建筑行业增值税核算综合案例Word下载.docx
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成本
5000000
3473200
6000000
1000000
1620000
17093200
3）2016年7月业主进行了验工计价，确认计价款43898987。
07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；
扣留保金1921864。
20元（按10%，留保金达到合同总价的5%时不再扣款）；
扣回开工预付款4078388.86元（50%）；
当月发生钢材偷盗丢失金额60000元.当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已完工工程发生的合同成本（工程施工）4100万元,经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预计全部完成该项目尚未完工工程的成本为8227046元。
合同变更后预计合同总收入调整为80956303.77元（含增值税）.
项目1—3期中期支付计量单见附件。
A项目部会计分录如下：
1、2016年5月份
（一）收开工预付款
借：
银行存款8156777.72
贷：
预收账款-工程款-XX单位7348448。
40
预收账款-增值税款—XX单位808329。
32
（二）购入设备
借：
固定资产1000000
应交税费—应交增值税（进项税额）170000
贷：
银行存款（应付账款）1170000
（三）预付分包单位款
借:
预付账款-XX单位2200000
银行存款2220000
（四）当地预缴2%增值税
应交税费—应交增值税（已交税金）146968.97
银行存款146968.97
本月支付分包单位款2220000元,但由于没有取得分包单位的发票（扣税凭证）,本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。
（五）计提税金及附加
营业税金及附加17636.28
应交税费-应交城市维护建设税（预征税款）10287。
83
应交税费———应交教育费附加（预征税款）4409.07
应交税费———地方应交教育费附加（预征税款）2939。
38
（六）月末计算本月销项税额
8156777。
72元÷
（1+11%）×
11％=808329.32元
递延税款-预收账款增值税款808329。
贷:
应交税费—应交增值税（销项税额）808329.32
A项目本月应交增值税=808329。
32—170000=638329.32元
A项目部汇总应纳税额=本月销项税额—本月进项税额—预缴增值税额=808329.32-170000-146968。
97=491360.35（元）
计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费,会计分录：
营业税金及附加58963.24
应交税费—应交城市维护建设税34395。
22
应交税费—应交教育费附加14740.81
应交税费—地方应交教育费附加9827。
21
（七）结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费
1）结转A项目进项税额到集团公司：
内部往来—集团公司本部增值税专户170000
应交税费—应交增值税（结转进项税额）170000
2）结转A项目销项税额到集团公司：
应交税费—应交增值税（结转销项税额）808329.32
内部往来-集团公司本部增值税专户808329.32
3）结转A项目预缴增值税到集团公司本部：
内部往来-集团公司本部增值税专户146968。
97
应交税费—应交增值税（预缴增值税）146968.97
4）结转汇总纳税本部应交A项目附加税费
应交税费-应交城市维护建设税34395。
应交税费—应交教育费附加14740。
81
应交税费—地方应交教育费附加9827.21
贷：
内部往来—集团公司本部增值税专户58963.24
2、2016年6月份
（一）购入材料、月底假退库
购入材料并来发票：
工程施工—材料成本50000000
应交税费—--——应交增值税（进项税额）850000
应付账款（银行存款）5850000
月末材料假退库：
工程施工—材料成本680000（红字）
原材料680000（红字）
次月初假退库材料入账：
工程施工—材料成本680000
原材料680000
（二）专业劳务分包验工计价、支付款项
工程施工—---——合同成本（专业分包成本）6000000
应交税费—---—应交增值税（进项税额）660000
应付账款6660000
应付账款-单位名称6660000
预收账款2220000
其他应付款—质量保证金666000
银行存款3774000
（三）劳务分包
工程施工----——合同成本（劳务成本）1000000
应交税费—-———应交增值税（进项税额）110000
应付账款1110000
（四）机械租赁费
解析:
根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】106号）文件规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
A项目租赁标的物于2012年购进，并选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
借:
工程施工————--合同成本（机械使用费）800000
应交税费---—-应交增值税（进项税额）24000
应付账款824000
（五）“销项税额”计算及会计分录
解析：
建筑业纳税义务发生时点为，纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；
先开具发票的，为开具发票的当天.
月底业主进行了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值税纳税业务发生时点。
本月销项税额=19451196÷
11%=1927596（元）
应收账款17698836
其他应收款-工程质量保证金1752360
工程结算17523600
应交税费-————-应交增值税（销项税额）1927596
（六）当地预缴增值税
当月业主验工计价结算销售额17523600元，当月项目专业分包结算计价6000000元，取得分包发票（抵扣凭证）,应预缴的增值税额为（17523600—6000000）×
2％=230472元。
应交税费—应交增值税（已交税金）230472
银行存款230472
（七）变卖废料
库存现金11700
工程施工-———-—合同成本（直接材料费）-10000
应交税费—-—--应交增值税（销项税额）1700
（八）计提税金及附加
1）预缴增值税税金附加
借：
营业税金及附加27860.64
应交税费—应交城市维护建设税（预征税款）16133.04
应交税费-——应交教育费附加（预征税款）6914.16
应交税费——-地方应交教育费附加（预征税款）4609。
44
2）汇总缴纳增值税应计提的税金附加
A项目部本月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额－预缴增值税额=1927596+1700-1644000-230472=54824（元）
营业税金及附加6578。
88
贷：
应交税费-应交城市维护建设税 3837.68
应交税费--—应交教育费附加1644.72
应交税费—-—地方应交教育费附加1096。
48
（九）确认合同收入、合同成本费用、合同毛利
由于2016年6月份，A项目已完工工程收入能够可靠计量，预计收入很可能流入企业，已完工的成本能够可靠地区分，但为完成该项目尚未发生的成本不能可靠的确认，依据《企业会计准则——建造合同》，不能适用完工进度法确认合同收入和费用.
结果不能可靠估计的建造合同，依据建造合同区分两种情况会计处理：
（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（二）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
本例A项目6月份累计发生的施工成本总计为17093200元，扣除月末假退料成本680000，完工工程实际成本为16413200元，应在能收回的成本额度内确认收入，同时按完工工程实际成本确认费用。
不确认合同毛利。
会计处理：
主营业务成本—A项目16413200
主营业务收入-A项目16413200
（十）月末结转应交税费—应交增值税
1）结转本月进项税额到集团公司增值税专户
本月进项税额：
850000+660000+110000+24000=1644000
内部往来—集团公司增值税专户1644000
应交税费—应交增值税（结转进项税额）1644000
2）结转本月销项税额到集团公司增值税专户
本月销项税额：
1927596+1700=1929296
应交税费-应交增值税（结转销项税额）1929296
内部往来-集团公司增值税专户1929296
3）结转本月项目预缴增值税到集团公司专户
内部往来—集团公司增值税230472
应交税费—应交增值税（预缴增值税）230472
4）结转汇总纳税本部应交A项目附加税费
应交税费-应交城市维护建设税3837。
68
应交税费—应交教育费附加1644.72
应交税费—地方应交教育费附加1096。
内部往来—集团公司本部增值税专户6578.88
3、2016年7月份
（一）“销项税额"
计算及会计分录
1）结算当月销售：
本月销项税额=43898987.07÷
11%=4350350.07（元）
应收账款—XX单位41977122。
41
其他应收款—工程质量保证金1921864.66
工程结算39548637.00
应交税费---—-—应交增值税（销项税额）4350350。
07
2）结算扣回开工预付款
预收账款—工程款—XX单位3674224.20
预收账款—增值税款—XX单位404164.66
应交税费-应交增值税（销项税额）404164。
66
应收账款—XX单位4078388.86
递延税款—预收款增值税款404164.66
当月销项税额=4350350.07－404164.66=3946185。
41元。
（二）当地预缴增值税
解释：
当月销售额35874412.80元（39548637。
00－3674224.20），应预缴的增值税额为35874412.80×
2％=717488.26元.
应交税费—应交增值税（已交税金）717488。
26
银行存款717488.26
（三）计提税金及附加
营业税金及附加86098。
60
应交税费—应交城市维护建设税（预征税款）50224.18
应交税费——-应交教育费附加（预征税款）21524。
65
应交税费---地方应交教育费附加（预征税款）14349。
77
（四）丢失材料损失会计处理（非正常损失）
营业外支出66000
原材料（工程施工—材料）60000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）6000
（五）当月增值税进项税及材料会计处理分录略
（六）预估已完工工程未结算的专业分包款
解释：
月末，项目部财务、工程计量等业务部门应对完工工程的成本和完成尚未完工工程所还需要的成本进行统计和划分。
完工工程已发生成本包括已办理结算（已开来发票）成本，还应包括尚未办理结算的，为完成已完工程已发生的专业分包、劳务分包、材料及设备租赁款等，采取材料“假退库”制领用材料的，完工工程成本应扣除尚未使用的材料结余。
工程施工—分包成本6000000
预计费用（应付账款）—预估分包成本6000000
（七）确认合同收入和费用
《依据企业会计准则-—建造合同》，在资产负债日，建造合同的结果能够可靠地估计,应当根据完工百分比法确定合同的收入和费用，按照成本法来确定完工百分比。
完工工程累计已发生成本=上月累计完工工程已发生成本+当月完工工程已发生成本=16413200+41000000=57413200元；
预计完成工程总成本=57413200+8227046=65640246元；
完工百分比比=57413200÷
65640246=87.47％
本期应确认的收入=合同总收入×
完工百分比-上期累计已确认的收入=［80956303。
77÷
（1+11%）]×
87。
47％-16413200=47381826。
04元。
本期应确认的合同费用=合同总费用×
完工百分比-上期累计已确认的费用=65640246×
47%-16413200=41002323。
18元。
本期合同毛利=项目累计合同毛利—上期累计已确认的合同毛利=47381826.04—41002323。
18=6379502。
86元.
借：
主营业务成本-A项目41002323。
18
工程施工-合同毛利（A项目）6379502。
86
主营业务收入—A项目47381826。
04
（八）结转当月的增值税
当月“应交税费—应交增值税”科目发生额汇总如下：
1）当月销项税额：
3946185.41元;
2）当月进项税额：
4200000.00元；
3）当月进项税额转出：
6600.00元;
4）当月项目已交税金额（预缴增值税）717488.26元。
当月销项税额－当月可抵扣进项税额=3946185.41－（4200000－6600）=—247214。
59元，即项目部当月应交增值税税额为零。
项目部本月多交增值税额=717488.26—0=717488.26元。
结转本月销项税额:
应交税费—应交增值税（结转销项税额）3946185.41
内部往来—集团本部增值税专户3946185。
结转本月进项税额:
内部往来—集团公司本部增值税专户4200000.00
应交税费-应交增值税（结转进项税额）4200000.00
结转本月进项税额转出额：
应交税费—应交增值税（结转进项税额转出额）6600
内部往来—集团公司增值税专户6600
结转预缴增值税：
解释:
项目部在项目所在地预缴增值税额处理：
1）如果项目部当月计算的应纳增值税税额（当期销项税额—当期进项税额）大与项目部预缴税额时，项目部预缴的增值税月末应结转到公司机构本部，机构本部汇总申报缴纳增值税税时，可以抵扣该项目的销项税额。
2）如果项目部当月计算的应纳增值税税额小于预缴增值税税额，预缴的增值税额在当期不能抵减完的,项目部结转到下期继续抵减，项目部作为多交的增值税暂挂账，当月不结转到公司机构本部，待能抵扣月份，再结转到机构本部。
本例中,项目部当月应纳税税额为零，预缴税717488。
26元全部为多交的增值税，结转到项目部下期抵减，暂不结转到公司本部：
应交税费—未交增值税717488.26
应交税费—应交增值税（转出多交增值税）717488。
结转到下期待能抵减应交增值税时,按能抵减应交增值税的金额结转到集团公司本部:
内部往来—集团公司增值税专户717488.26
应交税费—未交增值税717488。
第二部分：
B项目部
B项目部2016年7月开工,当月发生部分业务如下：
一、自行购进下列原材料:
1，钢材300吨，已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票,合同约定价款100万元，税金17万元，另支付运输公司运费，取得货物运输业增值税专用发票，注明运费10万元，税金1.1万元。
2、小型配件,供应商为小规模纳税人，取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款10万元,税金0。
3万元。
3、商砼500吨，取得3%税率的增值税专用发票，注明价款100万元，税金3万元.
4、沙子、石子等地材，取得税务机关代开的国税通用机打发票，支付价款20。
6万元。
以上原材料均已验收入库，款项未支付.
5、验收入库“甲供材”钢筋600吨，取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件,注明价款200万元，税金34万元。
二、接受某工程勘测公司提供的地质检测服务，服务费106万元（含税价），取得全额增值税专用发票。
三、分包计价
1、对防水分包计价111万元（含税价），并取得增值税专用发票;
2、对劳务分包计件（含辅材中小型机械费）22.2万元（含税价）,取得国税通用机打发票：
四、采购板房111万元（含税价）,签订建筑劳务分包合同，并开具建筑业增值税专用发票。
五、月底业主进行了验工计价，确认计价款1110万,甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。
B项目部会计分录如下:
一、“进项税额”会计科目
（一）原材料购入
1、购物钢材：
解析：
B项目购入钢材已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票,本月只能暂估入库，也无法进行进项税额抵扣。
原材料11000000
应交税费—--—-应交增值税（进项税额）11000
应付账款--—应付暂估款1000000
银行存款111000
2、购入小型配件：
原材料100000
应交税费—--—-应交增值税（进项税额）3000
应付账款103000
3、购入混凝土：
原材料1000000
应交税费---—-应交增值税（进项税额）30000
应付账款1030000
4、购入沙子、石子等地材：
未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。
原材料206000
应付账款206000
5、验收入库“甲供材”：
解析，根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）文件的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用,所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣.取得供应商提供给业主的增值税专用发票复印件，购货方为业主，按照税法的规定，经济业务只有三方流向一致才允许抵扣进项税额.故例题中“甲供材"
不得抵扣进项税。
原材料2340000
应付账款2340000
（二）工程勘探服务
工程施工--——-—合同成本（其他直接费）1000000
应交税费——---应交增值税（进项税额）60000
应付账款1060000
（三）分包
1、防水分包:
工程施工----—-合同成本（劳务成本）1000000
应交税费—---—应交增值税（进项税额）110000
2、劳务分包：
解析,对劳务分包计价，取得国税通用机打发票，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。
工程施工---—--合同成本（劳务成本）222000
应付账款222000
（四）采购板房
临时设施——-———临时建筑物（其他）1000000
应交税费-—————应交增值税（进项税额）110000
当月汇总进项税额：
11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000（元）
二、“销项税额”会计科目
应收账款11100000
工程结算10000000
应交税费-----应交增值税（销项税额）1100000
三、根据工程结算预缴增值税款
应交税费-应交增值税（已交税金）200000
银行存款200000
四、计提附加税额
1）计提预缴增值税附加税费
营业税金及附加24000
应交税费-————应交城市维护建设税14000
应交税费-————应交教育费附加6000
应交税费——---地方应交教育费附加4000
2）计提汇总缴纳增值税应计提的附加税费
工 Ｂ项目部本月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额－预缴增值税额=1100000-324000—200000=576000（元）
营业税金及附加69120
应交税费-—-——应交城市维护建设税40320
应交税费-——-—应交教育费附加17280
应交税费----—地方应交教育费附加11520
五、汇总纳税结转
1、结转销项税额:
应交税费—应交增值税（结转销项税额）1100000
内部往来-集团公司本部增值税专户1100000
2、结转进项税额：
内部往来—集团公司增值税专户324000
应交税费-应交增值税（结转进项税额
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