《中级财务会计B22》习题ch9文档格式.docx

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　　A．财务费用　　B．长期待摊费用　　C．管理费用

　　D．如果是溢价发行，在债券溢价中扣除；

如果折价发行，则计入财务费用

　　8.20×

2年10月1日，A公司与B公司签订了一份固定资产融资租赁合同。

合同规定：

起租日为20×

3年1月1日，租赁期为20×

3年1月1日至20×

7年1月1日，B公司支付的设备价款为200000元，市场利率为10%，A公司于每年1月1日支付租金，租赁期届满后A公司可以用现金支付名义价款100元取得该项设备的所有权。

则A公司每年的租金为（　）元。

　　A.52759　　B.40000　　C.50000　　D.32760

　　四、多项选择题

　　1．下列说法正确的有（　）。

　　A．对于分期付息债券而言，如果债券的票面利率等于实际利率，则债券必然按面值发行

　　B．对于到期一次付息债券而言，如果利息按单利计算，债券的现值按复利折算，那么即使票面利率等于实际利率，债券也不会按面值发行

　　C．对于到期一次付息债券而言，如果利息按复利计算，债券的现值按复利折算，在票面利率等于实际利率时，债券按面值发行

　　D．对于到期一次付息债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按面值发行

　　E．对于分期还本债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按面值发行

2年1月1日发行面值为800万元、利率为10%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。

规定每年12月31日各付息一次。

可转换债券的实际发行价格为812万元，实际利率为9%。

已知不附转换权时，该债券的发行价格为792万元，实际利率为11%。

则下列说法正确的有（　）。

　　A．如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券的转换权价值为20万元

　　B．如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券溢价为12万元

　　C．如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券折价为8万元

　　D．如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券溢价为12万元

　　E．如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券折价为8万元

　　3．甲公司于20×

2年1月1日发行面值为1000万元、利率为10%.5年期的可转换债券，用于企业经营周转。

规定每年12月31日付息。

发行2年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股400股。

可转换债券的实际发行价格为1015万元，实际利率为9%。

已知不附转换权时，该债券的发行价格为986万元，实际利率为11%。

假定20×

4年1月1日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权，将该公司20×

2年1月1日发行可转换债券的60%转换为普通股（转换日甲公司普通股的市价为2元）。

如果该公司不确认转换权价值，采用直线法摊销债券溢价或折价，确认转换损益，则下列说法正确的有（　　）。

　　A．在发行日，该批可转换债券的债券折价为14万元

　　B．在转换日，转换债券的账面价值为605.4万元

　　C．在转换日，转换债券的未摊销债券折价8.4万

　　D．在转换日，应贷记“资本公积”的金额为205.4万元　

　　E．在转换日，债券的转换损失为194.6万元　　

　　4．下列因素会影响债券发行价格的有（　　）。

　　A．债券的票面利率　　B．债券的实际利率

　　C．债券的期限　　D．债券偿还本金和支付利息的方式

　　E．债券是否附有其他权利

　　五、会计核算题

　　1．甲公司于20×

2年1月1日发行面值为800万元、利率为10%、8年期的可转换债券，用于企业经营周转。

可转换债券的实际发行价格为840万元，实际利率为8%。

已知不附转换权时，该债券的发行价格为816万元，实际利率为9%。

2年1月1日发行可转换债券的80%转换为普通股。

甲公司采用直线法摊销债券溢价或折价。

　　要求：

（1）如果甲公司确认转换权价值，不确认转换损益。

编制相关会计分录。

（2）假设甲公司20×

4年1月1日，从证券市场上购回本公司于20×

2年1月1日发行的可转换债券的80%，购买价格为645万元。

编制相关的会计分录。

　　（3）假设甲公司20×

3年1月1日，诱导转换20×

2年1月1日发行的全部可转换债券。

其具体措施是：

将转换比例提高为面值1000元的债券可转换普通股股票800股。

转换日该公司普通股的每股市价为2元。

请按账面价值法和市价法分别编制会计分录。

　　2．某公司采取补偿贸易的方式从国外引进需安装设备一台，设备价款及国外运费折合人民币680000元，随同设备一起引进的工具价款折合人民币12000元，零配件价款折合人民币6500元。

用银行存款支付关税20500元，其中关税应由设备负担16000元，工具负担4000元，零配件负担500元。

安装过程中领用材料物资1500元，应付工资3000元，应付福利费420元。

设备投入生产后第一批产品销售价款350000元全部用于偿还应付引进设备款，该批产品的销售成本为300000元（不考虑相关税费）。

根据上述资料编制相应会计分录。

　　六、简答题

　　1．可转换债券转换的会计处理有哪些方法？

并作简要评述。

　　2．对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有哪两种观点？

　　3．请简要阐述债券的发行价格、票面利率与实际利率之间的关系。

■练习题部分答案

　　1．√　　2．√　　3．√　　4．×

　　5．√　　6．×

　　1．A　　2．B　　3．A　　4．A　　5．C　　6．D　　7．A　　8．A

　　1.ABCDE　　2.ACD　　3.BE　　4.ABCDE

　　1．甲公司计算及账务处理如下：

（1）发行日。

　　1）确认转换权价值＝840-816＝24（万元）

　　利息调整贷差＝816-800＝16（万元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　8400000

　　　贷：

应付债券——债券面值　　　　8000000

　　　　　　　　　——利息调整　　　　　160000

　　　　　资本公积——其他资本公积　　　240000

　　2）20×

2年12月31日与20×

3年12月31日支付利息，摊销利息调整。

财务费用　　　　　　　　　　780000

　　　　应付债券——利息调整　　　20000

银行存款　　　　　　　　　　　800000

　　3）20×

4年1月1日，转换日。

　　已转换债券的账面价值＝812×

80%=649.6（万元）

　　已转换债券的未摊销利息调整贷差＝12×

80%＝9.6（万元）

　　转换为普通股的股数＝800/1000×

600×

80%=384（万股）

　　应贷记股本的数额=384×

1=384（万元）

　　应借记资本公积（其他资本公积）的金额＝24×

80%=19.2（万元）

　　应贷记资本公积股本溢价的数额＝649.6+19.2-384=284.8（万元）

应付债券——债券面值　　6400000

　　　　　　　　——利息调整　　　　96000

　　　　资本公积——其他资本公积　　192000

股本　　　　　　　　　　　　3840000

　　　　　资本公积——股本溢价　　　　2848000

（2）购回债券收益23.8万元（649.6+19.2-645）。

　　1）如果购回损益计入当期损益，编制会计分录如下：

应付债券——债券面值　　6400000

银行存款　　　　　　　　　　　　6450000

　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　238000

　　2）如果购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：

应付债券——债券面值　　6400000

　　　　　　　　——利息调整　　　　96000

银行存款　　　　　　　　　　　6450000

　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　46000

　　（3）转换日债券的账面价值为814万元，未摊销溢价为14万元。

　　按原规定需换发股票＝800/1000×

600=480（万股）

　　按新条件需换发股票＝800/1000×

800=640（万股）

　　1）账面价值法。

　　诱导转换费用=（640-480）×

2=320（万元）

　　股票的入账价值=814+24+320=1158（万元）

　　应贷记股本的金额=640（万元）

　　应贷记资本公积的金额=1158-640=518（万元）

　　编制会计分录如下：

应付债券——债券面值　　　8000000

　　　　　　　　——利息调整　　　　140000

　　　　资本公积——其他资本公积　　240000

　　　　财务费用　　　　　　　　　3200000

股本　　　　　　　　　　　　　　6400000

　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　5180000

　　2）市价法。

　　应换发股票的总市价=640×

2=1280（万元）

　　债券转换损失=1280-814=466（万元）

应付债券——债券面值　　8000000

　　　　　　　　——利息调整　　　140000

　　　　财务费用　　　　　　　　4660000

股本　　　　　　　　　　　　6400000

　　　　　资本公积——股本溢价　　　　6400000

　　2．公司应编制会计分录如下：

（1）收到设备、工具及零配件时。

在建工程　　　　　　　　　　680000

　　　　低值易耗品　　　　　　　　　12000

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　6500

长期应付款——应付补偿贸易引进设备款698500

（2）支付关税时。

在建工程　　　　　　　　　　　16000

　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　4000

　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　500

银行存款　　　　　　　　　　　　　20500

　　（3）安装设备。

在建工程　　　　　　　　　　　　4920

库存商品　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　3420

　　（4）设备达到可使用状态。

固定资产　　　　　　　　　　700920

在建工程　　　　　　　　　　　　700920

　　（5）取得销售收入。

应收账款　　　　　　　　　350000

主营业务收入　　　　　　　　　　350000

主营业务成本　　　　　　　300000

库存商品　　　　　　　　　　　　　300000

　　（6）偿还应付引进设备款。

长期应付款——应付补偿贸易引进设备款350000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　1．可转换债券转换会计处理的关键问题是：

企业应否确认转换损益。

对此有账面价值法和市价法两种会计处理方法。

　　账面价值法的特点是：

将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。

其理由是：

（1）企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益；

（2）企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券收回与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。

　　市价法的特点是：

换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账，股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。

其理由主要有两个：

（1）债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据；

（2）债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此，应当单独确认债券转换损益。

　　2．对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有两种观点，一种是费用化，认为与非流动负债有关的借款费用应作为期间费用（财务费用）计入当期损益；

另一种是资本化，认为与非流动负债有关的借款费用应当计入相关资产的成本。

（1）费用化。

主张费用化者认为，企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。

如果将其资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异，而且这种差异往往较大。

（2）资本化。

主张资本化者认为，非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将其计入所取得的资产的成本，此外，如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少甚至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍然发挥作用。

因此，费用化不利于正确反映各期损益。

　　3．债券的发行价格与债券的票面利率、实际利率是相关的。

一般来说，如果债券的票面利率大于实际利率，则债券将会溢价发行；

如果债券的票面利率小于实际利率，则债券将会折价发行；

如果债券的票面利率等于实际利率，则债券将会按面值发行。

　　但实际上，债券的发行价格还受很多因素的影响，如债券本金和利息支付的方式、债券利息计算的方式（按单利还是复利计算）、债券是否带有其他权利等。

■教材练习题解析

　　1．

（1）方法一：

运用差值法计算实际利率r。

　　　　应付债券的入账金额=11000-500=10500（万元）

　　　　应确认的利息调整贷差=10500-10000=500（万元）

　　设实际利率为r，则有

　　　　10500=10000×

DFr,5+10000×

4%×

ADFr,5

　　采用插值法确定债券的实际利率r为2.92%。

利息调整贷差摊销见表9-1。

表9-1　　　　　　　　　　　　　利息调整贷差摊销表　　　　　　单位：

万元

期次　（年）

实付利息

利息费用

利息调整贷差摊销

利息调整贷差余额

账面价值

（1）=面值×

4%

（2）=期初（5）×

2.92%

（3）=

（1）-

（2）

（4）=期初（4）

-（3）

（5）=面值+（4）

发行时

　400

306.60

303.87

301.07

298.18

290.28

　93.40

　96.13

　98.93

101.82

109.72

500

406.60

310.47

211.54

　0

10500

10406.60

10310.47

10211.54

10109.72

10000

　　*含尾差调整。

　　从表中可知，该种债券第1年的利息调整摊销金额为93.40万元，第2年为96.13万元，第3年为98.93万元，第4年为101.82万元，第5年为109.72万元。

　　方法二：

采用Excel函数IRR公式计算实际利率r。

其利息调整贷差摊销见表9-2。

　　　　　　　　　　　　r=2.911%

表9-2　　　　　　　　　　　　利息调整贷差摊销表　　　　　单位：

期次（年）

利息调整贷差　　摊销

利息调整贷差　　余额

（1）=面值

×

（2）=期初（5）

2.911%

-（3）

（5）=面值

+（4）

400

305.655

302.909

300.082

297.174

294.180

94.345

97.091

99.918

102.826

105.820

405.655

308.564

208.646

105.812

10405.655

10308.564

10208.646

10105.812

（2）方法一的会计处理如下：

　　1）2×

07年1月1日。

银行存款　　　　　105000000

应付债券——面值　　　　100000000

　　　　　　　　　——利息调整　　　5000000

　　2）2×

07年12月31日。

财务费用　　　　　　4000000

银行存款　　　　　　　　　4000000

应付债券——利息调整　　934000

财务费用　　　　　　　　　　934000

　　3）2×

08年12月31日。

应付债券——利息调整　　961300

财务费用　　　　　　　　　　961300

　　4）2×

09年12月31日。

应付债券——利息调整　　989300

财务费用　　　　　　　　　989300

　　5）2×

10年12月31日。

　　　贷；

应付债券——利息调整　　1018200

财务费用　　　　　　　　　1018200

　　6）2×

11年12月31日。

财务费用　　　　　　　4000000

应付债券——利息调整　1097200

财务费用　　　　　　　　　1097200

　　7）2×

12年1月1日。

应付债券——面值　　100000000

银行存款　　　　　　　　100000000

　　方法二下的会计处理略。

　　2．计算如下：

（1）计算20×

7年专门借款利息费用资本化金额。

　　20×

7年专门借款发生的利息金额

　　=2000×

5%+1500×

6%×

6/12+1000×

3/12=155（万元）

7年短期投资收益=1500×

0.3%×

3+500×

3-18（万元）

7年专门借款利息资本化金额=155-18=137（万元）

（2）计算20×

7年一般借款利息费用资本化金额。

7年一般借款资本化率

　　=（1000×

4%+10000×

5%×

6/12）/（1000+10000×

6/12）=4.83%

7年一般借款累计资产支出加权平均数

　　=500×

180/360+1000×

90/360=500（万元）

7年一般借款利息资本化金额=500×

4.83%=24.15（万元）

7年实际发生的一般借款利息费用

　　=1000×

4%+10000×

6/12=290（万元）

　　上述计算的利息资本化金额投有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

　　综上，20×

7年公司建造该条生产线应予资本化的利息费用金额为161.15万元（137+24.15）。