内部审计问题08电会2班苏凯燕Word格式文档下载.docx

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邱义红

内部审计问题

一、内部审计的定义及理解

1.内部审计的定义

1999年6月，国际内部审计师协会（以下简称为IIA）批准了关于内部审计的新定义，其英文如下：

“InternalAuditingisanindependent，objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganization'

soperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic，disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement，control，andgovernanceprocesses.”中国内部审计师协会将其翻译为“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。

它通过应用系统的、规范的方法，来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，帮助组织实现其目标。

”

2005年中国内部审计师协会对其最新的中文翻译为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。

它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

”与1999年的翻译相比，新的翻译更为简明准确，如把“assurance”一词由原来的“保证”改为“确认”；

把“operations”一词的译法由原来的“运作效率”修改为“运营”。

但笔者认为新的翻译至少仍有三个地方值得商榷。

2、内部审计如何为增加组织的价值和改善组织的经营服务

ＩＩＡ在《内部审计职业实务指南》中指出:

内部审计应“通过系统、规范的方法,评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性,帮助组织实现其目标。

”组织的经济目标就是增加组织的价值,实现组织价值的最大化。

因此,内部审计应从下列三个方面为增加组织的价值和改善组织的经营服务。

（1）评价和改善组织的风险管理

风险是一种潜在的可能的损失。

风险管理就是通过风险预警、识别、评估、分析和报告等,控制和降低风险,防止风险显化为损失。

有效的风险管理可以减少和防止组织的损失,增加组织的价值。

内部组织机构变化越来越频繁,内部风险也越来越高。

因此,加强和改善风险管理已成为关系企业生存和发展的大事。

在这方面内部审计大有可为。

内部审计具有相对的独立性,与组织的其他部门相比,它更能从组织的全局角度识别和评估风险,提出防范风险的有效建议;

与外部审计相比,它更能从组织的利益出发识别和评估风险,提出防范风险的有效建议。

（2）评价和改善组织的内部控制

内部控制是指单位为了提高会计信息的质量,保护资产的安全完整,确保管理指令和有关法律法规、规章制度的贯彻执行而制定的一系列控制方法、措施和程序。

内部控制是组织内部约束机制的主要内容,它对于维护组织的生存,提高组织的活力,增加组织的价值,具有重要意义。

内部控制是建立在一定的控制环境中的。

随着社会的发展,控制环境会发生不断的变化。

这种变化会使原来比较健全的内部控制发生残缺或失效;

同时,随着人们对内部控制规律的深入了解,人们也需要对内部控制进行不断完善。

这些都要求人们不断对现有内部控制的健全有效性进行不断的评价,以发现其中存在的问题,不断加以改进和完善,使其永远健全、有效。

组织可以聘请外部审计进行这种评价,但内部审计更了解本组织的情况,而且更关心本组织内部控制的健全有效性,由内部审计来进行这种评价,不仅更加准确、有效,而且成本更低,评价更及时。

因此,内部审计是内部控制健全有效的主要评价者。

为了及时发现内部控制中出现的残缺和失效问题,内部审计人员必须时刻关注控制环境发生的变化,经常检查各项控制程序的有效性,不断从组织的实际出发,探索优化组织内部控制的途径。

对于控制环境,要重点关注高层管理人员经营理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、国家经济管理监督机关监督检查方式等的变化及其对内部控制的影响;

对于风险评估,要重点评价风险评估的程序是否合理,方法是否科学,报告是否及时;

对于控制活动,要重点检查新业务出现后,不相容职务是否还能合理分离,一般授权与特殊授权的划分是否还合理,凭证和账簿的设置是否还齐全,会计计量和记录是否还能做到真实可靠,各种控制措施是否还能保证资产的安全完整,预算程序和方法是否还合理,定额是否还齐全、合理;

对于信息和沟通,要重点检查凭证传递路线是否合理,信息沟通是否畅通等。

对于发现的残缺和失效问题,内审人员应查清其产生的原因,分析其可能造成的影响,向高层管理人员提出完善的具体建议。

（3）.评价和改善组织的管理过程的有效性

组织价值的增加离不开有效的经营管理。

为了帮助组织改善经营管理,内部审计应当大力开展业务经营审计,如基建工程的预算、决算和招标、投标审计,物资采购审计,费用成本审计,投资和无形资产开发可行性审计,人力资源开发审计等,促进组织努力开发和充分利用各种生产力要素,严格控制成本费用开支,以增加组织的价值;

大力开展管理审计,如财务预算和计划审计,内部经济责任审计,战略决策和管理审计,基建工程跟踪审计等,促进组织健全并严格执行各项管理制度,保证管理指令和预算、计划的有效贯彻执行,促进经济责任的履行,优化管理组织和方法,确保组织的战略与行动计划之间高度协调和衔接一致,保障组织管理的有效性,增加组织的价值。

　二、内部审计机构设置

1．内部审计机构的组织模式不尽科学

由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴国外经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。

总体来看，我国内部审计机构的设置比较随意，在内审机构的领导模式上，即有隶属于董事会与总经理的，也有隶属于监事会的，还有与纪检、监察合署办公的，甚至有隶属于财会部门的内部审计机构,如图1。

内部审计机构设置的随意性，使内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到应有的保证，影响了内部审计作用的发挥。

内部审计机构设置的原则需进一步明确，科学性还有待提高。

2、内部审计机构设置的类型

当前世界各国设置的内部审计机构有这样几种类型：

一是董事会领导的组织模式；

二是由监事会领导的组织模式；

三是由董事会和监事会双重领导的组织模式；

四是由总经理领导的组织模式；

五是由总经济师领导的组织模式；

六是由主管财务的副总经理领导的组织模式。

以上各种组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内部审计较为理想的机构模式。

3、对内部审计机构设置的建议

企业应根据自身的实际情况，选择适合自己的设置模式。

（1）对于上市公司及国有控股或国有独资公司，都有相关规定，在董事会下设审计委员会领导内部审计机构；

（2）对于非国有的大型股份公司及企业集团，可根据自身的实际情况，在董事会下设审计委员会领导内部审计机构，充分发挥内部审计的职能，完善公司治理结构；

（3）对于一般小型企业，可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构。

审计机构可实行下审一级制度，并推行联合审计、轮回审计、定期审计，更好地发挥内部审计机构的整体优势。

图1

三、内部审计中存在的问题

1、对内部审计的作用认识不够

很多企业管理人员对内部审计的认识是肤浅的，认为内部审计的监督作用限制了他们的职权，限制了他们的自由权；

有些企业管理人员认为，内部审计没有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的鉴定作用；

因而不屑内部审计的作用，设，导致隶属关系不清、监督不力。

忽视了对内部审计人员的培养与后续教育，后果是内部审计的发展滞后于企业的发展。

2.、一些企业内部审计的独立性差

内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。

因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，是服务于企业管理当局的管理工具。

鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。

特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。

在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。

3、很多企业的内部审计人员素质不高

随着市场经济的建立和发展，企业的投资呈现多元化，如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。

为了更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然参与到企业的这些经济行为中这就要求审计人员的知识多元化，不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。

内部审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。

而我国内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。

4、内部审计的范围狭窄

目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。

例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。

再如，对投资项目的审计中，往往忽略审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间，对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。

至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。

四、完善内部审计发展的对策

　1、转变观念提高认识，加强内部审计工作

作为企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情。

作为内部审计部门，也应按照高级管理层和董事会所确定的政策认真履行其职责，正确处理好与企业内部有关部门的关系，尤其是内部审计部门经理应经常保持与其直接领导的关系，取得他们的支持，协调好与其他职能部门、外部审计组织的关系，以便与被审计者达成良好的协作关系；

力争将内部审计部门的宗旨、权限和职责以书面的形式形成章程得到高级管理层的批准和董事会的认可，及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题向直接领导汇报，并提出合理化建议，从而赢得企业管理当局的重视和信赖，以保障审计权利和职责的有效执行。

2、保障企业内部审计的独立性

要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。

现代企业制度就是现代公司制度，《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。

当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内审计较为理想的机构模式。

3、努力提高审计人员的素质搞好内部审计工作

关键是要有独立的审计机构，建设好一支高素质的审计队伍。

首先要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；

其次要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识；

再次，要加强学习，不断更新观念。

在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。

4、拓展内部审计的作业领域

根据未来的发展趋势判断，随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点届时也会发生转移。

在时机成熟的情况下，有条件企业的内部审计应适时地调整其工作重点，并将作业领域从财务审计扩展到管理审计。

有条件的企业在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：

一是内部控制审计；

二是管理（经营）审计；

三是经济责任审计；

四是合同（合约）审计；

五是工程项目审计；

六是环境内部审计；

七是质量控制审计；

八是风险管理审计；

九是战略管理审计；

十是管理舞弊审计。

五、结论

内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。

内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。

应正确认识内部审计，提高内部审计机构的独立性，提高审计人员素质，发展和借鉴外国的审计优势。

现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。

正确认识和发挥企业内部审计的作用，解决企业管理中内部审计存在的问题，提出了解决问题的对策。

对当前企业加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有特别重要的意义。

参考文献：

　1.宋为民，现阶段我国内部审计存在的问题及对策。

会计之友，2005

　2.许丽斌，现代内部审计职能之我见，2005

3.李海超，强化企业内部审计的几点思考.中国内部审计，2005

4.王彦生，李华，王颖.上市公司内部审计基础理论[J].中国内部审计，2004

5.杨瑞平　吴秋生，《经济师》2003年第9期

6.张清国，关于企业内部审计的现实思考[J].内蒙古电大学刊，2007.1.