春浙大远程高级财务会计练习题及答案文档格式.docx

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（6）未担保余值：

指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

1、简述投资性房地产的范围。

（1）已出租的土地使用权。

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。

（3）已出租的建筑物。

2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。

有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。

采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

答：

2、简述外币交易业务的主要内容。

3、简述外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义。

单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。

两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。

1、简述会计上的企业合并的涵义。

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并除了报告主体的变化之外，构成企业合并还至少包括两层含义：

一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；

二是所合并的企业必须构成业务。

这里的“控制”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；

这里的“业务”，是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

因此，企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

2、简述会计准则所界定的企业合并应包括的主要几种情形。

企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以下情形：

假定在企业合并前A、B两个企业为各自独立的法律主体，且构成业务（在合并交易发生前，不存在任何投资关系）：

（1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营。

（2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格。

（3）企业A以其自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营。

3、简述购买法和股权结合法的基本原理、会计处理方法、适用范围。

购买法的原理是将企业合并看成一个企业购买另一个企业的净资产的交易。

因此，在会计处理时，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。

就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。

会计处理的要点是：

（1）企业在合并交易中所付出的代价就是其购买成本。

可能产生商誉。

（2）被并企业的留存利润不能直接转入合并后的企业中。

我国企业合并会计准则，将购买法运用于“非同一控制下的合并”

股权结合法的原理是将企业合并看作是参与合并各方所有者权益的一种联合。

在会计处理时，应从最终控制方的角度看，那么该类企业合并一定程度上并不会造成各方所构成企业集团的整体经济利益流入和流出，在合并前后从各方整体看实际控制的经济资源并没有发生变化，所以有关交易事项不作为出售或购买。

（1）合并各方的净资产原账面价值直接计入合并企业，合并不产生商誉，相关价值变化作为所有者权益的变动。

（2）被合并企业在合并前的盈利直接转入合并企业的损益中。

我国企业合并准则，“同一控制下的合并”采用的是联营法。

1、简述合并财务报表的意义。

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2、简述合并财务报表准则所指的母公司和子公司（合并范围）。

母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。

而子公司是指被母公司控制的主体。

由此可见，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

实际上，控制的要素是拥有权力和享有可变回报，这其中的权力是来源于两个方面：

表决权和合同安排（结构化主体）。

表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。

一般来说，有以下两点说明企业拥有了权力（除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动）：

（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。

（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

如果只有半数或半数以下，还要考虑股权分散程度、潜在表决权等。

如果难以判断享有的权利是否足以使其拥有权力，还应考虑的因素包括但不限于下列事项：

（1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。

（2）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。

（3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。

（4）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。

此外，还要考虑双方存在某种特殊关系。

只要确定某个主体已被母公司所控制，那么就属于合并范围。

母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。

合并范围只有一种情况除外，可以豁免，即如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并。

3、简述合并报表的组成。

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）合并资产负债表；

（2）合并利润表；

（3）合并现金流量表；

（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表；

（5）附注。

1、简述外币报表折算的定义及外币报表折算的目的。

外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记账本位币或选定货币表示的会计报表的过程。

报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”，其目的主要是：

（1）向国外信息使用者提供会计信息；

（2）是合并报表的需要；

（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要。

会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。

2、简述分部报告和报告分部的概念。

分部报告，是指将企业集团中机遇和风险具有显著差别的分支机构的主要财务状况和经营成果分解、归类而编制的财务报告。

报告分部，是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。

这里的“经营分部”是指企业内同时满足下列条件的组成部分：

（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；

（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；

（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

可以确定作为报告分部的经营分部需要按规定满足10%的重要性标准和75%的比例标准。

有些低于10％重要性标准的经营分部也可直接将其指定为报告分部。

报告分部的数量：

通常不应当超过10个。

为了报告分部的信息可比性，如果某一经营分部，上期为报告分部，但本期不满足确定条件时，本期仍为报告分部；

本期为报告分部，但上期不是报告分部时，对前期的分部信息予以重述，将该分部反映为报告分部。

如果重述所需要的信息无法获得，或者不符合成本效益原则，则可不重述。

不论是否对以前期间相应的报告分部信息进行重述，企业均应当在报表附注中披露这一事实。

3、简述中期报告的意义。

二、计算与会计处理题

1、（20分）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司有关外币账户20×

1年5月31日的余额如下表：

项目

外币账户余额（万美元）

汇率

人民币账户余额（万元人民币）

银行存款

800

8.0

6400

应收账款

400

3200

应付账款

200

1600

长期借款

1000

8000

甲公司20×

1年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。

6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。

另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。

6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。

假设不考虑相关税费。

6月20日，收到客户前欠的应收账款300万元，款项已存入银行。

当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。

6月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。

6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。

该长期借款系20×

1年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。

该外币借款金额为1000万元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次性还本付息。

该专用设备于5月20日验收合格并投入安装。

该生产线的土建工程已于20×

0年12月开工，至20×

1年6月30日，该生产线尚处于建造过程中。

6月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。

6月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。

要求：

（1）编制甲公司20×

1年6月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司20×

1年6月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；

汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。

20×

1年6月30日外币账户发生的汇兑差额单位：

万元人民币

外币账户

6月30日汇兑差额

银行存款（美元户）

应收账款（美元户）

应付账款（美元户）

长期借款（美元户）

（3）计算20×

1年6月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）计算20×

1年6月份产生的汇兑差额以及计入当期损益的汇兑差额。

1、答案（单位：

万元）

（1）编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

6月3日：

借：

银行存款——人民币790

财务费用——汇兑损益10

贷：

银行存款——美元800

6月10日：

原材料3660

应交税费——应交增值税537.2

应付账款——美元3160

银行存款——人民币1037.2

3660=（400×

7.9）+500=3160+500；

1037.2=500+537.2

6月14日：

应收账款——美元4740

贷：

主营业务收入4740

6月20日：

银行存款——美元2340

财务费用——汇兑损益60

应收账款2400

2340=300×

7.8；

2400=300×

6月25日：

交易性金融资产——成本78

银行存款——美元78

78=10×

1万股×

7.8

6月30日：

在建工程77

长期借款——美元77

季度外币借款利息=1000×

4%×

3/12=10（万美元）；

77=10×

7.7

20×

-239

-150

+140

+300

各账户的汇兑差额=期末外币余额按期末汇率折算的人民币金额-期末外币余额按交易时汇率折算的人民币金额（资产账户：

差额为正是汇兑收益，为负是汇兑损失；

负债账户：

差额为正是汇兑损失，为负是汇兑收益）

银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）×

7.7-（6400-800+2340-78）=-239（万元）

应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×

7.7-（3200+4740-2400）=-150（万元）

应付账款账户汇兑差额=（200+400）×

7.7-（1600+3160）=-140

长期借款账款汇兑差额=（1000+10）×

7.7-（8000+77）=-300

应付账款——美元140

财务费用——汇兑差额249

银行存款——美元239

应收账款——美元150

长期借款——美元300

在建工程300

（3）20×

1年6月30日交易性金融资产的公允价值=11×

1×

7.7=84.7（万元）。

交易性金融资产——公允价值变动6.7

公允价值变动损益6.7

6.7=84.7-78

（4）计算20×

1年6月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

①20×

1年6月份产生的汇兑差额=-239-150+140-10-60+300=-19（万元）（损失）

上式中，除期末相关账户的汇兑差额外，还包括了在6月3日（10万元）和20日（60万元）已计的汇兑损益

②20×

1年6月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=-319（万元）（损失）

上式与①相比，少了300万元汇兑损失，这300万元不计入当期损益而计入在建工程。

2、（10分）乙公司是万源集团公司所属的子公司，集团公司将乙公司整体划归集团公司所属另一子公司——甲公司，作为甲公司的一个分公司。

集团公司要求，以20×

1年2月28日为基准日，按会计师事务所审计后的乙公司净资产账面价值的120%作为对价，由甲公司支付给集团公司。

所需的审计费用由甲公司承担。

经会计师事务所审计，乙公司20×

1年2月28日总资产为2300万元，其中：

库存商品800万元，厂房和办公楼1200万元，生产设备300万元。

负债总额为500万元，其中：

应付账款350万元，长期借款150万元。

所有者权益为1800万元，其中：

实收资本1200万元，资本公积600万元。

甲公司20×

1年2月28日资本公积500万元。

甲公司用银行存款向集团公司支付了乙公司净资产的对价。

1年3月1日，甲公司派出管理人员，全面接收了乙公司。

审计完成后，甲公司支付了审计费用10万元。

编制20×

1年3月1日甲公司的相关分录。

1年3月1日：

（1）合并日：

库存商品800

固定资产——建筑物1200

——机器设备300

资本公积360

应付账款350

长期借款150

银行存款2160

2160=1800×

120%

（2）直接相关费用：

管理费用10

银行存款10

3、（20分）甲公司于20×

1年1月1日以现金250万元购买了乙公司的80%股权，购买日乙公司无形资产账面净值100万元、公允价值120万元，剩余使用年限5年。

其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

经过一年的经营后，乙公司实现利润30万元，按净利润的10%提取盈余公积，10%向投资者分配现金股利。

1年12月31日乙公司的股本为150万元（年初150万元）、盈余公积为33万元（年初30万元）、未分配利润64万元（年初40万），股东权益合计247万元（年初220万元）。

甲公司的该项股权投资按成本法核算。

甲乙两公司的合并是非同一控制下的合并。

所得税率25%。

（不考虑其他税费问题，假设无其他内部交易）

（1）编制20×

1年12月31日合并资产负债表的调整分录。

（2）编制20×

1年12月31日合并资产负债表的抵消分录。

（1）调整分录（下列A和B也可各做一复合分录）：

A.被投资单位的利润以公允价值为基础进行调整（对子公司的调整）：

无形资产20

资本公积15

递延所得税负债5

5=20×

25%

管理费用4

无形资产——累计摊销4

4=20/5年

递延所得税负债1

所得税费用1

1=4×

B.将母公司的长期股权投资从成本法调整为权益法：

长期股权投资21.6

投资收益21.6

21.6=27×

80%，调整后净利润27=30-4+1

投资收益2.4

长期股权投资2.4

2.4=30×

10%×

80%

（2）抵消分录：

A.抵消母公司长期投资与子公司所有者权益项目：

股本150

盈余公积33

未分配利润61

商誉62

少数股东权益51.8

长期股权投资269.2

61=年初40+本年（27-6）；

62=250-（220+15）×

80%；

51.8=[（220+15）+（27-6）]×

20%

B.抵消母子公司之间应收付股利：

应付股利2.4

应收股利2.4

C.抵消因母公司对子公司的投资而产生的投资收益和利润分配：

少数股东损益5.4

年初未分配利润40

提取盈余公积3

向股东分配利润3

年末未分配利润61

5.4=27×

1、20×

1年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3年。

1年1月1日生产设备的公允价值为900000元，预计使用年限为10年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360000元，20×

1年末支付租金30000元，20×

2年末支付租金30000元，20×

3年末支付租金75000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。

要求：

请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录

元）

本题属于经营租赁。

乙公司：

1年1月1日：

银行存款360000

其他应收款360000

1年12月31日：

银行存款30000

其他应收款135000

其他业务收入165000

2年12月31日：

其他应收款135000

3年12月31日：

银行存款75000

其他应收款90000

甲公司：

1年1月31日：

长期待摊费用360000

银行存款3600000

制造费用165000

长期待摊费用135000

3年12