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公司委托证券公司进行资产管理的，委托协议规定的资金实际划入证券公司帐户时，公司会计部门根据银行划款通知确认短期投资成立。

3.6.1.1.1.4会计处理

公司将存款存入证券公司的资金账户但尚未进行证券买卖时的会计处理

借：

其他货币资金—存出投资款

贷：

银行存款

公司用存入资金账户存款购入上市流通的股票、债券等有价证券时的会计处理

应收股利/应收利息

短期投资—股票投资/债券投资

其他货币资金—存出投资款/银行存款

公司购入非上市流通的债券（一年内到期）时的会计处理

应收利息

短期投资—债券投资

公司通过委托证券公司进行证券资金管理时的会计处理

短期投资—其他投资

3.6.1.1.2投资者投入短期投资

3.6.1.1.2.1业务流程

投资各方协议同意投资者以短期投资作为投入资本，并按资产情况协议认定资产价值，或以评估确认的价值作为资产价值。

3.6.1.1.2.2会计政策

投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

3.6.1.1.2.3会计确认

投资者投入的短期投资，公司以收到证券结算中心的股票或债券交割单，或非上市流通的债券时，确认短期投资成立。

3.6.1.1.2.4会计处理

投资者投入短期投资的会计处理：

股本

3.6.1.1.3接受债务人抵偿债务方式取得短期投资

3.6.1.1.3.1业务流程

公司与债务人达成协议，同意债务人以短期投资抵偿债务。

双方根据资产情况协议资产价值，或对资产进行评估以确认资产价值。

3.6.1.1.3.2会计政策

公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值（即应收账款或其他应收款扣除计提的坏账准备后的账面净金额）加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的帐面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资成本，应收股利或应收利息单独核算。

涉及补价的，若收到补价，按照应收债权的帐面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；

若支付补价，按照应收债权的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。

3.6.1.1.3.3会计确认

公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，公司在收到证券结算中心的股票或债券交割单，确认短期投资成立。

3.6.1.1.3.4会计处理

公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资不涉及补价时的会计处理：

坏账准备

应收账款/其他应收款

银行存款（支付的相关税金和手续费）

若抵偿债务的过程中收到补价时的会计处理：

银行存款（收到的补价）

若抵偿债务的过程中支付补价时的会计处理：

银行存款（支付的补价）

3.6.1.1.4非货币性交易方式取得短期投资

以非货币性交易换入的短期投资，其投资成本的相关会计政策及会计处理请参见3.10.2。

3.6.1.2短期投资获得现金股利和股票股利

3.6.1.2.1会计政策

短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资损益，作为冲减投资成本处理。

被投资公司分派的股票股利，公司不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

3.6.1.2.2会计确认

短期投资持有期间，公司实际收到股利、利息等收益时，以相关的银行收款凭证确认投资成本的减少。

3.6.1.2.3会计处理

公司实际收到现金股利或债券利息时

3.6.1.3处置短期投资

3.6.1.3.1业务流程

公司根据资金需求的安排，由资金管理负责人提出申请，经批准后出售短期投资，回笼资金。

3.6.1.3.2会计政策

处置短期投资收到的价款，减去短期投资的账面价值及未收到已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期投资损益。

变卖部分股票时应结转的成本=（处置的股数/处置时该项股票投资账面总股数）*该项股票投资的账面余额。

变卖部分债券时应结转的成本=（处置的债券面值/处置时该项债券投资账面总面值）*该项债券投资的账面余额。

对处置的短期投资计提过跌价准备的，应同时结转跌价准备。

按收到的处置款与扣减了跌价准备的该项短期投资的账面净金额之间的差额确认投资损益。

3.6.1.3.3会计确认

处置短期投资时，公司以证券结算中心的股票或债券交割单以及银行收款通知确认投资成本的减少及投资收益或损失。

公司委托证券公司进行资产管理的，待委托协议结束时，根据证券公司汇入的交易结算单据，在审核与证券公司签订的委托资金管理的协议后确认短期投资收益。

3.6.1.3.4会计处理

公司将持有的股票、债券、基金等有价证券变卖时

短期投资跌价准备

借或贷：

投资收益

公司委托证券公司进行证券资金管理的短期投资结束时的会计处理

3.6.2长期股权投资

长期股权投资是公司为了长期持有，不准备随时出售的投资，公司作为被投资企业的股东，按所持有的比例享有权益并承担责任。

长期股权投资的取得方式主要有：

1.在证券市场上以货币资金购买其他公司的股票，或从其他投资者那里购买其他公司股权，从而成为被投资企业的股东。

2.以资产（包括现金、无形资产和其他实物资产）投资于其他企业，从而成为被投资单位的股东。

3.接受债务人以非现金资产抵偿债务，取得长期股权投资。

4.以非货币性交易换入长期股权投资。

公司的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。

1.成本法

企业对被投资单位无控制（注1）、无共同控制（注2）且无重大影响（注3）的情况，即企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

注1：

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。

注2：

共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。

注3：

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。

2.权益法

企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况，即企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。

除非发生以下情况：

1）被投资公司已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。

2）由于各种原因而使被投资公司处于各种严格的限制性条件下经营，使被投资公司向公司转移资金的能力受到限制。

3.6.2.1取得长期股权投资

3.6.2.1.1一般方式取得长期股权投资

3.6.2.1.1.1业务流程

公司董事会对长期股权投资进行可行性研究和论证，并形成决议；

公司财务负责人在获得授权批准后，安排投资，与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明；

负责投资的人员定期向公司最高管理层报告有关投资业务的开展情况。

3.6.2.1.1.2会计政策

取得长期股权投资时应按初始成本入账，初始投资成本指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价款并加减补价，以及支付的税金，手续费等，但不包括为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费等，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。

采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。

企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。

企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。

3.6.2.1.1.3会计确认

1.通过证券市场购买被投资企业的股票方式进行的股权投资，当满足下列条件时，确认投资：

1）公司股票交易活动已完成。

2）相关的股权交割手续已办妥。

3）已获得相应的交易证明文件。

2.通过参股被投资企业取得的长期股权投资，当满足下列条件时，确认投资：

1）公司已实际拥有被投资公司的股权。

2）已获得相关的股权证明（如：

出资证明，股权证明等）。

3）相关的经济利益能够流入公司。

具体应用时，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定公司已获得了相应的股权，具体应满足以下几项条件：

1）股权投资协议已经授权的董事会通过。

2）公司已支付了股权购买的全部价款。

3）公司实际上已经拥有从被投资企业中获得与股权比例相应的经济利益或承担与股权比例相应的风险。

对于不满足以上条件的已支付投资款，暂计入“其他应收款”。

3.收购被投资企业的长期股权投资，当满足下列条件时，确认投资：

1）被投资企业对净资产和经营的控制权实际上已经转让给公司。

2）被投资企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移。

具体应用时，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给公司，具体应满足以下几项条件：

1.股权购买协议已经公司授权的董事会通过，并已获相关政府部门批准。

2.公司已支付了股权转让价款的大部分金额（一般应超过50%）。

3.公司已经完成了产权交割手续，进行了相应的产权登记。

4.投资的公司实际上已经控制被投资企业的财务和经营政策，并从其中获得经济利益或承担风险。

3.6.2.1.1.4会计处理

长期股权投资下设二级科目有股票投资及其他股权投资。

每个二级科目下设三级科目有投资成本，损益调整，股权投资准备，股权投资差额。

1.预付投资款，尚不能确认为长期股权投资时的会计处理

其他应收款

2.成本法下取得长期股权投资时的会计处理

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本

3.权益法下取得长期股权投资时的会计处理

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资差额

4.由成本法转为权益法的长期股权投资的会计处理

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本（成本法）

5.由权益法转为成本法的长期股权投资的会计处理

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—损益调整

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—投资成本（权益法）

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资准备

以后，若被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于在变更为成本法之前已记入原长期股权投资的账面价值部分：

应收股利

若被投资单位宣告分派的现金股利或利润，是分配在变更为成本法之后产生的利润部分：

3.6.2.1.2投资者投入长期股权投资

3.6.2.1.2.1业务流程

具体流程比照3.6.1.1.2.1

3.6.2.1.2.2会计政策

投资者投入的长期股权投资，应按投资各方协议认定的价值（双方协议认定或经评估认定的价值）作为长期投资的入账价值。

3.6.2.1.2.3会计确认

会计确认比照3.6.2.1.1.3。

3.6.2.1.2.4会计处理

3.6.2.1.3接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得长期投资

3.6.2.1.3.1业务流程

比照3.6.1.1.3.1

3.6.2.1.3.2会计政策

公司接受债务人（应收账款的付款单位）以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，按照应收债权的账面价值（即应收账款或其他应收款扣除计提的坏账准备后的账面净金额）加上应支付的相关税费，作为长期投资成本。

如果所接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，长期投资成本还应减去应收股利或应收利息。

若抵偿债务的过程中涉及补价的，按照以下规定确定受让的长期股权投资的实际成本：

1.收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为长期股权投资的初始成本。

2.支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为长期股权投资的初始成本。

3.6.2.1.3.3会计确认

3.6.2.1.3.4会计处理

1.抵偿债务过程中不涉及补价时的会计处理

股份公司本部：

（若是以权益法核算的长期投资，则应分长期股权投资成本和股权投资差额：

长期股权投资—股票投资/其他股权投资—股权投资差额）

内部往来—番茄事业部

番茄事业部：

内部往来—股份公司本部

内部往来—xx生产分公司

内部往来—进出口部/国内营销部

进出口部/国内营销部：

应收账款—客户

生产分公司：

2.抵偿债务过程中收到补价时的会计处理

进出口部/国内营销部和生产分公司的会计处理比照不涉及补价时的处理。

3.抵偿债务过程中支付补价时的会计处理

银行存款（支付的补价、相关税金和手续费）

3.6.2.1.4以非货币性交易方式换入长期股权投资

指公司以存货、固定资产、其他资产等换取长期股权投资的交易，属于非货币性交易换入长期股权投资，具体参见3.10.2。

3.6.2.1.5将可转换公司债券转为股份时获得的长期股权投资

具体参见3.6.3.3。

3.6.2.2持有长期股权投资期间的各项处理

3.6.2.2.1会计政策

1.无论采用成本法或权益法，在收到被投资单位分来的股票股利时，不进行账务处理，但应在备查簿中登记所增加的的股数，以表明每股投资成本的减少，反映股份的变化情况。

2.成本法下，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。

企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3.权益法下，公司应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等），调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。

公司按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值“长期股权投资—损益调整”。

公司在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限。

如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。

股权投资差额应按一定期限（借方差额一般不长于十年，贷方差额一般不短于十年）平均摊销，计入损益。

被投资公司发生除净损益外的其他因素导致所有者权益变动时，公司应按持股比例相应确认长期股权投资（股权投资准备）及资本公积（股权投资准备），不确认投资损益。

4．对长期股权投资的核算从权益法转为成本法后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

3.6.2.2.2会计确认

成本法核算的长期股权投资，会计部门应在收到被投资企业宣告发放的现金股利的公告或通知时（仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额），确认投资收益。

权益法核算的长期股权投资，会计部门应在被投资单位实现净利润或发生净亏损时确认损益（一般在期末确认）；

股权投资差额在月末摊销，计入损益；

对于被投资公司除净损益外的其他因素导致所有者权益变动，公司应在期末根据持股比例相应确认。

3.6.2.2.3会计处理

3.6.2.2.3.1成本法下投资损益的会计处理

被投资企业宣告发放的现金股利时（仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额）：

在实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过公司投资后产生的累积净利润的部分

长期股权投资—股票投资/其他股权的投资—投资成本

3.6.2.2.3.2权益法下投资损益的会计处理

期末确认损益时：

贷或借：

被投资单位宣告分派现金股利或利润的会计处理

3.6.2.2.3.3股权投资差额摊销的会计处理

3.6.2.2.3.4权益法下被投资单位除净损益以外的所有者权益变化的会计处理

资本公积—股权投资准备

3.6.2.3短期投资划转为长期投资

3.6.2.3.1会计政策

企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。

应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。

初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益。

3.6.2.3.2会计确认

通常只有在期末对外提供财务报告时，在满足下列两个条件的情况下，才可予以划转。

1.公司管理当局经营策略的改变，致使改变投资目的。

2.公司管理当局投资意图的改变，必须有合法的理由，并经过内部工作程序，得到公司管理当局的批准，对于股份公司来说，会计部门应在得到股份公司董事会批准的书面决议后方可确认，一般不能随意改变投资目的。

3.6.2.3.3会计处理

长期股权投资—股票投资/其他股权投资

（若是以权益法核算的长期投资，则应分长期股权投资成本和股权投资差额）

短期投资

3.6.2.4处置长期股权投资

3.6.2.4.1会计政策

拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。

处置长期股权投资时，应按实际收到的价款，将长期股权投资各明细科目的账面余额，尚未领取的现金股利或利润，以及已计提的减值准备转销，将差额确认为投资损益。

部分处置长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。

3.6.2.4.2会计确认

1.通过证券市场出售被投资企业的股票，当满足下列条件时，确认投资已被处置：

2.转让所拥有的被投资企业的股权，当满足下列条件时，确认投资已被处置：

1）公司在被投资企业中与股权比例相应的经济利益和风险已经转移。

2）股权转让协议已经公司授权的董事会通过，并已获相关政府部门批准。

2.公司已收到了股权转让价款的大部分金额（一般应超过50%）。

3.公司已经完成了产权交