精编财务会计管理会计考试Word下载.docx

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（3）编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录

投资性房地产--职工餐厅（公允价值变动）　600

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　600

（4）编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录

投资性房地产--职工餐厅（公允价值变动）　1200

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　1200

（5）编制2009年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　200

投资性房地产--职工餐厅（公允价值变动）　200

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　6000

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3400

投资性房地产--职工餐厅（公允价值变动）　　1600

同时

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1400

贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1400

AS企业为增值税一般纳税企业，增值税率为17%。

该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为200万元，该借方余额均可用于抵扣下月的销项税额。

5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

（1）企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为40万元，原进项税额6.8万元。

（2）在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为50万元，原进项税额8.5万元。

（3）原材料发生非常损失，其实际成本为75万元，原进项税额12.75万元。

（4）企业库存商品发生非常损失，其实际成本为370万元，其中所耗原材料成本为200万元。

（5）企业以原材料与B企业进行非货币性资产交换，换入B公司持有甲公司的长期股权投资，原材料账面实际成本为2000万元，公允价值为3000万元。

具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

（6）企业以库存商品（应税消费品）抵偿所欠B企业货款260万元。

库存商品账面实际成本为180万元，公允价值为200万元，消费税率为10%。

（7）企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为570万元，计税价格（售价）为600万元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10%。

（8）企业将自己生产的产品300件用于发放给300名职工作为福利，每人一件产品，每件产品成本为1万元，计税价格（售价）每件产品为2万元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10%。

其中生产工人为200人，车间管理人员60人，总部管理人员40人。

（9）企业购入原材料，取得增值税发票。

其确认价值为2000万元，进项税额340万元，另支付运杂费3万元，其中可以抵扣增值税0.17万元。

全部货款已经支付。

（10）销售产品一批，销售价格为5000万元（不含增值税），提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

（11）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款6000万元，增值税额为1020万元，公司已开出承兑的商业汇票。

该原材料已验收入库。

（12）本月交纳增值税90万元。

要求:

编制AS企业有关会计分录。

（不考虑所得税因素）

（单位以万元计）

（1）借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　46.8

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　6.8

（2）借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　8.5

（3）借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　87.75

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　12.75

（4）借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　404

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　370

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　34（200×

17%）

（5）借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3510

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　510（3000×

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

（6）借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　34（200×

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　26

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20（200×

10%）

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　　　20

（7）借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　732

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　570

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　102（600×

　　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　　60（600×

（8）借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468（200×

2×

1.17）

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4（60×

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6（40×

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　102（600×

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（600×

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　　　　　60

（9）借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　2002.83（2000＋3－0.17）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　340.17（340＋0.17）

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2343

（10）借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　5850

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　850

（11）借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　1020

应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　7020

（12）借：

应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　90

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90

计算分析题

【96133】

B公司2007年有关职工薪酬业务如下：

（1）将自己生产的笔记本电脑产品用于发放给职工作为福利，每件产品成本为1.8万元，计税价格（售价）每件产品为2万元，其中生产工人为100人，总部管理人员20人。

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧0.2万元。

（3）为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。

（4）公司管理层2007年1月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、总部管理人员1人，并于2007年10月31日执行。

已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。

根据以上资料编制会计分录。

（1）将自己生产的笔记本电脑产品用于发放给职工作为福利

生产成本　　　　　　　　　　　　　　234（100×

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　46.8（20×

　　贷：

应付职工薪酬--非货币性福利　　　　280.8

主营业务收入　　　　　　　　　　　240（120×

2）

　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）40.8

主营业务成本　　　　　　　　　　　　216

库存商品　　　　　　　　　　　　　216

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用

管理费用　　　　　　　　　　　　　　2

应付职工薪酬--非货币性福利　　　2

应付职工薪酬--非货币性福利　　　　2

累计折旧　　　　　　　　　　　　　2

（3）该公司为6名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用

管理费用　　　　　　　　　　　　　　12

应付职工薪酬--非货币性福利　　　12

应付职工薪酬--非货币性福利　　　　12

银行存款　　　　　　　　　　　　　12

（4）辞退补偿

管理费用　　　　　　　　　　　　　　90

应付职工薪酬--辞退福利　　　　　90

2007年3月8日，A企业持有B企业应收票据为150万元。

由于B企业资金周转发生困难，于2007年9月8日，双方企业协商进行债务重组，协议如下：

（1）B企业以一台设备清偿债务，该设备原价75万元，已计提折旧30万元，公允价值为54万元。

（2）将一部分债务转为5%的股权。

B企业新注册资本为1500万元，股权公允价值为81万元。

（3）将剩余债务全部豁免。

A公司已计提坏账准备20万元。

假定不考虑其他税费。

根据上述资料编制A企业、B企业会计分录。

（1）A企业的账务处理

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　54

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　81

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　20

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　5

（2）B企业的账务处理

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　45

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　30

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　75

应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　营业外收入--处置非流动资产利得　　　　9（54－45）

　　　　实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　75（1500×

5%）

　　　　资本公积--资本溢价　　　　　　　　　　6（81－75）

营业外收入--债务重组利得　　　　　　　15（150－54－81）

2006年11月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，收到商业承兑汇票，票面价值4240万元（包括应收取的增值税），期限为6个月。

2007年5月1日到期时由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款。

经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台机器设备和一项无形资产偿还债务。

该项设备的公允价值为2200万元，账面原价为2800万元，已提折旧100万元，计提的减值准备为400万元，支付清理费用10万元。

该无形资产的公允价值为1000万元，账面原值1600万元，已累计摊销600万元，计提的减值准备为200万元。

乙公司对该项债权计提坏账准备为40万元。

假定不考虑其他相关税费。

根据上述资料编制甲、乙公司会计分录。

（1）甲公司的账务处理

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　2300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　400

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2800

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　10

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10

应付票据--乙公司　　　　　　　　　　　　4240

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　200

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　营业外支出--处置非流动资产损失　　　　　　110（2310－2200）

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　2310（2300＋10）

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　营业外收入--债务重组利得　　　　　　　　1040（4240－2200－1000）

　　　　营业外收入--处置非流动资产利得　　　　　200

　　　　[1000－（1600－600－200）]

（2）乙公司的账务处理

固定资产　　　　　　　　　　　　　　2200

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　1000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　40

　　营业外支出--债务重组损失　　　　　1000

应收票据--甲公司　　　　　　　　4240

某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：

（1）专门借款有两笔，分别为：

①2007年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。

②2007年7月1日专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。

闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6%并按月于月末收取利息。

（2）一般借款有两笔，分别为：

①2006年12月1日向A银行长期借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。

②2006年1月1日发行公司债券1500万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

（3）工程采用出包方式，2007年支出如下：

①1月1日支付工程进度款2250万元。

②7月1日支付工程进度款4500万元。

③10月1日支付工程进度款1500万元。

办公楼于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。

按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算。

（1）计算专门借款利息费用资本化金额。

（2）计算一般借款利息费用资本化金额。

（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额。

（4）计算实际利息费用金额。

（5）编制有关办公楼利息费用的会计分录。

支出

累计支出

存款利息

占用了一般借款

1月1日

2250

750×

6%×

6/12

--

7月1日

4500

6750

750

10月1日

1500

（1）计算专门借款利息费用资本化金额

专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

①应付利息=3000×

8%＋3000×

10%×

6/12=390（万元）

②存款利息=750×

6/12=22.5（万元）

③资本化金额=390－22.5=367.5（万元）

（2）计算一般借款利息费用资本化金额

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×

所占用一般借款的资本化率

①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=750×

6/12＋1500×

3/12=750（万元）

②一般借款资本化率=（1500×

6%＋1500×

8%）/（1500＋1500）=7%

③一般借款利息费用资本化金额=750×

7%=52.5（万元）

④应付利息=1500×

8%=210（万元）

⑤一般借款利息费用化金额=210－52.5=157.5（万元）

（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额

资本化的利息费用=367.5＋52.5=420（万元）

费用化金额=157.5

（4）编制有关办公楼利息费用的会计分录。

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　420

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　157.5

应付利息　　　　　　　　　　　　　　600（390＋210）

甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。

甲公司1月1日售出500件商品，单位价格7.5万元，单位成本6万元，增值税发票已开出。

协议约定，购货方应于3月10日前付款；

6月30日前有权退货。

甲公司无法根据经验估计退货率。

甲公司3月10日收到全部货款。

假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。

（1）编制1月1日发出商品的会计分录。

（2）编制3月10日收到全部货款的会计分录。

（3）假定6月30日没有退货，编制有关会计分录。

（4）假定6月30日退货200件，编制有关会计分录。

（甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。

）

（1）编制1月1日发出商品的会计分录

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　637.5（500×

7.5×

应交税费--应交增值税（销项税额）　　637.5

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　3000（500×

6）

库存商品　　　　　　　　　　　　　　3000

（2）编制3月10日收到全部货款的会计分录

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4387.5（500×

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　637.5

　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　3750

（3）假定6月30日没有退货，编制有关会计分录

预收账款　　　　　　　　　　　　　　　3750

主营业务收入　　　　　　　　　　　　3750（500×

7.5）

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　3000

发出商品　　　　　　　　　　　　　　3000

（4）假定6月30日退货200件，编制有关会计分录

　　应交税费--应交增值税（销项税额）　　　255（200×

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2250（300×

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1755（200×

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　1800（300×

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1200（200×

发出商品　　　　　　　　　　　　　　　3000

B公司为一家修理企业，系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2007年4月1日接受一项设备修理合同，合同期限为2年，合同收入为300万元（含增值税），分三年收取，分别为150万元、120万元、30万元。

原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。

2007年实际支付70万元，预收货款150万元；

2008年实际支付90万元，预收货款120万元；

2009年实际支付20万元，预收货款30万元。

采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。

编制2007年、2008年、2009年会计分录。

A企业接受一项劳务，采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。

合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。

年度

本年已发生成本

估计将要发生成本

2007年

8万元

12万元

2008年

7万元

6.43万元

2009年