中财课件第六章教学内容Word格式.docx

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⏹存货物理位置的转移并不一定意味着法定所有权的转移

1）目的地交货:

在这批物品到达目的地之前都归卖方所有。

2）起运点交货:

这批物品起运后，就归买方所有

（二）委托代销商品

1）物理位置已经从委托方转移到受托方

2）但其风险和报酬仍归委托方所有

3）仍应在委托方的存货范围之内，法定所有权并未转移。

（三）附回购协议的销售

1）甲方将物品“销售”给乙方，并承诺在规定时间内以特定金额赎回

2）风险和报酬仍归甲方所有

（四）分期付款销售

1）在分期付款销售中，在买方付清所有货款之前，卖方通常会保留商品的法定所有权

2）但如果卖方能够合理估计坏账比率，则可以将其确认为销售

三、存货数量的盘存方法（略）

⏹存货的盘存方法主要有定期盘存制（实地盘存制）和永续盘存制两种。

（一）定期盘存制

本期发出的存货数量

=期初存货数量+本期收入存货数量-期末存货的数量

（二）永续盘存制

期末存货数量

=期初存货数量+本期收入存货数量-本期发出存货数量

四、存货的核算及会计科目

⏹工业企业：

一般采用实际成本法和计划成本法，所涉及的会计科目主要包括“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”等。

⏹商品流通企业：

一般采用进价法和售价法，有关会计科目主要是“库存商品”、“在途物资”和“商品进销差价”等。

⏹尽管如此，不论是工业企业还是商品流通企业，与存货有关的经济业务一般可分为三大类：

（1）取得存货

（2）发出存货（3）存货的期末计价

第二节取得存货（重点）

⏹企业取得存货应按成本计量

⏹存货的取得得途径

一、外购存货（重点）

二、加工取得的存货

三、按其他方式取得的存货

一、外购存货

⏹

（一）外购存货的取得成本

⏹外购存货的成本主要是指企业物资从采购到入库前发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

⏹其中相关税费主要是指为取得存货而发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税额等。

⏹其他可归属于存货采购成本的费用则主要是指在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

⏹如果能够分清负担对象，则将其直接计入存货的采购成本；

不能分清负担对象的，则应按照存货的数量或价格比例分配计入存货的采购成本。

⏹对于商品流通企业，如果其在商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他费用的金额较小，那么也可以直接计入当期销售费用。

（二）外购存货的会计处理

1、工业企业

（1）实际成本法

在实际成本法下，企业按照存货的实际取得成本入账。

借：

原材料/在途物资

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

银行存款/应付账款

（2）计划成本法

⏹企业采用预先制定好的计划成本记录存货的取得、发出和结存，同时设立“材料成本差异”帐户记录计划成本同实际成本的差异。

⏹步骤一：

1）当企业取得存货时，应先根据实际发生的取得成本借记“材料采购”，贷记“银行存款”等相关科目。

材料采购（实际发生的采购成本）

2）步骤二：

期末，企业应根据仓库转来的外购收料凭证，按照计划成本借记“原材料”，按照实际成本贷记“材料采购”，二者的差额记入“材料成本差异”。

原材料（计划发生的采购成本）

材料成本差异（差额）

材料采购（实际发生的采购成本）

例【6-3】丰庭公司采用计划成本法对原材料进行核算。

2月20日向大华公司采购一批原材料，价款为100000元，大华公司给予2%的商业折扣，增值税税率为17%，丰庭公司以银行转账形式支付，另支付3000的运费。

2月28日材料验收入库，并收到从仓库转来的外购收料凭证，该批材料的计划成本为100000元。

（采用净价法核算）

2.20借：

材料采购101000（98000+3000）

应交税费—应交增值税（进项）16600

银行存款117600

2.28借：

原材料100000

材料成本差异17600

材料采购117600

2、商品流通企业

（1）进价法

商品流通企业的外购存货多是指商品采购，其进价法类似于工业企业的实际成本法。

（2）售价法

商品流通企业的售价法类似于工业企业的计划成本法，当企业支付价款和相关运杂费时，应先根据实际发生的取得成本（即进价）借记“在途物资”，贷记“银行存款”等相关科目。

商品验收入库时，按照售价借记“库存商品”，按照进价贷记“在途物资”，二者的差额记入“商品进销差价”。

例【6-5】芙蓉公司是商品流通企业，采用进价法核算存货。

3月10日向勤业公司采购一批服装，总价为100000元，增值税税率为17%，芙蓉公司已经全额付款并收到勤业公司开出的发票，芙蓉公司另外支付了500元运输费。

销售合同规定按起运点交货方式发运，3月10日勤业公司发出商品，丹芙蓉公司3月15日才验收入库。

3.10借：

在途物资100000

应缴税费—应交增值税（进项）17000

销售费用500

银行存款117500

⏹例【6-5】芙蓉公司是商品流通企业，采用进价法核算存货。

3.15借：

库存商品117500

在途物资117500

（一）加工取得的存货的成本

⏹企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本=直接材料+直接人工+制造费用。

⏹存货的加工成本通过“生产成本”账户核算。

⏹实际成本法和计划成本法。

（二）加工取得的存货的会计处理

⏹实际成本法

1）当产成品验收入库时，按照实际发生的成本借记“库存商品”，贷记“生产成本”等科目。

2）请同学们自行阅读P220例【6-7】

⏹计划成本法

1）在计划成本法下，当产成品验收入库时，按照计划成本借记“库存”商品，按照实际成本贷记”生产成本“等科目，二者之间的差额记入“产品成本差异”科目。

例【6-8】大华公司采用计划成本法来核算存货，本月生产一批笔记本，为此发生的直接材料为8000元，直接人工为5000元，制造费用3000元。

月末这批笔记本全部完工并验收入库。

计划成本为15000元。

库存商品15000

产品成本差异1000

生产成本16000

（一）投资者投入的存货

⏹对于投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定成本，借记“原材料”、“库存商品”等相关存货科目，贷记“实收资本”或“股本”。

⏹在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按照该项存货的公允价值作为其入帐价值。

原材料/库存现金

实收资本（股本）

⏹例【6-9】大华公司的股东以原材料向该公司投资，经投资各方同意约定的价值为100000元，增值税为17%。

应交税费—应交增值税17000

实收资本117000

（二）盘盈存货（略）

⏹盘盈存货应按重置成本入帐

⏹在经管理当局批准之前借记“原材料”、“库存商品”等相关存货科目，贷记“待处理财产损益”。

原材料/库存商品

待处理财产损益

⏹获得批准之后，冲减当期管理费用，结记“待处理财产损益”，贷记“管理费用”。

待处理财产损益

管理费用

第三节发出存货（重点）

⏹一、存货的发出成本

⏹二、发出存货的会计处理

一、存货的发出成本

⏹计价方法：

1）先进先出法2）移动加全平均法

3）月末一次加权平均法4）个别计价法

⏹个别计价法

它要求逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

（二）先进先出法

先进先出法假设先购入的存货应该先发出

（三）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法在每个月末计算一次加权平均单位成本，以次作为计算本月发出存货的依据：

本月存货单位成本

=（月初结存金额+∑本月收入的个批存货的数量×

本月收入的各批存货的单位成本）/（期初存货数量+本期收入存货数量）

（四）移动加权平均法

二、发出存货的会计处理

1）对于生产领用的原材料

生产成本/制造费用

原材料

2）对于销售的商品或产成品，应根据实际成本

主营业务成本

库存商品

3）销售的是原材料，应根据实际成本

其他业务成本

⏹例【6-12】勤业公司采用实际成本法进行存货核算，3月1日公司销售了一批铅笔，售价为10000元，增值税为17%，成本为7000元。

勤业公司开出相关发票并收到款项。

借：

银行存款11700

主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项）1700

主营业务成本7000

库存商品7000

2）计划成本法或售价法

那么还要结转相应的“材料成本差异”、“产品成本差异”或“商品进销差价”。

在计划成本法下，企业平时发出存货时，都按照计划成本核算。

待月末终了时，再将“材料成本差异”或“产品成本差异”分配给已发出存货，从而将存货的发出成本调整为实际成本。

⏹购入

材料采购900

应交税费

——应交…153

银行存款1053

⏹入库

原材料1000

材料采购差异100

⏹销售原材料10件

其他业务成本100

原材料100

⏹领用原材料20件

生产成本200

原材料200

⏹月末，进行材料差异的分配

⏹本月材料（产品）成本差异率=

[月初结存材料（产品）的成本差异+本月收入材料（产品）的成本差异]/[月初结存材料（产品）的计划成本+本月收入材料（产品）的计划成本]

⏹发出材料（或产品）应负担的成本差异=

发出材料（或产品）的计划成本×

材料（产品）成本差异率

⏹例【3-13】勤业公司采用计划成本法进行存货核算，其原材料的单位计划成本为10元/件。

3月1日“原材料”账户的借方余额为30000元，“材料成本差异”账户的借方余额为4000元。

3月15日购入原材料5000件原材料，实际成本为55000元。

3月20日勤业公司销售1000件原材料。

3月25日勤业公司又购入4000件原材料，实际成本36000元。

3月26日生产车间领用6000件原材料进行生产。

暂不考虑增值税问题。

1）3月15日购入原材料5000件原材料，实际成本为55000元。

材料采购55000（实际成本入账）

银行存款550000

原材料50000（计划成本）

材料成本差异5000

材料采购55000

2）3月20日勤业公司销售1000件原材料。

其他业务成本10000

原材料10000

3）3月25日勤业公司又购入4000件原材料，实际成本36000元。

材料采购36000

银行存款36000

原材料40000

材料成本差异4000

材料采购36000

4）3月26日生产车间领用6000件原材料进行生产。

生产成本60000

原材料60000

5）期末，分配材料成本差异

材料成本差异率=（4000+5000–4000）/

（30000+50000+40000）

=4.2%

注：

这是假设借方为+，贷方为-

6）3月20日勤业公司销售1000件原材料所分配的材料成本差异为4.2%*1000=420

其他业务成本420

材料成本差异420

7）3月26日生产车间领用6000件原材料进行生产所分配的材料成本差异为4.2%*6000=2520

生产成本2520

材料成本差异2520

2、售价法（类似计划成本法）（略）

⏹期末通过计算进销差价率来确定本期已销商品应分摊的商品进行差价，在此基础上调整商品的发出成本。

⏹进销差价率=（期初商品进销差价余额+本期发生的商品进销差价）/（期初库存商品的售价+本期购入商品的售价）

⏹本期已售商品应分摊的商品进销差价=已售商品的售价×

进销差价率

第四节存货的期末计价

⏹我们对存货的期末计价是按照成本与可变现净值孰低原则进行的。

一、确定可变现净值（重要）

二、计提存货跌价准备

三、计提存货跌价准备的会计处理（重要）

一、确定可变现净值

⏹可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

⏹在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的

——以备出售的存货：

——在生产过程或提供劳务过程中被耗用的存货：

半成品、在产品

⏹持有以备出售的存货

其可变现净值

=估计售价-估计的销售费用-估计的相关税费

⏹将在生产过程或提供劳务过程中被耗用的存货

可变现净值

=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费

例【补充】A材料的账面价值为700000元，市场价值为650000元。

A材料作用为原材料主要用于生产B设备，B设备经过评估为发生减值，B设备的市场售价为由1300000元下降至1150000。

将A材料加工成B材料尚需投入700000元，销售费用和税金为30000元。

A材料的期末价值为（）

1）A材料作用为原材料主要用于生产B设备：

将在生产过程或提供劳务过程中被耗用的存货

2）B设备经过评估为发生减值

3）可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-估计的相关税费

=1150000–700000–30000=420000

4）420000<

650000

⏹例【补充】A材料的账面价值为700000元，市场价值为650000元。

⏹为生产而持有的原材料，原材料减值导致产成品减值P233

1）应先计算原材料可变现净值

2）比较可变现净值和账面价值

A材料作用为原材料主要用于生产B设备，B设备的市场售价为1300000元，其生产成本为1200000元，将A材料加工成B材料尚需投入700000元，销售费用和税金为30000元。

A材料的可变现净值（）

⏹为生产而持有的原材料，原材料减值未导致产成品减值

P232

对于这类原材料，不论其自身的可变现净值是否低于成本，只要它所生产的产成品的可变现净值预计高于成本，我们就按照成本计量其价值。

⏹答案：

700000

（一）持有以备出售且合同约定的存货

⏹对于持有以备出售且合同约定的存货，我们通常以合同价格作为估计售价，在此基础上计量可变现净值

⏹可变现净值=合同约定的售价-估计的销售费用-估计的相关税费

（二）持有以备出售但没有合同约定的存货

⏹对于持有以备出售但没有合同约定的存货，我们采用一般销售价格（即市场销售价格）作为其估计售价

⏹可变现净值=一般销售价格-估计的销售费用-估计的相关税费

二、计提存货跌价准备（略）

⏹企业应当定期检查存货价值的减损情况，当存在下列情形之一时，通常表明存货的可变现净值低于成本P233

⏹当存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零，此时应全额计提存货跌价准备P234

⏹在会计期间结束时，企业应比较存货的成本与可变现净值，对此有三种方法可供选择：

（1）逐项比较法

（2）分类比较法（3）总额比较法。

⏹《企业会计准则第1号—存货》具体规定了这三种方法的使用范围：

⏹

（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

⏹

（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

⏹（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

三、计提存货跌价准备的会计处理

⏹企业应在资产负债表日确定存货的可变现净值

1）当成本低于可变现净值时，不必进行会计处理；

2）当可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。

⏹

⏹

（一）DIY手工艺品的“多样化”如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，则减计的金额应该予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

动漫书籍□化妆品□其他□三、计提存货跌价准备的会计处理

⏹例【6-22】封庭公司从2007年开始计提存货跌价准备，2007年12月31日存货的账面价值为15000元，可变现净值为12000元。

2008年12月31日存货的市场价格继续下跌，账面价值为20000元，可变现净值为14000元。

2009年12月31日，存货市场价格上升导致其账面价值为24000元，可变现净值为31000元

⏹2007.12.31

资产减值损失3000

2003年，上海市总人口达到1464万人，上海是全国第一个出现人口负增长的地区。

存货跌价准备3000

⏹5、你认为一件DIY手工艺制品在什么价位可以接受？

2008.12.31

当然，在竞争日益激烈的现代社会中，创业是件相当困难的事。

我们认为，在实行我们的创业计划之前，我们首先要了解竞争对手，吸取别人的经验教训，制订相应竞争的策略。

我相信只要我们的小店有自己独到的风格，价格优惠，服务热情周到，就一定能取得大多女孩的信任和喜爱。

（四）DIY手工艺品的“个性化”贷：

例【6-22】封庭公司从2007年开始计提存货跌价准备，2007年12月31日存货的账面价值为15000元，可变现净值为12000元。

2009年12月31日，存货市场价格上升导致其账面价值为24000元，可变现净值为31000元。

他们的成功秘诀在于“连锁”二字。

凭借“连锁”，他们在女孩们所喜欢的小玩意上玩出了大名堂。

小店连锁，优势明显，主要有：

2009.12.31

我们熟练的掌握计算机应用，我们可以在网上搜索一些流行因素，还可以把自己小店里的商品拿到网上去卖，为我们小店提供了多种经营方式。

存货跌价准备6000

合计50100%贷：

资产减值损失6000

3．www。

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