于中央政府与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、个人所得税、企业所得税等。
多选题】按税负能否转嫁，可将税收分为（ ）。
A.流转税
B.直接税
C.所得税
D.财产税
E.间接税
『正确答案』BE
『答案解析』按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。
多选题】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（ ）。
A.增值税 B.个人所得税
C.消费税 D.企业所得税
E.证券交易印花税
『正确答案』ABD
『答案解析』中央政府与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、个人所得税、企业所得税等。
消费税、证券交易印花税属于中央税。
知识点二：
流转税
（一）流转税的主要特点
1.流转税亦称商品税：
指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
2.流转税特点：
（1）课征普遍。
（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。
（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收管理。
（二）增值税
增值税：
以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
增值税属于流转税。
1.增值税的特点：
（1）不重复征税，具有中性税收的特征；
（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；
（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
2.增值税的优点：
（1）能够平衡税负，促进公平竞争；
（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；
（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性；
（4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计。
3.类型
课税对象
类型
“消费型”
允许抵扣固定资产的进项税额
鼓励投资政策的增值税
“收入型”
分期抵扣固定资产的进项税额
完全的增值税
“生产型”
不允许抵扣固定资产的进项税额
不完全意义的增值税
【注意】国家从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。
4.征税范围。
现行增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。
5.纳税人：
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
分为：
一般纳税人和小规模纳税人。
（1）一般纳税人：
应纳税额=销项税额-进项税额
申请一般纳税人资格认定
年应税销售额（包括免税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的
年应税销售额未超过标准，但会计核算健全
新开业的纳税人
一般纳税人应有固定的生产经营场所；
能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
（2）小规模纳税人：
应纳税额=销售额×
征收率
必须按照小规模纳税人纳税
个体工商户以外的其他个人
选择按照小规模纳税人纳税
非生产性单位
不经常发生应税行为的企业
【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
6.税率（2018变动）：
一般纳税人适用的税率有四档：
16%、10%、6%、0%
适用16%税率
（1）销售或进口货物
（2）提供加工、修理修配劳务
（3）提供有形动产租赁服务
列举和适用低税率的除外
适用10%税率
（1）销售或者进口货物：
√生活必需品：
粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、沼气、食用盐；
√农业生产资料：
农机（整套设备）、饲料、农药、农膜、化肥；
√文化用品：
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
√其他：
二甲醚和国务院规定的其他货物；
（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
适用6%税率
√提供增值电信服务、金融服务、生活服务
√除不动产租赁以外的现代服务
√除转让土地使用权之外的销售无形资产
适用0%税率
（1）出口货物
（2）符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为
7.征收率：
适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，均按3%的征收率计征；
但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%计征。
8.计税方法
（1）一般纳税人缴纳增值税采取扣税法
应纳税额=销项税额-进项税额
（2）小规模纳税人不实行扣税法
应纳税额=销售额×
（3）进口货物
应纳税额=组成计税价格×
税率
【示例1】A公司为一般纳税人，4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。
销售甲产品含税销售额为23400元，A公司应纳增值税是多少？
【解析】进项税额=1700元
销项税额=23400/（1+16%）×
16%=3227元
应纳税额=3227-1700=1527元
【示例2】甲汽车配件商店（小规模纳税人）2012年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售取得收入18000元。
则该商店应纳增值税：
【解析】18000/（1+3%）×
3%=524.27（元）
（2017年）增值税纳税人包括在中华人民共和国境内销售货物或者提供劳务加工，修理修配劳务，销售服务，无形资产或者不动产，以及（ ）。
A.进口货物和服务的单位和个人
B.进口货物的单位
C.进口货物的单位和个人
D.进口货物和服务的单位
『答案解析』本题考查增值税纳税人。
（2017年）下列纳税人提供的服务中，增值税税率为6%的有（ ）。
A.增值电信服务
B.基础电信服务
C.金融服务
D.邮政服务
E.不动产租赁服务
『正确答案』AC
『答案解析』本题考查增值税的税率。
选项BDE的税率为10%。
（2017年）增值税的优点有（ ）。
A.能够平衡税负，促进公平竞争
B.便于对出口商品退税
C.税负不易转嫁
D.在组织财政收入上具有稳定性和及时性
E.税负征管可以互相制约，交叉审计
『正确答案』ABDE
『答案解析』本题考查增值税。
增值税的优点包括：
能够平衡税负，促进公平竞争；
既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；
在组织财政收入上具有稳定性和及时性；
在税收征管上可以互相制约，交叉审计。
单选题】目前，我国全面实施（ ）增值税。
A.收入型
B.消费型
C.生产型
D.支出型
『答案解析』国家从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。
多选题】根据增值税法律制度，一般纳税人销售下列货物，适用10%增值税率的有（ ）。
A.图书
B.粮食
C.天然气
D.基础电信服务
E.增值电信服务
『正确答案』ABCD
『答案解析』增值电信服务适用6%的税率。
（三）消费税
消费税：
对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高。
消费税是国际上非常流行的税种。
1.征税范围和纳税人
（1）征税范围：
消费税采取列举征税办法，即只对列入征税目录的消费品征税，未列入的不征税。
（2）纳税人：
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
2.税目和税率
（1）税目：
烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类消费品。
（2）税率：
采用比例税率和定额税率。
大多数应税商品采用1%～56%的比例税率。
啤酒、黄酒和成品油适用于定额税率；
白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
知识点三：
所得税
（一）所得税的主要特点
1.所得税：
是对所有以所得为课税对象的税种的总称。
2.所得课税的特点：
（1）税负相对比较公平，比较符合“量能负担”原则。
（2）单环节征收，不存在重复征税问题，也不易转嫁，不会影响商品的相对价格。
（3）税源可靠，收入具有弹性。
发挥“内在稳定器”的作用。
（二）企业所得税
企业所得税：
对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
1.纳税人
在中华人民共和国境内的一切企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
【注意】个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
2.税率
基本税率25%
（1）居民企业
（2）非居民企业在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系
低税率20%
（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所
（2）非居民企业虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系
【示例1】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京。
（属于居民企业，应对境内境外的全部所得缴纳所得税）
【示例2】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来自中国境内的所得，比如丙公司将专利转让给中国的A公司。
（属于非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，应对境内所得缴纳企业所得税）
3.应纳税所得额的计算
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
4.应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×
适用税率-减免税额-抵免税额
5.征收管理
（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。
（3）企业所得税按纳税年度计算。
纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
（三）个人所得税
我国现行个人所得税采取分类征收制度。
纳税人
（1）居民纳税人：
在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，其取得的境内境外所得向我国政府缴纳个人所得税
（2）非居民纳税人：
在中国境内没有住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人，其仅就来源于中国境内的所得，向我国政府缴纳个人所得税
工资薪金所得，个体工商户（包括个人独资企业和合伙企业投资者）的生产、经营所得等
实行超额累进税率和比例税率
计税方法
应纳税额=应纳税所得额×
适用税率
（1）工资薪金：
每月收入-3500
（2）个体工商户：
每年收入-成本费用、损失
（3）承包承租经营：
每年收入-费用
（4）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁
每次收入不超4000，减800
每次收入4000以上，减20%
（5）财产转让：
转让收入-财产原值和合理费用
（6）利息、股息、红利、偶然所得：
每次收入
改革方向
建立综合与分类相结合的个人所得税制
（2017年）根据《中国人民共和国个人所得税法》，属于非居民纳税人的有（ ）。
A.在中国境内无住所且不居住的个人
B.在中国境内无住所或不居住的个人
C.在中国境内无住所且居住不满一年的个人
D.在中国境内无住所或居住不满一年的个人
E.在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人
『答案解析』本题考查所得税。
非居民纳税人是指在中国境内没有住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人，其仅就来源于中国境内的所得，向我国政府缴纳个人所得税。
知识点四：
财产税
（一）财产税的特点
1.财产税：
对所有以财产为课税对象的税种的总称。
在各国税收体系中，财产税一直是地方政府财政收入的主要来源。
我国现行税制中属于财产税类的税种：
房产税、车船税等。
2.财产税的优点（多选）
（1）符合税收的纳税能力原则；
（2）课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响；
（3）具有收入分配功能，避免社会财富分配不均；
（4）属于直接税，不易转嫁。
3.财产税的缺点
（1）税收负担存在一定的不公平性；
（2）收入弹性较小；
（3）经济不发达时期，财产税降低投资积极性，不利于资本形成。
（二）车船税
自2012年1月1日起施行的《中华人民共和国车船税法》具有重要意义：
一是体现税收法定原则；
二是促进税收法律体系建设；
三是通过立法完善税制，体现税负公平；
四是作为第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。
在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。
2.计税依据
（1）乘用车：
按排气量；
（2）客车：
按载客人数；
（3）摩托车：
按辆，其他车辆按整备质量；
（4）机动船舶：
按净吨位；
（5）游艇：
按艇身长度。
3.税额
（1）车辆：
具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和
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