第十章 负债Word格式.docx

第十章 负债Word格式.docx

《第十章 负债Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章 负债Word格式.docx（25页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

10-4应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容P253

是指企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（企业办的医务室、浴室、理发室、托儿所等机构各种开支，职工因工伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等）

（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、职工薪酬的会计处理

（一）处理原则P254

（二）例题：

P254-258

补充例题：

某企业2008年1月发生工资总额如下：

生产工人工资400000元，车间管理人员工资100000元，在建工程人员工资100000元；

管理人员工资150000元；

专职销售人员工资90000元；

研发人员工资120000元。

该企业职工住房公积金由企业负担50％，职工个人负担50％，企业按工资总额的10％为职工缴纳住房公积金，职工个人负担的部分由企业代扣代交。

本期企业缴纳上月住房公积金138000元。

（1）分配工资：

生产成本400000

制造费用100000

在建工程100000

管理费用150000

销售费用90000

研发支出120000

应付职工薪酬－工资960000

发放工资时：

应付职工薪酬-工资960000

银行存款844000

应交税费－应交个人所得税20000

（代扣代缴的个人所得税）

应付职工薪酬-住房公积金96000

（由职工个人负担企业代扣代缴的住房公积金）

（2）计提住房公积金（由企业负担的部分）

生产成本40000

制造费用10000

在建工程10000

管理费用15000

销售费用9000

研发支出12000

应付职工薪酬－住房公积金96000

本月缴纳上月住房公积金：

应付职工薪酬－住房公积金138000

银行存款138000

（3）计提工会经费、职工教育经费及各种社会保险费同

（2）

使用：

应付职工薪酬－工会经费

—职工教育经费

—社会保险费（上交）

银行存款

职工福利费可以在发生时直接计入相关成本费用，也可以计提

（4）非货币性福利

用自产品发放给职工：

应付职工薪酬

主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

主营业务成本

库存商品

无偿向职工提供住房：

按每月折旧额作

累计折旧

租赁住房无偿提供给职工使用：

按每期支付的租金作

（5）因解除与职工劳动关系给予的补偿（辞退福利）

管理费用

应付职工薪酬－辞退福利

应交税费—应交增值税

年月日

借方

贷方

借或贷

余额

合计

进项税额

已交税金

减免税款

出口抵减内销产

品应纳税额

转出未交增值税

销项税额

出口退税

进项税额转出

转出多交增值税

10-5应交税费

一、应交增值税

（一）账户设置：

应交增值税的核算设置多栏式明细账见上图

（二）核算举例：

P259-261

补充例题：

1、进项税额

例1、购入原材料，买价500000元，增值税85000元，运输费2000元，保险费、装卸费800元，已支付；

材料采购（在途物资）502600

应交税费—应交增值税（进项税额）85200

银行存款587800

例2、购进免税农产品作为原材料，买价50000元，已付，按规定可以抵扣13%的进项税额；

材料采购（在途物资）43500

应交税费—应交增值税（进项税额）6500

银行存款50000

例3、购进材料部分不合格退回，买价5000元，增值税850元；

银行存款5850

应交税费—应交增值税（进项税额）850

材料采购（在途物资）5000

2、进项税额转出

例4、在建工程领用原材料10000元，增值税率17%；

在建工程11700

原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700

例5、自然灾害造成毁损产品，实际成本40000元，所耗购进原材料20000元，税率17%；

待处理财产损溢40000

库存商品40000

营业外支出—非常损失43400

应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400

3、销项税额

例6、销售产品，售价800000元，增值税136000元；

银行存款936000

主营业务收入800000

应交税费—应交增值税（销项税额）136000

例7、将自产品用于在建工程，成本35000元，计税价50000元，税率17%；

（视同销售行为）

在建工程58500

主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

例8、销售的产品被退回2000元，增值税340元；

主营业务收入2000

银行存款2340

应交税费—应交增值税（销项税额）340

4、出口退税：

销项税额为零，退回进项税额

例9、出口某产品，售价折合人民币50000元；

该产品所耗原材料30000元，退税率6%，应退税款1800元；

银行存款1800

应交税费—应交增值税（出口退税）1800

（退税退的是国内购进货物的进项税额）

将未退进项税额转入成本：

主营业务成本3300

应交税费—应交增值税（进项税额转出）3300

5、减免税

应交税费—应交增值税（减免税）

营业外收入—政府补助

6、出口抵减内销产品应纳税额

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

应交税费—应交增值税（出口退税）

7、交纳增值税

应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额-减免税

=（136000+8500-340）-[（85140+6500-850）-（1700+3400+3300）-1800]

=63570（元）

应交税费—应交增值税（已交税金）63570

银行存款63570

如果交纳的增值税小于（或大于）应交金额，则应转出未交（或多交）增值税。

应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

应交税费—未交增值税

应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

缴纳上月增值税：

借：

扣上月多缴增值税：

应交税费—应交增值税（已交税金）

应交税费—未交增值税

（三）小规模纳税人的会计处理P261-262

二、应交消费税P262

1、销售产品

营业税金及附加（损益类帐户）

应交税费—应交消费税

2、视同销售

如在建工程领用自产品

在建工程

应交税费—应交消费税（计税价×

税率）

3、委托加工应税消费品例P263

例：

委托某加工厂加工材料一批，原材料80000元，加工非10000元，增值税1700元，由委托方代收代缴消费税1000元，加工完成，验收入库。

（1）如收回材料用于继续生产应税消费品：

税法规定可扣除

委托加工物资80000

原材料80000

委托加工物资10000

应交税费—应交增值税1700

—应交消费税1000

银行存款12700

原材料90000

委托加工物资90000

（2）如加工后用于直接销售：

不可扣除

委托加工物资11000

原材料91000

4、交纳时

三、应交营业税P264

1、主营业务或其他业务

营业税金及附加

应交税费—应交营业税

2、销售不动产

固定资产清理

3、出租或出售无形资产（见无形资产）

委托加工物资91000

四、应交城市维护建设税和教育费附加

固定资产清理等（与增值税、消费税、营业税的项目一致）

应交税费—应交城建税

—应交教育费附加

五、资源税

1、销售产品或自产自用（如将自产煤碳用于生产）

营业税金及附加（销售）

（或生产成本）

应交税费—应交资源税

2、收购未税矿产（代收代缴）

材料采购（在途物资）（买价+资源税）

应交税费—应交资源税

3、外购液体盐加工固体盐，购入时支付的资源税可抵扣，借记“应交税费—应交资源税”，销售固体盐时，记入贷方。

六、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税

1、房产税、土地使用税、车船使用税

应交税费—应交房产税（或土地使用税、车船使

用税）

2、印花税

（应交所得税以后讲）

10-6或有负债和预计负债

---《企业会计准则第13号-或有事项》

一、或有事项：

P273

是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

包括：

商业票据的背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量（或安全）保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

或有事项可能产生或有资产，也可能产生或有负债。

或有负债应在会计报表附注中说明，不列于资产负债表。

二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件

P274

1、企业承担的现实义务：

非潜在义务

2、该现实义务的履行很可能导致经济利益流出企业：

可能性在50％－95％

3、该现实义务的金额能够可靠的计量

三、预计负债的会计处理P275-276

例1、2004年12月10日某公司因合同违约而涉及一项诉讼，据公司法律顾问判断，最终判决很可能对该公司不利，年末法院尚未判决，估计赔偿金额在80000元至100000元之间，估计诉讼费8000元。

管理费用－诉讼费8000

营业外支出－赔偿支出90000

预计负债－未决诉讼98000

2005年2月1日法院作出判决，赔偿96000元，承担诉讼费8500元。

管理费用－诉讼费500

营业外支出－赔偿支出6000

预计负债－未决诉讼98000

其他应付款104500

例2、2005年1月31日销售农机960台，收入4800000元，质量保证条款规定1年内免费修理，根据以往经验，较小质量问题维修费为销售额的1％，较大质量问题维修费为销售额的3％。

据预测1年内有10％可能发生较小质量问题，有5％可能发生较大质量问题。

预计修理费＝4800000×

1％×

10％＋

4800000×

3％×

5％＝12000（元）

销售费用12000

预计负债12000

修理时：

预计负债

原材料

应付工资等

10-7长期负债

一、概述

（一）种类：

长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等

（二）借款费用：

P277

1、概念：

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、溢价或折价摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

2、借款费用的确认：

资本化的范围：

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化。

P278

（1）开始资本化（条件）（P278）

（2）暂停资本化：

非正常停工3个月（含3个月）以上P279

（3）停止资本化：

购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态。

P278

3、资本化金额的确定P279

（1）专门借款利息资本化金额

为购建或者生产的符合资本化条件的资产而借入的专门借款的，

资本化金额的利息＝专门借款当期实际发生的利息费用减将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额

（2）一般借款利息资本化金额

一般借款利息是指除专门借款以外的其他借款。

为购建或者生产的符合资本化条件的资产占用了一般借款，应予资本化的利息费用计算如下：

一般借款利息费用资本化金额＝

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×

所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率＝

所占用一般借款当期实际利息之和/

所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝

∑（所占用每一笔一般借款本金×

每一笔借款在当期所占用的天数/当期天数）

（3）借款辅助费用的处理

在资产达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的计入资产成本（资本化），之后发生的计入当期损益（财务费用）。

例题1：

A公司于2006年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计一年半，工程采用出包方式，分别于2006年1月1日、2006年7月1日和2007年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2006年1月1日专门借款2000万元，借款期限3年，年利率6%。

另外在2006年7月1日又专门借款4000万元，借款期限5年，年利率7%。

借款利息按年支付。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率0.5%。

办公楼于2007年6月30日完工

公司为建造办公楼的支出金额如下表

A公司使用专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此，2006年、2007年应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2006年1月1日志2007年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2006年专门借款利息=2000×

6%+4000×

7%×

6/12=260（万元）

2007年1月1日至6月30日专门借款利息=2000×

6%×

6/12+4000×

6/2=200（万元）

（3）资本化期间内利用闲置的专门借款进行短期投资的收益

2006年短期投资的收益=500×

0.5%×

6+2000×

6=75（万元）

2007年1月1日至6月30日短期投资的收益=500×

6=15（万元）

（4）2006年资本化利息金额=260-75=185（万元）

2007年资本化利息金额=200-15=185（万元）

例题2、假定A公司为建造办公楼占用的都是一般借款，具体如下：

（1）向银行取得长期借款2000万元，期限为2005年12月1日至2008年12月1日，年利率6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2005年1月1日发行，期限5年，年利率8%，按年支付利息。

其他资料同例题1

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=

（2000×

6%+10000×

8%）/（2000+10000）=7.67%

（如只有一笔一般借款，则其资本化率为其利率）

（2）计算累计资产支出加权平均数

2006年累计资产支出加权平均数=1500×

360/360+2500×

180/360=2750（万元）

2007年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×

180/360=2750（万元）

（3）计算资本化利息金额

2006年资本化利息金额=2750×

7.67%=210.93（万元）

2006年实际利息费用=2000×

6%+10000×

8%=920（万元）

2007年资本化利息金额=2750×

2007年1月1日至6月30日实际利息=2000×

180/360+10000×

8%×

180/360=460（万元）

例题3、M公司拟建造新厂房，有关资料如下：

（1）2006年1月1日向银行专门借款5000万元，期限3年，年利率6%，每年1月1日付利息；

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2005年12月1日借入的长期借款6000万元，期限5年，年利率8%，每年12月1日付利息；

（3）由于审批、办手续等原因，厂房建造与2006年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。

工程建造期间的支出情况如下：

2006年6月1日：

1000万元；

2006年7月1日：

3000万元；

2007年1月1日：

2007年4月1日：

500万元；

2007年7月1日：

500万元。

工程于2007年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中由于工程质量问题于2006年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出的部分全部存入银行，假定月利率0.25%。

假定全年按360天算，每月按30天算。

利息资本化计算如下：

（1）计算2006、2007年利息费用

2006年专门借款利息=5000×

6%=300（万元）

2006年一般借款利息=6000×

8%=480（万元）

2007年专门借款利息=5000×

2007年一般借款利息=6000×

（2）计算2006年资本化利息及计入当期损益的利息

①专门借款

资本化期间：

2006年4月1日至8月31日

2006年1月—3月和9月—12月专门借款的利息=5000×

210/360=175（万元）

2006年专门借款利息收入=5000×

0.25%×

3+3000×

3000×

2+2000×

1=57.5

其中资本化期间取得的利息收入=3000×

2+2000×

1=20（万元）

2006年资本化利息金额=300-175-20=105（万元）

2006年计入当期损益的利息=300-105-57.5=137.5（万元）

②一般借款

2006年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×

60/360=166.67（万元）

2006年一般借款资本化利息金额=166.7×

8%=13.3333（万元）

2006年计入当期损益的一般借款的利息=480-13.3333=466.6667（万元）

3）计算2007年资本化利息及计入当期损益的利息

①专门借款

2007年应予资本化的专门借款的利息=5000×

270/360=225（万元）

2007年应计入当期损益的专门借款的利息=300-225=75（万元）

2007年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=

2000×

270/360+500×

180/360+500×

90/360=1875（万元）

2007年一般借款资本化利息金额=1875×

8%=150（万元）

2007年一般借款计入当期损益利息金额=480-150=330（万元）

二、长期借款

长期借款主要是为了购建固定资产而取得的期限在一年以上的借款。

接例题1：

（1）取得借款：

2006年1月1日：

银行存款20000000

长期借款-本金20000000

7月1日同上

（2）2006年12月31日：

在建工程1850000

应收利息（或银行存款）750000

应付利息2600000

（如果到期一次付息贷记长期借款）

付利息：

应付利息1200000

银行存款1200000

（3）2007年6月30日：

应收利息（或银行存款）150000

应付利息2000000

4）2007年12月31日

财务费用2000000

支付利息：

略

（5）2008年12月31日：

财务费用4000000

应付利息4000000

以后的利息都计入财务费用

（6）到期偿还本金：

长期借款20000000

银行存款20000000

接上例3：

05年12月1日：

银行存款60000000

长期借款-本金60000000

05年12月31日：

财务费用-利息支出400000

应付利息400000

06年1月1日：

银行存款50000000

长期借款-本金50000000

06年12月1日：

在建工程13333

财务费用4266667

银行存款4800000

06年12月31日：

财务费用-利息