第八章 成本管理中级财务管理知识点与实例Word格式.docx

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重要性

重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理

【例】企业成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，这体现了适应性的原则。

答案：

×

。

融合性原则。

三、成本管理的主要内容

成本预测

成本管理的第一步，是组织成本决策和编制成本计划的前提

成本决策

成本管理的重要职能，企业营运决策体系中的重要组成部分

成本计划

成本的事前管理，是企业营运管理的重要组成部分

成本控制

关键是选取适用于本企业的成本控制方法，它决定着成本控制的效果

成本核算

分为：

财务成本核算、管理成本核算，前者采用历史成本计量，后者采用历史成本、现在成本、未来成本计量。

关键是核算方法的选择。

成本分析

对比分析法、连环替代法、相关分析法

成本考核

关键是评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接

　　提示：

成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高。

　　【例】以下关于成本管理内容的说法中，正确的是（　）。

A.成本计划是成本管理的第一步（成本预测）　　　　

B.成本控制和成本核算的关键都是方法的选择

C.相关分析法是成本核算的方法之一（成本分析）　　

D.管理成本核算只用历史成本计量（历史成本、现在成本、未来成本）

【2020年考题】成本管理是一系列成本管理活动的总称。

下列各项中，属于成本管理内容的有（　）。

　　A.成本预测　　B.成本计划　　C.成本控制　　D.成本考核

ABCD

第二节　本量利分析与应用

一、本量利分析概述

　　本量利的含义：

成本（固定成本、变动成本）、业务量（销售量）、利润（息税前利润）。

本量利分析的基本假设：

（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成（固定成本总额、单位变动成本不变）；

（2）销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）；

（3）产销平衡（生产量与销售量一致）；

（4）产品产销结构稳定（多种产品的品种结构不变，即所占比重不变）。

考试题目中若告知成本性态保持不变，即固定成本总额、单位变动成本不变。

　　【2015年考题】下列关于本量利分析基本假设的表述中，不正确的是（　）。

　　A.产销平衡　　　　　　　　　　　　　B.产品产销结构稳定

　　C.销售收入与业务量呈完全线性关系　　D.总成本由营业成本和期间费用两部分组成

D。

总成本由固定成本和变动成本两部分组成。

（一）核心公式

　　利润（息税前利润）＝销售量×

（单价－单位变动成本）－固定成本

（二）边际贡献

　　基本公式：

边际贡献总额＝销售收入－变动成本

变形公式：

　　单位边际贡献＝单价－单位变动成本（在上式的左右两边同时除以销售数量）

边际贡献率＝1－变动成本率（在上式的左右两边同时除以销售单价，亦即边际贡献率+变动成本率＝1）

多品种利润计算公式：

利润＝销售收入×

边际贡献率－固定成本（由核心公式变形为“利润＝边际贡献－固定成本”，边际贡献用“销售收入×

边际贡献率”替代）

　　【例】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。

试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。

单位边际贡献＝60－24＝36；

边际贡献总额＝20000×

36＝20000×

60－20000×

24＝720000；

　　　　　边际贡献率＝36÷

60＝60%；

利润＝20000×

（60－24）－100000＝620000

【例】下列计算息税前利润的公式中，不正确的是（　）。

　　A.销售量×

（单价－单位变动成本）－固定成本　　B.销售收入×

单位边际贡献－固定成本

　　C.边际贡献－固定成本　　D.销售收入×

（1－变动成本率）－固定成本

B。

息税前利润＝销售收入×

边际贡献率－固定成本。

　　【2017年考题】某企业生产单一产品，年销售收入为100万元，变动成本总额为60万元，固定成本总额为16万元，则该产品的边际贡献率为（　）。

　　A.76%　　B.60%　　C.24%　　D.40%

（100－60）/100＝40%。

　　【2019年考题】不考虑其他因素，固定成本每增加1元，边际贡献就减少1元。

（　）

边际贡献总额＝销售收入－变动成本，固定成本每增加1元，息税前利润就减少1元。

二、单一产品本量利分析

（一）单一产品盈亏平衡分析

　　1、盈亏平衡点（盈亏平衡点越低越好）

盈亏平衡销售量、盈亏平衡销售额的计算思路：

利润＝0时的销售量、销售额。

盈亏平衡销售额＝固定成本/边际贡献率（根据多品种利润计算公式推导）

降低盈亏平衡销售量：

（1）降低固定成本总额；

（2）降低单位变动成本；

（3）提高销售单价。

　　【例】下列各项中，不属于降低盈亏平衡点途径的是（　）。

　　A.降低固定成本总额　　B.降低单位变动成本　　C.提高销售单价　　D.降低销售单价

从核心公式推导出：

盈亏平衡销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）。

　　【2013年考题】下列各项指标中，与盈亏平衡点呈同向变化关系的有（　）。

　　A.单位售价　　B.预计销量　　C.固定成本总额　　D.单位变动成本

CD。

　　【2019年考题】根据本量利分析原理，下列各项，将导致盈亏平衡点销售额提高的是（　）。

　　A.降低单位变动成本　　B.降低变动成本率　　C.降低边际贡献率　　D.降低固定成本总额

C。

盈亏平衡销售额＝固定成本/边际贡献率。

　　2、盈亏平衡作业率

　　盈亏平衡作业率＝盈亏平衡销售量（额）/正常销售量（额）

　　【例】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。

要求计算甲产品的边际贡献率、盈亏平衡销售量、盈亏平衡销售额以及盈亏平衡作业率。

边际贡献率：

（100－50）/100＝50%

　　盈亏平衡销售量：

盈亏平衡销售量×

（100－50）－130000＝0，盈亏平衡销售量＝2600

盈亏平衡销售额：

2600×

100＝260000

盈亏平衡作业率＝2600/5000＝52%　　

（二）本量利关系图

基本关系图（教材235页图示）：

盈亏平衡点越低，盈利区越大，亏损区越小。

边际贡献式关系图（教材235页图示）：

边际贡献随销量增加而扩大，当其达到固定成本值时（即在盈亏平衡点，边际贡献－固定成本＝0），企业处于盈亏平衡状态；

当边际贡献超过固定成本后企业进入盈利状态。

利量式关系图（教材236页图示）：

反映利润与销售量之间的依存关系。

【例】关于边际贡献式本量利分析图，下列说法中不正确的是（　）。

　　A.边际贡献在弥补固定成本后形成利润　　B.此图的主要优点是可以表示边际贡献的数值

　　C.边际贡献随销量增加而减少　　D.当边际贡献超过固定成本后企业进入盈利状态

边际贡献随销量增加而扩大。

　　【2013年考题】根据基本的本量利分析图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越小、亏损区越大。

×

盈亏平衡点越低，盈利区越大、亏损区越小。

（三）安全边际分析（安全边际越高越好）

　　安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是销售量下降时承受风险的能力，也可以用于盈利预测。

基本公式：

盈亏平衡销售量（额）+安全边际量（额）＝实际或预计销售量（额）

盈亏平衡销售量（额）＝实际或预计销售量（额）－安全边际量（额）

安全边际量（额）＝实际或预计销售量（额）－盈亏平衡销售量（额）

盈亏平衡作业率+安全边际率＝1（在基本公式的左右两边同时除以“实际或预计销售量（额）”）

盈亏平衡作业率＝盈亏平衡销售量（额）/实际或预计销售量（额）

安全边际率＝安全边际量（额）/实际或预计销售量（额）

（1）安全边际或安全边际率越大，经营风险越小（反向变化）；

（2）通常采用安全边际率评价企业经营是否安全；

（3）只有安全边际才能为企业提供利润。

西方国家企业经营安全程度评价标准（要记忆）

安全边际率

40%以上

30%～40%

20%～30%

10%～20%

10%以下

经营安全程度

很安全

安全

较安全

值得注意

危险

安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力越强，盈利能力越大。

　　【例】若盈亏平衡点作业率为60%，变动成本率为50%，安全边际量为1200台，单价为500元，则正常销售额为（　）万元。

　　A.120　　B.100　　C.150　　D.无法计算

安全边际率＝1－60%＝40%，正常销售量＝1200/40%＝3000，正常销售额＝3000×

500＝1500000（元）＝150。

【例】某企业只生产销售甲产品，正常经营条件下的销售量为5000件，单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，固定成本为130000元。

下列说法中正确的有（　）。

A.边际贡献总额为200000元　B.盈亏平衡销售额为325000元　　C.盈亏平衡作业率为60%　　D.安全边际率为40%

AB。

边际贡献总额＝5000×

（100-60）＝200000；

边际贡献率＝（100-60）/100＝40%；

（100-60）－130000＝0，盈亏平衡销售量＝3250，盈亏平衡销售额＝3250×

100＝325000；

盈亏平衡作业率＝3250/5000＝65%；

安全边际率＝1－65%＝35%。

　　【例】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。

　　盈亏平衡销售量×

（100-50）－130000＝0，盈亏平衡销售量＝2600

　　安全边际量＝5000－2600＝2400

　　安全边际额＝2400×

100＝240000

　　安全边际率＝2400/5000＝48%　

　　利润＝安全边际额×

边际贡献率[“利润＝边际贡献－固定成本”变形为“利润＝销售收入×

边际贡献率－盈亏平衡销售额×

边际贡献率”，再变形为“利润＝（销售收入－盈亏平衡销售额）×

边际贡献率”]

　　销售利润率＝安全边际率×

边际贡献率[在上式左右两边同时除以销售收入，亦即销售利润率＝（1－盈亏平衡作业率）×

（1－变动成本率）]

提高销售利润率的途径：

（1）扩大现有销售水平，提高安全边际率；

（2）降低变动成本水平，提高边际贡献率。

【例】某企业生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本80000元/月，每月正常销售量为25000件。

以一个月为计算期，下列说法正确的有（　）。

　　A.盈亏平衡点销售量为10000件　　B.安全边际额为300000元

　　C.盈亏平衡作业率为40%　　D.销售利润率为24%

ABCD。

盈亏平衡销售量＝80000/（20－12）＝10000；

安全边际额＝（25000－10000）×

20＝300000；

盈亏平衡作业率＝10000/25000＝40%，安全边际率＝1－40%＝60%，销售利润率＝60%×

[（20－12）/20]＝60%×

40%＝24%。

　　【2016年考题】某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元。

则该产品的安全边际率为（　）。

　　A.25%　　B.40%　　C.60%　　D.75%

（30-12）－36000＝0，盈亏平衡销售量＝2000，安全边际量＝8000－2000＝6000，安全边际率＝6000/8000＝75%。

　　【2017年考题】根据单一产品的本量利分析模式，下列关于利润的计算公式中，正确的有（　）。

　　A.利润＝盈亏平衡销售量×

单位安全边际　　B.利润＝安全边际量×

单位边际贡献

　　C.利润＝实际销售额×

安全边际率　　　D.利润＝安全边际额×

边际贡献率

BD。

　　【2019年考题】在单一产品本量利分析中，下列等式成立的有（　）。

　　A.盈亏平衡作业率＋安全边际率＝1　　　　B.变动成本率×

营业毛利率＝边际贡献率

　　C.安全边际率×

边际贡献率＝销售利润率　　D.变动成本率＋边际贡献率＝1

ACD

　　【2019年考题】某企业生产销售A产品，且产销平衡。

其销售单价为25元/件，单位变动成本为18元/件，固定成本为2520万元，若A产品的实际销售量为600万件，则安全边际率为（　）。

　　A.40%　　B.60%　　C.50%　　D.30%

A。

（25－18）－2520＝0，盈亏平衡销售量＝360，安全边际量＝600－360＝240，安全边际率＝240/600＝40%。

【2020年考题】关于本量利分析模式，下列各项中能够提高销售利润率的有（　）。

　　A.提高边际贡献率　　B.提高盈亏平衡作业率　　C.提高安全边际率　　D.提高变动成本率

AC。

销售利润率＝安全边际率×

边际贡献率。

【2020年考题】生产销售A产品，产销平衡，目前单价为60元/件，单位变动成本24元/件，固定成本总额72000元，目前销售量水平为10000件，计划期决定降价10%，预计产品销售量将提高20%，计划单位变动成本和固定成本总额不变。

　　要求：

（1）计算当前A产品的单位边际贡献，边际贡献率。

（2）计算计划期A产品的盈亏平衡点的业务量和盈亏平衡作业率。

（1）单位边际贡献=60－24=36

边际贡献率＝36/60＝60%

（2）计划期单价=60×

（1－10%）=54

　　计划期销售量=10000×

（1+20%）=12000

　　盈亏平衡业务量=72000/（54－24）=2400

盈亏平衡作业率=2400/12000=20%

三、产品组合盈亏平衡分析

（一）加权平均法

加权平均边际贡献率＝各种产品边际贡献率的加权平均数

综合盈亏平衡销售额＝固定成本总额/加权平均边际贡献率

【例】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；

预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；

预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；

预计固定成本总额为180000元。

要求：

按加权平均法进行多种产品的本量利分析。

（1）销售收入总额＝30000×

20+20000×

30+10000×

40＝1600000

（2）销售比重：

A产品＝600000/1600000＝37.5%；

B产品＝600000/1600000＝37.5%；

C产品＝400000/1600000＝25%

（3）边际贡献率：

Ａ产品＝（20－12）/20＝40%；

Ｂ产品＝（30－24）/30＝20%；

Ｃ产品＝（40－28）/40＝30%

（4）加权平均边际贡献率＝40%×

37.5%＋20%×

37.5%＋30%×

25%＝30%

（5）综合盈亏平衡销售额×

30%－180000＝0，综合盈亏平衡销售额＝600000

（6）各种产品盈亏平衡销售额：

A产品＝600000×

37.5%＝225000；

B产品＝600000×

C产品＝600000×

25%＝150000

　　（7）各种产品盈亏平衡销售量：

A产品＝225000÷

20＝11250；

B产品＝225000÷

30＝7500；

C产品＝150000÷

40＝3750

　　【例】已知某企业生产销售甲乙两种产品，2021年销售量分别为20万件和30万件，单价分别为40元和60元，单位变动成本分别为24元和30元，单位变动销售费用和管理费用分别为20元和25元，固定成本总额为200万元，则下列说法不正确的是（　）。

（计算结果保留两位小数）

　　A.加权平均边际贡献率为56.92%　　B.加权平均边际贡献率为46.93%

　　C.盈亏平衡点销售额为426.17万元　　　D.甲产品盈亏平衡点销售量为3.28万件

加权平均边际贡献率＝[（40－24）/40]×

[（20×

40）/（20×

40+30×

60）]+[（60－30）/60]×

[（30×

60）/（20×

60）]＝46.93%，盈亏平衡销售额＝200/46.93%＝426.17，甲产品盈亏平衡销售额＝426.17×

（20×

40＋30×

60）＝131.13，甲产品盈亏平衡销售量＝131.13÷

40＝3.28。

需要注意的是单位变动成本中包括了单位变动销售费用和管理费用。

　　【2017年考题】如果采用加权平均法计算综合盈亏平衡点，下列各项中，将会影响综合盈亏平衡点大小的有（　）。

　　A.固定成本总额　　B.销售结构　　C.单价　　D.单位变动成本

综合盈亏平衡销售额＝固定成本总额/加权平均边际贡献率，销售结构、单价、单位变动成本都会影响加权平均边际贡献率。

（二）联合单位法

联合单位是指:

固定实物比例构成的一组产品。

例如:

一辆小汽车需要配备1个车身和5个轮胎。

多种产品盈亏平衡点的计算问题可以转换为单一产品盈亏平衡点的计算问题。

按联合单位法进行多种产品的本量利分析。

　　产品销量比＝A：

B：

C＝3：

2：

1（即：

3个Ａ产品+2个Ｂ产品+1个Ｃ产品＝1个联合单位）

（1）联合单价＝20×

3＋30×

2＋40×

1＝160

　　　　联合单位变动成本＝12×

3＋24×

2＋28×

1＝112

（2）联合盈亏平衡销售量×

（160－112）－180000＝0，联合盈亏平衡量＝3750

（3）各种产品盈亏平衡销售量：

A产品＝3750×

3＝11250；

B产品＝3750×

2＝7500；

C产品＝3750×

1＝3750

　　【例】甲公司目前的产品年销量为20000件，边际贡献为120000元。

甲公司对原有的产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。

A产品的售价为50元，单位变动成本为30元；

B产品的售价为80元，单位变动成本为60元。

经研究决定，A、B两种产品一起投产（视为联合单位，A和B的比为2：

3），年产销量将分别为4000件和6000件，并使原有产品的产销量减少40%。

另外，还需要额外增加辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加7000元。

则下列说法中正确的有（　）。

　　A.联合单位的年销售量为10000件　　B.联合单价为130元

　　C.联合单位变动成本为240元　　　　D.新增的息税前利润为145000元

联合单位年销售量＝4000/2或＝6000/3＝2000，联合单价＝50×

2＋80×

3＝340，联合单位变动成本＝30×

2＋60×

3＝240，新增的息税前利润＝联合单位边际贡献2000×

（340－240）－减少边际贡献120000×

40%－7000＝145000。

【2020年考题】甲公司生产销售A、B、C三种产品，采用联合单位法进行本量利分析，由2件A产品、1件B产品和2件C产品构成一个联合单位。

已知固定成本总额为72000元，产品产销量、单价和单位变动成本数据如下表所示。

项目

A产品

B产品

C产品

产销量（件）

2000

1000

单价（元）

60

90

75

单位变动成本（元）

40

50

　要求：

（1）计算联合单价；

（2）计算联合单位变动成本；

（3）计算联合盈亏平衡点的业务量；

（4）计算A产品盈亏平衡点的业务量；

（5）计算三种产品的综合边际贡献率。

（1）联合单价＝60×

2＋90×

1＋75×

2＝360

（2）联合单位变动成本＝40×

1＋50×

2＝240

　　（3）联合盈亏平衡业务量＝72000/（360－240）＝600（联合单位）

　　（4）A产品盈亏平衡业务量＝600×

2＝1200

　　（5）综合边际贡献率＝（联合单价－联合单位变动成本）/联合单价＝（360－240）/360＝33.33%

（三）分算法

　　将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，然后再对每一种产品按单一品种进行本量利分析。

　　分配标准：

销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积。

　　按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。

　　【例】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；

按分算法进行多种产品的本量利分析。

假设固定成本按边际贡献的比重分配

（1）边际贡献总额＝30000×

（20－12）+20000×

（30－24）+10000×

（40－28）＝480000

　　固定成本分配率＝180000/480000＝0.375

　　各种产品应分配的固定成本：

A产品＝240000×

0.375＝90000；

B产品＝120000×

0.375＝45000；

C产品＝120000×

0.375＝45000

（2）A产品：

（20－12）－90000＝0，盈亏平衡销售量＝11250

同理可求得：

B产品和C产品的盈亏平衡销售量分别为7500、3750。

【例】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、24元、18元；

预计销售量分别为1500件、2000件、1000件；

预计各产品的单位变动成本分别为12元、14元、10元；

预计固定成本总额为170万元。

按分算法（按边际贡献的比重分配