煤炭企业全面预算管理Word下载.docx
《煤炭企业全面预算管理Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《煤炭企业全面预算管理Word下载.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
那时，神东虽已初步具备了全面预算管理的雏形，然而，体系松散、数据基础有待提高、缺少预算过程控制和有效的预算监控与考核机制、信息化基础薄弱以及分析不到位等诸多不足仍使其预算数据缺乏科学性，预算管理体系亟待重塑。
此时，曾在2006年就为神东建立完善公司内控体系的北京诺亚舟财务咨询公司再次进入了神东的视野。
2009年4月，诺亚舟顾问团队进驻神东。
在经过访谈调研、方案设计、系统安装、系统配置、系统测试、系统培训、系统上线等阶段工作之后，2010年7月，神东全面预算管理系统成功问世。
2010年11月，一套以神东案例为蓝本的煤炭行业全面预算管理解决方案通过了甲骨文（ORACLE）认证;
而与此同时，神东集团全面预算管理体系因创新性和易于操作性，在200余家企业中脱颖而出，获2010中国管理会计实践奖提名。
这家被国务院总理温家宝赞誉为“最好的矿井“的煤炭企业，这家连续刷新世界纪录的煤炭企业，从此又有了新的骄傲——一套已成为行业标杆的全面预算管理系统。
2010年寒冬时节，我们来到神东矿区，对集团全新的全面预算管理系统进行了深入调研。
这套体系是如何构建成功的，它的创新之处在哪里，它对其他煤炭企业的预算管理具有怎样的借鉴意义？
通过这组文章，我们试图带您找到答案。
神东预算系统速览
坐在神东集团财务部的沙发上，接过工作人员递给我们的热茶。
几句简单的寒暄过后，我们已迫不及待地直奔此行的主题。
“我们能先看看这套系统吗。
”我提出请求。
“好吧!
”神东财务部经理助理李宏飞笑了。
屏幕上闪现的是神东全面预算管理系统的主页，简洁的页面迅速将我们带入一个多维度的预算世界：
矿井、专业化服务单位等16套预算体系尽收眼底，材料、矿务工程、费用等146项定额全面覆盖，智能化的系统提供了操作的便利，随需应变的功能提高了工作的效率，业务与财务的一体化确保了预算内容的准确和科学。
李宏飞告诉我们，这套系统上线后，神东的预算工作发生了巨变。
第一，建立了全面预算信息化平台，实现了多维预算编制和分析，大大提高了预算的准确性和效率，预算编制时间缩短了一半;
第二，建立了包括预算编制、预算控制、预算分析、预算考核的全面预算管理体系，实现了预算的过程控制和预算管理过程的全员参与，预算管理实现了由财务预算到战略预算的飞跃;
第三，改变了以往以历史成本为基础进行讨价还价的预算编制方式，建立了以业务为基础的成本预算体系和146项作业定额体系，对集团低成本战略形成了有效支撑，为公司7项费用的降低提供了信息支持;
“有了这套系统，我们实现了事前目标制定、事中过程监控和事后绩效评价，公司战略也得到了有效落地。
”说到这里，李宏飞语带兴奋。
全面预算管理系统俯瞰
如果将神东的全面预算管理系统看作是一场球赛，那么，预算管理组织机构是比赛组织者,他控制比赛运作;
预算目标制定与分解、计划和预算编制、预算执行控制、预算分析、预算调整、预算考核是球员，他们是主角，在场上奋力搏杀;
预算管理流程和操作规范是裁判，他决定比赛规则;
信息系统的支持则是绿茵场，没有它，比赛就无法进行。
神东预算管理的组织机构涵盖了集团全部矿井、专业化单位、费用单位和法人单位，李宏飞告诉我们，以前集团预算编制的对象也就到矿井单位这个层级，现在，神东要求各矿井的重要区队也要编制预算，预算管理更加细致了。
预算编制是神东预算系统的基础和关键。
李宏飞说，以前，集团的预算就是成本费用预算，而现在，预算的内容已经涵盖了指标预算、业务预算、资本预算和财务预算。
图1：
神东全面预算体系
图2：
神东预算管理信息化平台
预算编制：
以业务为基础
在神东的大柳塔煤矿，我们看到有生产区队正在开会讨论来年的预算。
另一边，三两个工作人员则聚在一起聊着内部转移价格的确定。
“你们来得正是时候啊，你看，现在公司各部门都在忙着编制2011年的预算呢。
”李宏飞向我们比划道，言谈间透着北方汉子特有的爽朗。
他告诉我们，以前，神东的预算编制都是财务部唱“独角戏”。
每年，由财务部派驻财务人员到矿井和区队去做预算，这样不仅耗时耗力，预算管理的效果也不好。
现在，各责任中心自行填制预算，省时省力。
“人人参与预算的结果还使得大家更加认可预算的管理价值。
”李宏飞骄傲地说，“现在，我们的矿井单位2周就可以完成预算编制。
”
能实现如此高效的预算，当然是因为神东有一套精准的预算编制思路。
用一句最简单的话概括，就是组织-业务-预算，即集团内不同组织根据自身业务内容和特点进行预算编制。
图3：
组织-业务-预算的预算编制思路
如图3所示，神东各组织单位按业务流程被分为了4类。
第一类是生产单位，为神东旗下17个矿井，为公司的核心业务流程;
第二类是专业化服务单位，专门为矿井单位的生产提供服务，属于公司的辅助业务流程，共有13个，如洗选中心、设备管理处、生产准备处等;
第三类是费用单位，属于公司的其他管理流程，一共19个，如人力资源部、财务部等;
第四类是法人单位。
同类单位的预算内容是一致的，如图4所示。
图4：
神东集团组织与预算内容
从图3中还可以看出，在组织的层面上，公司的预算指标有一个层层分解的过程。
在集团公司的层面上，神东列出了商品煤产量、掘进进尺等14项企业关键绩效指标（KPI指标）。
每年预算编制时，集团公司都将确定后的这14项KPI指标下达到各单位，各单位再据此确定本单位的KPI指标金额，并制定出本单位业务量标准，最终确定业务预算、资本预算、财务预算等。
谈到预算编制的具体过程，李宏飞用三句话做了总结：
将不同业务抽象为若干作业，以定额和业务量为基础，专业化单位和矿井单位按照先后顺序进行编制。
李宏飞解释说，神东在预算体系中采用了作业成本法的思想，通过对作业环节进行细分，将成本归入了作业环节中，不仅解决了编制难题，还易于成本控制。
（有关区分作业环节的具体内容详见“从采煤到预算编制”一文）
他进一步解释说，确定定额标准和业务量则是神东预算编制的基础。
定额包括材料定额、费用定额、人工定额等;
业务量则包括商品煤产量、掘进进尺、搬家倒面等。
为了确保定额预算的方法能够获得有效落地，神东共建立了146项作业定额体系，并辅以各单位制定的业务量预算，运用定额预算的方法，就可以计算出各项业务预算。
（有关定额体系构建的具体内容详见“146项定额是怎样确定的”一文）
李宏飞告诉我们，在神东的预算体系中，专业化单位和矿井单位之间执行了内部转移价格进行结算。
简单说，专业化单位的收入就是矿井单位的成本。
因此，预算编制顺序也是专业化单位在前，矿井单位在后（根据专业化单位确定的内部转移价格编制预算）。
“因为各专业化服务单位之间也存在相互服务，所以不同的专业化单位也存在预算编制的先后顺序。
”李宏飞补充。
他还特别告诉我们，“除了业务预算，其他各项预算，无论是人工、费用预算，还是资本、财务预算，都是全集团按照统一的方式编制的。
预算控制：
控制成本费用
简单地讲，神东的预算控制主要就是对成本费用的控制，诺亚舟神东项目经理董宏伟告诉我们，这其实也是所有煤炭企业的共性。
具体来讲，神东的预算控制有三大特点：
第一，根据成本费用各科目的特点，不同的科目由不同的管理系统进行控制，并分阶段实施控制。
比如人工预算，由人力资源系统控制实现，资本预算，由拟建的计划管理系统控制实现等。
第二，在各责任单位中建立成本费用分级控制体系，将成本费用项目分为刚性控制和弹性控制两类。
刚性控制项目严格执行预算定额和费率标准，禁止超出当期预算;
弹性控制项目经规定程序审批后可以在弹性范围内超出当期预算。
第三，以预算编制的数据为基础，实现事前、事中和事后控制。
预算分析：
功能强大
“在神东的预算分析系统中，我们为神东的各级组织分别定制设计了相应的预算分析内容及相应指标。
”董宏伟说这话的同时，向我们展示了一张包含神东各级组织预算分析内容的表格。
图5：
神东各级组织预算分析内容
组织全面预算分析内容
神东煤炭集团KPI分析、对标分析、财务比率分析、杜邦分析
法人单位KPI分析、成本分析
神东煤炭分公司KPI分析、对标分析、成本分析、资本费用分析、财务比率分析、因素分析
矿井单位KPI分析、对标分析、成本分析
专业化单位KPI分析、成本分析
经费单位成本分析
“对于各级组织的各项分析内容，我们又有不同的分析指标。
”董宏伟补充，这些指标与预算编制系统是一致的。
比如集团公司，在预算编制时有14项指标，那么，分析系统也是14项，分公司是20项，矿井单位则是11项。
对于神东的预算分析系统，我们的最大感受就是，分析功能非常强大。
举例来说，系统可以根据重点成本项目的影响因素，对成本变化动因进行因素分析，进行数据钻取，找寻最直接的影响因素。
（如图6）
图6：
神东某矿井成本差异分析
再举个例子，基于不同的数据来源，系统还可为不同类型的用户定制设置个性化预算分析报表。
“各级用户可以迅速地、独立地创建他们自己的视图并浏览数据，可以方便调用Analyzer的多种分析功能，将数据转变成重要的信息。
”董宏伟解释说。
最为值得一提的是，分析系统实现了过程监控。
每月，管理层都可以看到详尽的当月经营分析报告，预算执行情况尽在掌控之中。
（关于控制和分析的创新亮点详见“过程监控给力神东管理决策”一文）
预算调整与预算评价
“我们这套系统中涵盖了预算调整和预算评价考核方面的内容，但做得还不够细致。
”李宏飞谦虚地表示。
“当然，就目前而言，已可以满足管理的需求了。
”他补充说。
神东为预算调整制定了三大原则。
按照预算调整方案对股份公司下达的年度预算指标的影响程度，分别规定了不同的审批层级。
预算评价与考核是预算能否有效执行的关键因素。
神东的预算评价与考核实行的是“逐级分析、逐级考核、层层落实”的办法，每月，由公司企管部组织，考核委员会对各预算单位进行考核，各预算单位落实月度考核兑现;
每年年底，年度经理办公会讨论形成年度考核报告，并落实年度奖罚兑现。
创新亮点一：
以作业为基础编制预算
预算编制是煤炭企业全面预算管理体系的难点，而矿井单位的预算编制则是其中的关键。
生产预算和成本预算是煤炭企业预算的重点，而人工成本、物料成本和设备成本又是成本预算的重点。
物料成本和设备成本是煤炭企业成本管理的难点。
由于作业环境的差异对该两项成本影响巨大，以业务为基础编制预算成为煤炭企业预算编制的最佳选择。
从采煤到预算编制
——煤企成本预算的神东答卷
一个风和日丽的下午，笔者与曾参与神东预算项目实施的诺亚舟咨询高级经理徐国伟展开了这样一段对话。
“我看到神东的全面预算管理系统包括了预算编制、预算分析、预算控制和预算考核等等全过程的预算。
你觉得哪个环节最关键？
——“当然是预算编制，它是基础，也是最难的。
“难点在哪里？
——“因为煤炭生产的业务特点。
作业环境对成本的影响很大，这使得成本预算很复杂。
“那最终你们是怎么解决这个难题的？
——“回归业务，以作业为基础编制预算。
核心业务的成本难题
在神东财务部有一个铁律，所有财务人员都要接受煤矿开采技术方面的培训。
这缘于其控股公司神华集团CFO张克慧的要求，不了解煤炭开采业务，就无法成为合格的财务人员。
生产之于财务的重要性由此可见一斑。
这完全是由煤炭企业的业务特点决定的。
煤，素有“黑金”之称———在时下的语境中，这是GDP和财富的代名词。
“黑金”是不怕卖不出去的，而且，卖多少价格也是有国家指导价格的，因此，销售环节是煤炭企业不需太多考虑的环节。
与很多制造企业以销售为核心，“以销定产”的运营模式不同，在神东，生产才是核心，生产中耗费多少成本才是管理的重点。
因此，矿井单位的生产预算和成本预算就成为神东预算的两大重点。
生产预算主要涉及生产安排，比如掘进预算、综采预算、工作面安装预算等。
它的编制逻辑简单直接，集团按照战略目标制定预算指标，再下传至各单位进行层层分解即可。
难点在于成本预算。
因为煤炭生产是一项生产专业性非常强的工作，其成本构成亦比较复杂。
进场之初，诺亚舟咨询团队就对神东矿井单位的成本构成进行了梳理。
直接成本、制造费用和公司管理费用构成了矿井单位的完全成本（见图1），其中，又以直接成本和制造费用为主体。
矿井成本逻辑：
完全成本
在直接成本中，人工成本和直接材料最为重要。
作为一项劳动密集型的活动，人力成本是煤炭生产的重要成本之一，神东为工人支付的所有费用，包括工资、福利费、劳保等都全额计入生产成本。
在煤炭开采过程中，会使用大量的物料，比如在地下采掘过程中，为安全起见，需要架设支护作为支撑，这中间需要大量木材和配件等。
这些物料用于煤炭生产不存在会转化为产品或者是还能继续使用的问题，而是一次性消耗品，应全额计入成本。
制造费用的重点则是设备使用费。
煤炭开采的一大特点就是依赖于大型设备，这些设备造价昂贵，动辄几百万甚至上亿，它们会产生大笔的使用费用，使用损毁后还需要更换新设备。
人力成本、材料成本和设备成本是矿井单位成本的三大重点，它们同时也是成本预算的重点。
在这三项成本中，人力成本尽管是预算重点，但并不复杂。
因为，在定编定员的基础上，人力成本计算简便、易于确定。
而材料成本和设备成本就完全不同了。
以设备为例，有别于其他很多行业生产设备损毁和折旧速度是匀速的情况，煤炭企业生产设备的损耗和折旧的速度很大部分由其使用条件，也就是作业矿井的地质状况决定。
长期作业于良好地质条件区域的设备，可能好几年都不用维修，而作业于恶劣地质条件区域的相同设备，一年就可能发生大额修理费用。
也就是说，无论是材料成本还是设备成本，都很难准确预估。
那么，在预算编制时，究竟应该如何确定材料和设备预算，就成了件麻烦事。
这件麻烦事，也是神东，或者说所有煤炭企业预算编制的最大难题。
创新亮点二：
146项定额标准是怎样确定的？
定额是神东全面预算的基础，那么，定额体系的建立就成为了神东预算是否能够成功的关键因素，这也构成了神东预算项目实施中的另一个难点。
难点
投入50名以上的人力进行业务量与定额的讨论与设计工作。
神东集团对预算系统建设的重视程度可想而知，定额体系的确定对神东预算系统建设的重要程度和难度同样可想而知。
诺亚舟咨询高级经理徐国伟告诉我们，定额体系的建设要考虑两个因素，一个是为什么要确定这个定额，这个定额的单位是什么？
另一个就是定额的数值是多少。
在第一个因素下，定额标准是按掘进一米多少钱，开采一吨煤多少钱，还是一台设备多少钱，或者一个人多少钱，这是由成本的驱动因素决定的。
很多时候，成本的驱动因素都不是单一的，而可能有很多个，这就给定额单位的确定增加了难度，也正因为此，确定成本的驱动因素就成为神东定额体系建设中的难点之一。
定额管理属于精细化管理。
定额数据的确定在很大程度上要依赖于对历史数据的分析，而一般企业支持定额的历史数据不完整和不准确，给定额数据的确定增加了难度。
一般而言，一项定额数据的确定，需要经过反复的测算和模拟。
因此，定额数据的确定自然也就成为神东定额体系建设中的难点之二。
动因
确定成本的驱动因素，就是指寻找并判断某个事项是不是引起某项资源成本消耗的直接动因。
这个过程很繁琐。
在不同的成本下，定额标准也是不同的。
“比较简单的比如电话费，企业一般都会为不同级别的员工设定不同的电话费标准，那么，对于电话费用的定额，就可以按级别，一个人多少钱，来确定定额标准。
”徐国伟形象地举例说。
“再比如顶板支护，掘进长度多少？
掘进进尺越深，耗材就越多。
那么，就可以以每米多少钱作为定额标准。
而设备配件，就肯定是以一台设备多少钱为定额标准。
”徐国伟说。
对于一个复杂的资源消耗，驱动因素往往有多个。
这就要综合考虑该定额的可操作性进行取舍。
比如煤机消耗配件这个成本驱动因素，它的相关因素包括设备的大修次数、设备的工作地质条件、设备操作员的技术水平等。
“考虑可操作性，我们最后选择了设定设备的大修次数和设备所处煤层，并根据权重来确定定额。
”徐国伟介绍说。
数值
“在确定定额数据的过程中，神东集中了30人，利用3年的历史数据反复进行测算和模拟，才有了这版定额。
”回忆起确定定额标准那关键的1个月，徐国伟充满感慨。
历史数据是定额数值确定的基础。
在历史数据的保存和积累上，神东是走在行业前列的。
丰富的煤炭采掘经验以及长期规范的管理，使得神东的技术部门和生产部门都积累了大量的历史经验数据。
这也为定额体系的建设扫清了很多障碍。
同时，定额数据的确定亦并非完全取决于历史数据。
“需要历史数据的支持，同时，还需要定额与作业相衔接，作业与管理组织相衔接。
”徐国伟这样阐述。
在确定定额数值的过程中，不同的成本，有不同的方法。
方法一参照安全生产规程进行确定。
安全生产规程对生产条件提出了很多要求，并明确规定了在不同煤层下，为达到安全生产要求，需要达到的生产条件。
比如木材消耗。
安全规程中规定了在不同煤层的安全条件下，掘进木点柱间距为每几米打一排，标准为每排打几根，还规定了每米皮带垫木板的块数，根据这些数据，可以测算出木材消耗量，再结合历史数据，就可以确定木材定额数值。
方法二则是凭借历史经验可以进行判断。
比如液压支架配件的维护成本，具体来说，就是结合生产环境和设备生命周期，根据3年的历史数据确定定额。
对于尚未经过大修的设备，维护成本较低;
对于大修一次以上的设备，维护成本较高。
那么，根据相关的历史数据，同时考虑到不同机型的区分，就可以确定定额数值。
尽管神东各部门都保存了丰富的历史数据，但是，各部门之间的同项数据却不免存在互相打架的现象。
这也给定额确定工作带来了麻烦。
技术部门的数据和生产部门不一致，生产部门的数据又和财务部门不一致，到底采用哪个数据呢？
“谁管理，就倾向于采用谁的数据。
”徐国伟表示，从一般逻辑上分析，成本管理方的数据肯定更为可信。
比如木材消耗，由生产部门管理执行，那么，我们就更多地采用生产部门的数据;
比如液压支架配件，我们就更多地采用机电动力部的数据。
定额体系形成
2009年11月，一套包括基础生产、专业服务、人力、费用在内的146项定额标准体系全部完成，神东各单位费用计算基础、标准得到了统一。
这些定额数据，确保了神东采用定额预算的预算编制方法的准确性。
“现在，神东预算的误差不会超过5%”，徐国伟告诉我们。
当然，以后每年，这些具体的数值都可能面临着调整和修正。
这将是一项长期课题。
“他最后补充。
解读煤炭企业全面预算管理解决方案
2012年03月07日13：
52来源：
eNet硅谷动力
【文章摘要】当公众对煤炭企业的认识还停留在粗放式管理阶段的时候，神东已走出了一条精细化管理的新路。
创新亮点二：
“考虑可操作性，我们最后选择了设定设备的大修次数和设备所处
升级会员 