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A．1800元B．1200元

C．1000元D．600元

4．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（）。

A．借记“未分配利润—年初”，贷记“存货”

B．借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本”

C．借记“营业收入”，贷记“存货”　

D．借记“营业成本”，贷记“存货”

5．企业以前年度内部交易形成的存货在本期未实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是（）。

6．子公司上期从母公司购入的5万元存货全部在本期实现销售，取得7万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本4万元，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录为（）。

未分配利润—年初20000贷：

主营业务成本20000

未分配利润—年初10000贷：

存货10000

主营业务成本10000

主营业务收入70000贷：

主营业务成本50000

贷：

存货20000

7．A公司于2008年4月全资合并了B公司，年末两公司的内部债权债务为40000元，计提坏账准备2000元，则编制坏账准备的抵销分录时，借记“应收账款—坏账准备”项目对应的贷方项目应为（）。

A．未分配利润——年初B．营业外支出

C．未分配利润——年末D．资产减值损失

8．将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记项目为（）。

9．A公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为5%。

上年年末A公司对其子公司内部应收账款余额为200万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为300万元。

A公司本年编制合并财务报表时应抵销的坏账准备总额为（）。

A．15万元B．10万元

C．5万元D．0万元

10．A公司拥有B公司60%的股份，A公司2008年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500万元，该批存货B公司的销售毛利率为15%，A公司对该批存货已提跌价准备20万元，2008年A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售。

在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法正确的是（）。

A．无抵销分录

存货跌价准备20贷：

未分配利润—年初20

管理费用20贷：

存货跌价准备20

管理费用20

11．第1年12月31日子公司S公司从其母公司P公司处以48万元的价格购入一台经济寿命为6年的机器设备，预计净残值为零。

S公司采用直线法计提折旧。

母公司在此次交易中取得未实现利润12万元，在第4年年末编制合并财务报表时，“未分配利润—年初”项目应调减（）万元。

A．4B．6

C．8D．12

12．2006年6月20日，子公司M公司将其固定资产出售给另一个子公司N公司作为固定资产使用，则2008年编制合并财务报表时，抵销分录不包括（）。

A．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产”项目

B．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

C．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

D．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年末”项目

13．对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累计折旧抵销时，应当（）。

A．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产—原价”项目

C．借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“固定资产—原价”项目

D．借记“固定资产”项目，贷记“累计折旧”项目

14．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2008年6月1日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），销售成本13万元。

N公司购入后按4年的期限，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。

A．B．

C．3D．

15．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应调减“未分配利润—年初”项目的金额是（）万元。

16．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2008年6月1日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不考虑增值税），销售成本13万元。

甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应调减“折旧费用”项目的金额是（）万元。

A．B．

17．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2007年12月31日，M公司将其产品销售给N公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不考虑增值税），销售成本13万元。

2011年，N公司将该项固定资产清理，清理损失计入营业外支出，甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应编制的抵销分录（）。

未分配利润——年初30000贷：

固定资产30000

管理费用30000贷：

营业外支出30000

未分配利润——年初30000贷：

营业外支出30000

管理费用30000

18．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2009年，N公司将该项固定资产对外转让，转让所得12万元，甲公司在编制2009年度合并会计报表时，抵销内部固定资产交易应贷记营业外收入项目的金额为（）。

A．30000B．60000

C．90000D．120000

19．将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是（）。

A．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目

B．借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目

C．借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“未分配利润--年初”项目

D．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“无形资产—累计摊销”项目

20．对于以前年度内部交易形成的无形资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（）。

A．借记“未分配利润—年初”项目，贷记“无形资产”项目

B．借记“主营业务成本”项目，贷记“无形资产”项目

C．借记“营业外收入”项目，贷记“无形资产”项目

D．借记“无形资产”项目，贷记“未分配利润”项目

（二）多项选择题

1．编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录（）。

D．借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产—原价”项目

2．甲公司于2008年年初通过收购股权成为乙股份有限公司的母公司，2008年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；

2009年年末，甲公司应收乙公司账款为50万元。

甲公司坏账准备计提比例为4%。

对此，编制2009年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

应收账款—坏账准备20000贷：

管理费用20000

应付账款500000贷：

应收账款500000

管理费用20000贷：

应收账款—坏账准备20000

应收账款—坏账准备40000贷：

未分配利润—年初40000

3．M公司和N公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应编制的抵销分录包括（）。

未分配利润—年初120000贷：

固定资产—原价120000

固定资产—累计折旧15000贷：

未分配利润—年初15000

固定资产—累计折旧30000贷：

未分配利润—年初30000

4．从合并的观点看，集团内部出售固定资产的损益（）实现。

A．销售当日

B．买方向集团外处置此项固定资产时

C．买方计提折旧时

D．不能

5．在连续编制合并财务报表时，需要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的经济业务有（）。

A．内部存货交易中期末存货未实现利润抵销

B．内部存货交易中期初存货未实现利润抵销

C．内部固定资产交易后多计提折旧的抵销

D．内部期初应收账款计提的坏账准备抵销

6．内部商品交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理程序包括（）。

A．抵销与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益

B．抵销与内部交易形成固定资产相关的营业外收入及原价中包含的未实现交易损益

C．抵销内部交易形成的固定资产当期多提的折旧费和累计折旧

D．抵销期初固定资产净值中包含的未实现内部交易损益　

7．连续编制合并报表的情况下，抵销上一年度内部交易形成的固定资产的抵销程序包括（）。

A．将固定资产原价中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销

B．抵销该上年度多计提的折旧费和累计折旧

C．抵销当期多提的的折旧费和累计折旧

D．抵销上年度多计提的累计折旧和期初未分配利润　

8．在发生内部固定资产交易的当年，抵销固定资产未实现利得的一般程序为（）。

A．借记未分配利润—年初，贷记固定资产

B．借记处置固定资产损益，贷记固定资产

C．借记累计折旧，贷记折旧费用

D．借记累计折旧，贷记未分配利润—年初

9．在发生内部固定资产交易的以后年度，抵销固定资产未实现利得的一般程序为（）。

B．借记处置固定资产损益，贷记固定资产

D．借记累计折旧，贷记未分配利润—年初

10．企业集团内部交易需要抵销的原因主要在于（　）。

A．内部交易的转移价格有失公平性

B．避免母公司管理当局通过内部交易粉饰财务状况

C．反映母公司真实的财务状况和经营成果

D．反映企业集团真实的财务状况和经营成果

11．P公司2007年向子公司S公司销售商品1000元，其销售成本为800元，该商品的销售毛利率为20%，S公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货，在编制2007年合并财务报表时，应编制的抵销分录为（）。

主营业务收入1000贷：

主营业务成本1000

主营业务收入800贷：

主营业务成本800

主营业务成本200贷：

存货200

主营业务成本800贷：

存货800

12．P公司2007年向子公司S公司销售商品1000元，其销售成本为800元，该商品的销售毛利率为20%，S公司购进的该商品2007年对外销售了60%，售价为800元，剩余40%形成期末存货，在编制2007年合并财务报表时，应编制的抵销分录为（）。

主营业务成本800

主营业务成本1000

主营业务成本120贷：

存货120

主营业务成本80贷：

存货80

13．P公司2008年向子公司S公司销售商品1000元，其销售成本为800元，该商品的销售毛利率为20%，S公司购进的该商品2008年对外销售了60%，售价为700元，剩余40%形成期末存货。

2007年从P公司购进的400元存货（P公司销售毛利率20%）也在当年售出，售价460元。

在编制2008年合并财务报表时，应编制的抵销分录为（）。

主营业务收入700贷：

主营业务成本700

未分配利润—年初80贷：

主营业务成本80

主营业务成本80贷：

存货80

2008年7月1日，M公司向N公司以80000元的价格出售一项专利，专利的账面成本60000元，尚有4年经济寿命。

未分配利润—年初20000贷：

无形资产20000

无形资产—累计摊销2500贷：

未分配利润—年初2500

无形资产—累计摊销5000贷：

管理费用5000

无形资产—累计摊销7500贷：

管理费用7500

2009年年末N公司将该项专利转让，转让所得100000元。

甲公司在编制2009年度合并会计报表时，应编制的抵销分录包括（）

未分配利润—年初20000贷：

营业外收入20000

营业外收入2500贷：

营业外收入5000贷：

营业外收入7500贷：

管理费用7500

（三）判断题

1．固定资产的折旧过程被认为是固定资产未实现损益的逐步实现过程。

（）

2．内部转移的土地使用权可永久使用，在合并财务报表上未实现损益应全部抵销，除非该土地使用权已对外转让，未实现损益永远不会确认。

（　）

3．通常将母公司销货给子公司称为顺销，而子公司销货给母公司为逆销。

（　）

4．集团内部存货交易如果销货方按成本出售，无论购货方在合并财务报表日是否已将这些货物对外售出，抵销方法是一致的。

（）

5．集团内部存货交易如果销货方按成本出售，购货方在合并财务报表日已将这些货物对外售出，则不需要进行抵销处理。

6.所谓横项交易，是指同一集团内的两个子公司之间发生的存货购销业务。

7．集团内部固定资产交易与存货交易的抵销程序完全一样。

8．由于土地使用权无需分期摊销，在内部土地使用权转让交易发生的以后年度无需进行抵销处理。

9．从合并主体看，当期未存货向外界出售时，其中的未实现利润则实现了。

10．内部交易形成的固定资产超期使用期间和清理时均不需要抵销处理。

11．销售方的集团内部销售利润在购买方将货物对外销售后才能得以确认。

12.在固定资产内部交易发生损失时，工作底稿上抵销未实现损失的合并程序与抵销未实现利润的合并程序基本上是相同的。

13.对需要摊销成本的无形资产，合并工作底稿上的抵销处理程序与固定资产基本一致。

14.固定资产提前报废，由于购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，因此固定资产清理期间不存在抵销问题。

15.内部交易形成的固定资产超期使用未进行清理前，该项固定资产仍处于使用之中，并在购买企业资产负债表中列示，在编制合并财务报表时，仍然需要编制抵销分录。

（四）业务题

练习一

一、目的：

掌握内部存货交易的抵销处理。

二、资料：

甲公司获取了乙公司80％的股权。

2009年，甲公司向乙公司出售商品一批，售价180000元，成本130000元，50％由乙公司当年售出，另50％于2008年售出。

2010年，甲公司又向乙公司出售商品一批，售价210000元，成本150000元，其中60％由乙公司于当年售出。

三、要求：

（1）编制2009年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。

（2）编制2010年合并工作底表分录，抵销内部存货交易的影响。

练习二

掌握内部存货逆销交易的抵销处理。

A公司于几年前按账面价值获取了B公司80％的股权，企业合并时B公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值一致。

A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2009年，B公司售给A公司商品45500元，该批商品成本为35000元（B公司商品定价一般是成本加30％的毛利）。

2009年末，A公司当年购进的B公司商品有20％未售出。

此外，A公司期初存货中属于从B公司购进的商品有13000元，B公司当年账面净利润为150000元，提取盈余公积15000元，派发现金股利50000元。

三、要求：

（1）编制合并工作底稿抵销分录，消除公司间存货交易的影响。

（2）计算B公司少数股权收益。

练习三

掌握内部固定资产交易的抵销处理。

Y公司于2005年1月1日获取了Z公司80％的股权，2005年年初，Y公司以10000元的价格向Z公司出售设备一台，当时该设备账面原值为7000元，已提折旧2000元，尚可使用5年。

（1）编制2005年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

（2）编制2006年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

（3）Z公司在2010年该固定资产使用期满时对其报废清理，清理净损失500元，编制2010年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

（4）Z公司在2009年初对其报废清理，清理净损失500元，编制2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

（5）Z公司在2012年初对其报废清理，清理净损失500元，编制2011年、2012年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

练习四

M公司于2007年1月1日获取了N公司80％的股权，2008年年初，M公司将其不需用的设备一台出售给N公司，售价50000元。

当时该设备账面原值为100000元，已提折旧40000元，尚可使用5年。

（1）编制2008年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

（2）编制2009年合并工作底稿分录，抵销内部固定资产交易的影响。

练习五

掌握内部无形资产交易的抵销处理。

E公司于2007年1月1日按账面价值获取了F公司75％的股权。

2008年，E公司向F公司转让土地使用权，获利8000元。

2008年，F公司报告的净利润为40000元。

2010年，F公司将土地使用权再出售给外界，获利6000元。

2010年，F公司报告的净利润为15000元。

三、要求：

（1）编制2008年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。

（2）编制2009年合并工作底表分录，抵销内部土地使用权交易的影响。

（3）编制2010年合并工作底表分录，调整土地使用权对外出售的影.