中级会计职称《会计实务》疑点及答案Word文件下载.docx
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（2）都按公允价值进行后续计量。
（3）公允价值变动都计入资本公积。
（4）期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。
计提的减值以后期间都可以转回。
不同点：
（1）对象不同。
前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。
（2）期末投资收益的确认不同。
前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益的金额=期初摊余成本×
实际利率，后者按应享有的现金股利确认投资收益。
（3）减值转回的处理不同。
前者的减值可以通过损益转回，后者的减值不能通过损益转回，而应通过权益转回。
三．连续编制报表时内部交易存货的抵消
请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理。
对于上期内部购进商品本期全部实现对外销售的情况下，由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。
可是本期不是要对未分配利润和营业成本进行抵销吗?
下面例20-4上面的具体抵销处理程序第一步，借：
未分配利润--年初贷：
营业成本。
就是视为上期内部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行的抵销处理。
那么第一段话是什么意思?
您说的这种情况是上期未全部对外销售，而是本期销售了上一期余下来的存货，即为您的处理
如果上期全部对外销售了，那么第一年的分录为
借：
营业收入
贷：
营业成本
第二年连续编制的时候要用未分配利润替换损益类科目，这样借贷双方都是未分配利润，就相互抵消了，也就无需编制了
如果第一年未全部对外销售，第二年全部销售了，那么第二年的分录为
未分配利润
如果第二年未全部对外销售，那么分录为：
贷：
存货
四．减值的转回
【原题】：
多项选择题
在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的是（ ）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失
C.可供出售债务工具投资的减值损失
D.应收款项的减值损失
正确答案：
ACD
知识点：
金融资产减值损失的计量
答案解析：
按照企业会计准则的规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。
请问全书哪些可以计提减值?
哪些减值可以转回?
哪些通过什么方式转回?
出可供出售金融资产（股票类）之外，减值可以转回的资产，都是通过损益转回的，主要包括：
一、存货减值：
可以转回。
（如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额）
二、固定资产：
不可以转回。
三、无形资产：
四、投资性房地产：
1、成本后续计量不可以转回。
2、公允价值后续计量不计提减值。
五、金融资产：
1、交易性金融资产不计提减值。
2、持有至到期投资可以转回。
3、应收账款和贷款可以转回。
4、可供出售金融资产可以转回。
（如果是可供出售金融资产股票投资通过权益转回，债券类通过损益转回）
六、长期股权投资：
计提减值不可以转回。
五．其他综合收益的内容
什么情况下的收益属于其他综合收益，请具体说下?
其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。
其他综合收益列报的内容：
计入资本公积——其他资本公积的金额
1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。
2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。
3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。
4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。
5.金融资产的重分类形成的利得和损失。
6.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。
并非当期所有在“资本公积—其他资本公积”科目下核算的项目，都属于其他综合收益的列报内容，比如：
1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。
2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。
另外公允价值变动损益，投资收益不属于其他综合收益的范畴。
还需要注意，外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。
六．净利润调整
综合题
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
（1）甲公司对乙公司投资资料如下：
①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。
甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;
该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。
在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。
甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。
经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;
该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;
2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。
④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。
⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：
乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。
乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。
甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。
（2）其他有关资料如下：
①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费;
②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
③不用编制现金流量表的抵销分录。
要求：
（1）编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录;
（2）编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。
（1）2014年1月1日投资时：
固定资产清理 200
累计折旧 150
固定资产 350
长期股权投资 3300
应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8
（240×
17%）
营业外收入 40（240-200）
股本 1000
资本公积——股本溢价 2000
银行存款 19.2
资本公积——股本溢价 100
银行存款 100
（2）
①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：
内部商品销售业务
营业收入 500（100×
5）
营业成本 500
营业成本 80[40×
（5-3）]
存货 80
内部固定资产交易
营业收入 100
营业成本 60
固定资产——原价 40
固定资产——累计折旧 4（40÷
5×
6/12）
管理费用 4
内部应收账款业务抵销
应付账款 117
应收账款 117
应收账款——坏账准备 10
资产减值损失 10
②对乙公司的调整分录：
固定资产 100
存货 150
资本公积 250
管理费用 10[（900-800）/10]
固定资产——累计折旧 10
营业成本 60[（350-200）×
40%]
存货 60
③按权益法调整对乙公司的长期股权投资
经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400（万元）。
长期股权投资——乙公司 320（400×
80%）
投资收益 320
长期股权投资——乙公司 24（30×
资本公积——其他资本公积 24
2014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644（万元）。
④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：
股本 2600
资本公积 380（100+250+30）
盈余公积 137.6（80+57.6）
未分配利润——年末 1062.4（720+400-57.6）
商誉 300（3300-3750×
长期股权投资——乙公司 3644
少数股东权益 836（4180×
20%）
⑤抵销子公司的利润分配项目：
投资收益 320（400×
少数股东损益 80（400×
未分配利润——年初 720
提取盈余公积 57.6
未分配利润——年末 1062.4
调整分录的编制，与股权投资有关的抵销分录的编制，内部债权与债务项目的抵销，内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销处理
考试时只要涉及损益都要调吗?
对于净利润的调整可以从两方面考虑，
1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况，这个是要调整的，个别报表认账面，合并角度认公允，所以固定资产折旧了，存货出售部分结转成本了，都要调整
2.内部交易，今年准则新规定是逆流调整，顺流不调整，考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整，那是不调整的，如果题目中没有说，要看是否是顺流的内部交易，如果是顺流的内部交易，那么对子公司的净利润是不调整的，如果是逆流交易的内部交易，那么对子公司的净利润是调整的。
七．售后租回形成经营租赁的会计处理
下列关于售后租回的表述中，正确的有（ ）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值，且该损失预计能够得到补偿的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益
D.售后租回交易认定为经营租赁，售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊
ABD
销售商品收入的计量
选项C，如果售后租回交易认定为经营租赁，售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益;
但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益）。
甲公司将公允2200，售价1800，账面价值2100租给乙公司，租期5年，租金年120万，每年支付。
市场上同等的租金200.问，上述业务甲公司影响利润总额的金额是多少?
会计分录怎么做?
本题分录：
出售时：
固定资产清理2100
固定资产2100
银行存款1800
递延收益300
支付租金
管理费用120
银行存款120
分摊时
管理费用60（2100-1800）/5
递延收益――未实现售后租回损益60
所以影响损益金额是-180，减少利润。
八．与长期股权投资相关的交易费用的处理
能否归纳一下长期股权投资无论是在同一企业控制下合并还是非同一企业控制下合并涉及到的审计费用、评估费、发行权益性证券的发行费用或是佣金、手续费等等，我分不清楚哪些该记管理费用、哪些该记成本、或者是记入资本公积。
这里给您总结一下，可以作为参考，希望对您有所帮助：
九．增值税是否冲减专项储备
请问在计算专项储备的金额时，给了专项储备余额，给了计提的金额，给了固定资产在建发生的费用，那么关于购入物资时的那个进项税，最后会转入专项储备金额吗?
请举个例题说明一下。
关于专项储备，支付在建工程支出的金额的时候，是银行存款支付的，形成资产之后，固定资产的入账价值全额计提折旧，冲减专项储备，之后固定资产价值为0，以后不再折旧。
这里建造时的进行税可以抵扣，没有计入资产成本，那么就不影响专项储备金额，如果增值税不能抵扣，计入在建工程成本，最后形成资产的，那么就相当于冲减了专项储备。
十．资本公积
A股份有限公司（以下简称A公司）为一般工业企业，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
在2014年度发生或发现如下事项：
（1）A公司于2011年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年，净残值为2.4万元，按双倍余额递减法计提折旧。
由于技术进步的原因，从2014年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年限平均法计提折旧，净残值不变。
（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。
至2014年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。
2014年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。
该办公楼2013年12月31日的公允价值为3800万元，计税基础为3760万元。
假定2013年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
（3）A公司发现一项会计差错，具体资料如下：
A公司于2013年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。
合同约价款总额为1400万元。
签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。
A公司于签约日收到丙付的420万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，A公司估计丙公司能够按期支付款，为此，A公司在2013年第1季度财务报表中确认一该笔销售收入1400万元，并结转相关成本1000万元。
2013年9月，丙公司因遭受自然灾害通知A公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。
A公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2014年才可能收回，2013年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为480万元。
A公司对上述事项调整了已确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
主营业务收入 560
应收账款 560
（4）A公司于2014年5月25日发现，2013年从活跃市场中取得一项股权投资，取得成本为400万元，A公司将其划分为交易性金融资产。
2013年年末该项金融资产的公允价值为300万元，A公司将该公允价值变动计入资本公积。
A公司确认递延所得税资产和资本公积25万元。
（1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错。
（2）写出A公司2014年度的有关会计处理;
若属于会计估计变更计算对本年度净利润的影响数。
（1）事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。
（2）事项一：
因属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理，只需从2014年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
2013年12月31日，固定资产净值=200-200×
2/10-（200-200×
2/10）×
2/10-[200-200×
2/10]×
2/10=102.4（万元）。
按原估计，2014年应计提折旧额=102.4×
2/10=20.48（万元）
会计估计变更后，2014年应计提的折旧额=（102.4-2.4）/（7-3）=25（万元）元，2014年年末应编制的会计分录如下：
管理费用 25
累计折旧 25
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少3.39万元[（25-20.48）×
（1-25%）]。
事项二：
A公司2014年1月1日应编制的会计分录为：
投资性房地产——成本 3800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
投资性房地产 4000
递延所得税负债 10[（3800-3760）×
25%]
利润分配——未分配利润 130
利润分配——未分配利润 13
盈余公积 13
事项三：
A公司的会计处理不正确。
A公司于2013年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，2013年9月，丙公司因自然灾害不能支付到期债务，不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。
更正分录如下：
以前年度损益调整 560
以前年度损益调整 80
坏账准备 80
递延所得税资产 20
以前年度损益调整 20
以前年度损益调整 500
利润分配——未分配利润 500
利润分配——未分配利润 50
盈余公积 50
事项四：
交易性金融资产的公允价值变动应计入公允价值变动损益，递延所得税资产应对应计入所得税费用。
更正分录为：
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