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七、加强企业内部监督制度

八、会计职业道德建设的基本途径和方法

摘要：

职业道德是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。

会计职业道德在工作中应当遵循的道德原则和行为规范，是会计人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为的准则。

本文从会计职业道德的概念、作用、基本特征出发，探讨了会计职业道德建设的途径；

加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识；

加强职业道德教育，增强财会人员使命感；

建立监督机制，以法管超凡人圣；

建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；

建立健全选拔和激励机制，提高财会人员素质。

关键字：

职业道德特征途径

关于会计职业道德的探讨

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计是一个技术性与政策性很强的职业，由于企业的经济活动及会计核算涉及到许多集团的利益，加上经济业务的复杂性、多变性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断。

会计职业道德应包括以下几个方面含义：

1.会计职业道德是规范会计行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。

会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。

会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

2.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段

在市场经济条件下，会计职业活动中的各种关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。

会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

3.会计职业道德具有相对稳定性

会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护客座十分艰巨从利益服务的。

任保社会和个人，对于客观经济规律，人能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。

会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。

因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。

4.会计职业道德具有广泛的社会性

会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。

从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。

尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息。

而且要为投资者、债权人及社会公众服务。

可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

首先我们来看一个案例：

中国果汁行业三巨头之一，沪市上市公司国投中鲁果汁股份有限公司（以下简称国投中鲁600962）的三季报一出炉，网上立即爆发出一片质疑声。

一位看上去相当内行的网民留下刺人眼目的文章，直斥国投中鲁“惊天大造假”，称其为了增发目的压低股价。

的确，相比该公司第二季度每股盈利0.42元，环比增长859%的抢眼表现，国投中鲁第三季度的每股收益0.001元的业绩实在出乎意料。

不仅普通投资者感到失望，就连部分机构投资者也大跌眼镜。

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大会计人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建立与发展中做出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。

但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

（一）会计职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公从利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至共同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账薄、会计报表。

（二）追求私利，监守自盗

一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。

陕西省延案市公路管理局李渠收费站原财务人员李进军利用职务之便，采取截留不上缴的手段，将收费站收取的车辆通行费570余万元转移后存入自己的银行卡里，用于互联网赌博，结果输得一干二净。

近日，因涉嫌挪用公款罪，被该市宝塔区检察院立案侦查。

（来源：

检察日报）这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。

（三）违背准则，弄虚作假

一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。

有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。

（一）社会环境对会计人员职业道德的影响

随着经济改革向纵深进展，人们之间的利益关系、人际社会关系大大复杂化了，从而使不少人在物质财富中失云方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。

会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。

（二）法规滞后内控制度不健全

会计制度只是个别务款涉及到对会计人员职业道德的要求，缺乏系统全面的职业道德规范来引导和约束会计人员的职业行为，难以形成防范会计造假的自我约束机制；

而有的单位财务部门内部职责不明确，内控制度不落实，监督检查不力，有章不循，循章不严，重查轻处，不能实现有效的相互牵制和制约，使得监督制约弱化。

（三）工作地位“服从命令”作用

会计人员对单位负责人地位上的从属性，带来其职业道德行为上的从属性。

会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理下进行，单位负责人拥有充分的用人权，会计人员只有通过单位任命才能上岗。

由于这种从属性往往使会计人员难以摆正自己的位置，在单位利益和全局利益发生冲突时，会计人员处在两难境地。

在工作中，会计人员经常会遇到领导的意图与财经政策法规和标准、制度、规定相抵触的情况，有时，会计人员虽提出合理建议，但单位领导仍坚持其做法，最终导致会计行为失范。

（一）加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要

会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量。

但是会计造假主要发和一在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。

因此在目前会计造假和会计信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重要意义。

（二）加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施

一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。

会计职业道德是会计管理工作好坏的关键。

会计人员具备了良好的职业道德品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私，而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。

（三）加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要

由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发菜遇到很大困难。

会计人员只有具备良好的职业道德，会计行业才有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。

会计职业道德失范有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解觉会计失范不能仅仅靠会计个人力量。

在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。

会计职业界的道德失范是会计主观见之于客观的结果，因此要从根本上解决会计职业道德问题，还必须仰仗会计职业界自身认识和首先水准的提高以及行业自律。

毫无疑问这是一个复杂的系统工程。

深化政治经济体制改革，营造一种良好的会计环境。

会计人员不仅工作在会计领域，更是生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，例如，单位负责人为了升迁，指使会计人员弄虚作假等。

营造一种良好的会计环境，不能光靠会计职业界的努力，还要依托于社会各方面的变革与协调，要与各行各业的职业道德同步，才能搞好会计职业道德建设。

笔者认为应下大力气、有计划有步骤地做好以下几方面的工作。

（一）培育和发展会计职业道德组织，专设会计职业道德委员会。

进行会计职业道德组织建设，规范约束会计职业行为，在督行体制上宜采用“行业自律为主，政府介入为辅”的原则，即督行主体主要是各种会计职业团体，而政府则主要是通过相关的法律、法规对不规范执业行为进行惩罚，地造成严重后果的执业行为加大惩罚力度，以增强会计职业自律压力，推动更为严格的职业道德规范的遵行。

一国会计职业的发达和成熟程度，特别是专业凝聚力和影响，直接关系着会计职业道德的推行情况。

因此，加快培育和发展成熟、强大的会计专业组织是会计职业道德建设的基础和关键。

（二）研究制订适应我国实际情况的会计职业道德规范。

鉴于我国会计职业道德建设尚处于起步阶段，应着重探讨职业道德标准。

会计职业道德基本标准应包括：

1.客观公正。

客观公正标准①要求会计人员以客观经刘业务为依据，对会计数据如实记录和正确反映。

力求反映经济真实是会计人员基本道德责任和义务。

②要求会计原则、程序和技术及基实际运用，应该公正，不偏不倚，不应服务于特殊利益，对会计职业相关的强势集团，例如管理当局和业主也不能有任何偏爱。

客观公正可以说是会计产生和发展的基本道德动因，也是支撑会计职业重要的道德观念。

2.充分披露。

充分披露是指为达到公正反映经济业务及其影响所必要的相关信息，应完整提供，并便于用户理解。

会计属企业内部人，在信息的生产、传输上具有优势，因此有责任和义务充分披露相关信息，以帮助处于信息劣势的外部集团作出正确判断和决策。

充分披露的具体含义应包括：

全面性、完整性、适当性和有效性。

充分披露综合考虑到了披露的内容和形式、使用者对信息的理解和利用、满足用户决策和有效决策各方面。

3.忠于职守。

忠于职守是一般职业道德标准，由于会计职业的特殊性，作为会计职业道德标准有其特定内涵。

一方面，会计人员需忠实于雇主，从服务于企业的忠诚与社会正义发生冲突时，会计人员应选择符合更高层次的对社会正义的忠诚。

忠于职守、应理解为对会计职业基本信念——客观、公正、正直等的忠诚，而不仅限于某一具体岗位职责。

4.专业胜任。

会计职业道德传统的理解含义窄而明确，主要指职业品德和责任心，忽略专业素质和胜任能力。

专业胜任是指会计人员应具备从事专业服务所需能力，并将足够勤勉和谨慎运用其知识、技能和经验，且善于根据客观环境作出正确的职业判断，同时还负有获得和维持专业能力的持续责任。

为此，需不断接受后教育，跟上并熟悉该领域的前沿。

专业胜任还意味着会计人员如从事力所不及的工作是不道德的，由此导致损失或许可免究法律责任，但却应承担道德责任。

（三）培育良好的会计诚信环境。

1.是加强会计培训。

各级财政部门应制定切实可行的培训计划，定期对会计人员进行在职培训，学习财务会计法律法规和制度，通过会计领域正面典型和反面案例引导会计人员明了遵守会计职业道德的极端重要性，要使广大会计人员讲文明、讲道德、讲诚信，避免会计造假。

2.是坚持诚信用人标准。

挑选和任用会计人员，不仅要看他们的学历、常识、专业技术能力，更要注重他们的会计职业道德素质和诚信为人。

对于缺乏会计职业道德的人，对于那些缺乏诚信的人，即使会计专业能力再强，也不应该聘用。

3.是培育和宣传会计诚信典型。

要大力表彰会计界的先进模范人物，将那些具有高尚会计职业道德品质的生动事迹广为宣传，让良好的会计职业道德观念和道德水准逐步成为广大会计人员的执业规范。

（一）业务执行机关对公司业务执行活动的内部监督

为了增强监督者与被监督者分开。

对企业的经营监督当然也不例外。

当然，监督者不能从属于被监督者而应处于独立的地位是确保监督有效性的基本的前提。

（二）对业务执行的外部监督

作为股份有限公司业务执行的监督机关，除上述介绍的来自业务执行机关的内部监督外，有通过与业务执行机关相关的内部监督外，还有通过与业务执行机关相分离的外部监督机关进行的监督。

其典型如法国。

来自外部监督机关进行的监督，不仅使监督者从业务执行机关中脱离出来，而且使其监督不仅限于业务执行是否符合公司利益（妥当性监督），还要考虑到业务执行者是否违反了注意义务，对业务执行进行适法性进行监督。

因而这种外部机关没必要作为合议机关，而是以独任机关的形式存在才是最合适的。

（三）监事对公司业务监督

当确立监察人资格认定制度，以此为基础，明确监察人的外部监督机构的性质。

如有人提出的确立“公认监事（或者叫注册监事）”制度，以加强监事会会计监督能力。

（一）会计职业道德教育的基本途径。

职业道德教育是提高会计人员职业道德水平和道德决策能力的重要手段。

香港浸会大学卡罗尔博士指出：

完整性应成为会计教育的组织原则，没有完整性理论框架会被误用作支持特殊利益的操纵手段。

完整性要求会计教育不仅要传授知识和技巧，还应灌输道德标准和敬业精神。

会计人才不仅是技术专家，还应是道德专家。

会计职业道德教育系统，通过下列渠道实施：

1.专业成都教育。

一是通过普通教育，培养会计从业人员具备下列素质：

国际视野；

人类行为基本知识；

对世界各种思潮以及社会政治、经济宽广意识；

开展调查和数据分析经验；

抽象思维和批判思维知识；

科学、艺术、文学欣赏；

对人和社会价值以及调查和判断过程的理解；

做出价值判断经验陈述和表达观点、开展辩论的表达能力。

二是一名合格会计人员，只具备理论知识是很不够的，还应具备将知识运用于实务、解决实际问题、处理和分析信息能力。

包括：

（1）一般能力，即知识、交际表达能力及运用信息技术的能力；

（2）专业知识，即组织和企业知识、会计及相关知识；

（3）专业能力，即扎实的技术、技能、分析和解决实际问题。

2.在职继续教育。

会计人员要坚持终身学习，保持和改善技术知识和专业技能的能力。

要不断突破原有思维定势、以新的理念和视野把握社会发展趋势，构建适应知识经济的新的知识能力和能力结构。

只有通过不断、系统、正规、制度化职业继续教育，才能保持专业胜任能力。

培训方式应是多元化的：

举办各类培训班并制度化；

建立健全组织机构，开展继续教育；

案例研讨、专题报告、学术会议、参观学习、经验交流等；

注册会计师、会计师资格应考虑包括会计职业道德内容。

3.社会教育。

通过各种媒体进行宣传、探讨会计职业道德、树立正面典型，在广泛的社会人际氛围内激发会计人员的羞耻心和道德责任感，达到抑恶扬善，形成会计职业道德的支持激励机制，提高会计职业道德的高尚权威性。

4.健全职业道德评价系统，建立激励约束机制。

会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。

首先，建立健全监测评价系统。

（1）建立会计职业道德跟踪监测系统，及时发现会计职业道德状况的新动向；

（2）建立健全会计职业道德评价系统，成立“会计职业道德评价委员会”。

其次，制定会计职业道德评价标准和恰当的评价方法进行评价，并对道德评价结果使用奖罚手段、示范道德榜样。

（1）通过大众传播媒介等方式、使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下，充分显示出“道德法庭”的强大威力；

（2）对会计人员职业道德执行情况，建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任职务、提职、晋级结合起来；

（3）建立健全选拔机制，讲道德、守纪律、具有会计知识和技能的人从事会计工作，并定期对其进行培训。

要把精神与物质奖励结合起来。

（二）会计职业道德建设的方法

1.国际惯例与国内相结合。

建设会计职业道德，会计职能的准确、恰当定位是在某种程度上起决定性作用的因素。

具体思路：

一是按国际惯例，会计人员是企业“内部人”为经理服务，不承担社会监督责任；

二是会计人员社会所属，对企业会计业务实行代理并代表政府实现部分监督责任。

彻底改变原来会计人员双重身份，既代表企业又代表政府的情况，从而真正摆脱利益选择的两难境地，为会计人员遵行会计职业道德扫清障碍。

2.理论教育与实际教育相结合。

在职业活动中，对会计人员进行系统的会计职业道德基本知识和基本理论的教育，使他们树立正确的会计职业道德观，掌握相关的职业道德知识，辨别是非，明确方向，再结合实际工作，形成高尚的社会主义会计道德品质，以达到学以致用的目的。

3.典型示范与正面组织相结合。

从提高认识，明确责任的高度入手，以会计领域先进模范人物的感人事迹作为教材，会计人员可以从中受到感染和熏陶，得到深刻的启迪和教育。

4.自律和舆论监督相结合：

进行职业道德教育必须强调自律，从提高道德认识入手。

舆论监督起着抑恶扬善的作用。

这主要包括对遵守会计道德的现象的批评教育，开展经常性的会计道德讲评活动，促进良好的会计道德观念和会计道德行为的形成和发展。

会计道德教育，要摆事实讲道理，以理服人，以情动人，要从爱护出发，用批评和自我批评方法，进行耐心的说服教育，引导会计人员明辨是非美丑，自觉改正。

总之，会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，因此，加强会计人员职业道德建设，具有十分重要和现实的意义。

结论

面对会计市场出现的职业道德问题，有效的方法就是政府介入，进行会计市场监管。

如何确定政府监管的力度，使政府付出最少的监管成本达到有效监管的目的，就有一个成本分析的问题。

本文正是从这个角度出发，提出解决问题的方法。

对于政府监管部门来说，最根本的一点就是找到政府监管总成本最小的眯，得出政府监管力度的最优数值。

而该点的寻找可根据统计数据和成本性态拟合出的政府监管费用和社会净损失曲线中求得。

参考文献：

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6、《财经法规与会计职业道德》中国经济科版社