注册会计师讲义第十二章Word格式文档下载.docx
《注册会计师讲义第十二章Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师讲义第十二章Word格式文档下载.docx（20页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
详细编制办法
货币资金
依照“库存钞票”、“银行存款”和“其她货币资金”总账科目余额之和填列。
交易性金融资产
照抄“交易性金融资产”账面余额
应收账款和预收账款
依照“应收账款”及“预收账款”明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；
依照依照“应收账款”及“预收账款”明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。
应付账款和预付账款
依照“应付账款”和“预付账款”明细账借方余额之和填“预付账款”项，明细账贷方余额之和填“应付账款”项。
存货
依照“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差别”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。
长期待摊费用
下一年不到期长期待摊费用
持有至到期投资
“下一年不到期持有至到期投资”－相应“持有至到期投资减值准备”
长期股权投资
“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备”
可供出售金融资产
照抄科目余额
一年内到期非流动资产
下一年要到期“长期应收款”减去相应“未实现融资收益”＋下一年到期“持有至到期投资”减去相应“持有至到期投资减值准备”＋下年到期“长期待摊费用”
长期应收款
下一年不到期“长期应收款”减去相应“未实现融资收益”
投资性房地产
以账面价值列示。
固定资产
“固定资产”－“合计折旧”－“固定资产减值准备”
无形资产
“无形资产”－“合计摊销”－“无形资产减值准备”
开发支出
依照“研发支出”期末余额填列
“长期负债”与“一年内到期长期负债”
依照各长期负债项中下一年要到期某些填在“一年内到期长期负债”,别的某些填在各长期负债项。
别的诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。
【要点提示】记住上表中所列示资产负债表项目编制办法。
典型例题－1【多选题】下列资产负债表项目中，可以依照相应总账科目余额直接填列有（ ）。
A.交易性金融资产
B.长期借款
C.递延所得税资产
D.无形资产
E.长期应付款
[答疑编号375711]
『对的答案』AC
『答案解析』选项B，应依照“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且公司不能自主地将清偿义务展期长期借款后金额计算填列；
选项D，应依照“无形资产”总账科目余额减去其备抵科目（“合计摊销”、“无形资产减值准备”）后余额填列；
选项E，应依照“长期应付款”总账科目余额、其备抵科目（“未确认融资费用”）余额和在资产负债表日起一年内到期长期应付款余额分析填列。
12.3利润表编制办法
利润表各项指标编制办法一览表
项目
填列办法
一、营业收入
＝“主营业务收入”＋“其她业务收入”
减：
营业成本
＝“主营业务成本”＋“其她业务成本”
营业税金及附加
＝“营业税金及附加”
销售费用
＝“销售费用”
管理费用
＝“管理费用”
财务费用（收益以“－”号填列）
＝“财务费用”
资产减值损失
＝“资产减值损失”
加：
公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）
＝“公允价值变动损益”
投资净收益（净损失以“－”号填列）
＝“投资收益”
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
推算认定
营业外收入
＝“营业外收入”
营业外支出
＝“营业外支出”
三：
利润总额（亏损总额以“－”填列）
所得税费用
＝“所得税费用”
四、净利润（净亏损以“—”填列）
五、每股净收益：
（一）基本每股收益
＝“归属于普通股股东当期净利润”÷
“当期发行在外普通股加权平均数”
（二）稀释每股收益
“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股前提下普通股股数加权平均数”
六、综合收益
（一）其她综合收益
（二）综合收益总额
【要点提示】记住利润表编制办法，特别关注基本每股收益计算。
典型例题－2【单选题】甲公司为从事国家重点扶持公共基本设施建设项目公司，依照税法规定，20×
9年度免交所得税。
甲公司20×
9年度发生关于交易或事项如下：
（1）以盈余公积转增资本5500万元；
（2）向股东分派股票股利4500万元；
（3）接受控股股东钞票捐赠350万元；
（4）外币报表折算差额本年增长70万元；
（5）因自然灾害发生固定资产净损失l200万元；
（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；
（7）持有交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因处置联营公司股权相应结转原计入资本公积贷方金额50万元：
（9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认减值损失范畴内转回减值准备85万元。
规定：
依照上述资料，不考虑其她因素，回答下列问题：
1.上述交易或事项对甲公司20×
9年度营业利润影响是（ ）。
A.110万元
B.145万元
C.195万元
D.545万元
[答疑编号375712]
『对的答案』C
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×
9年度营业利润影响＝60＋50＋85＝195（万元）。
2.上述交易或事项对甲公司20×
9年12月31日所有者权益总额影响是（ ）。
A.－5695万元
B.－1195万元
C.－1145万元
D.－635万元
[答疑编号375713]
『对的答案』B
『答案解析』上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额影响＝350＋70－1200－560＋60＋85＝－1195（万元）。
12.4钞票流量表
12.4.1正表编制办法
1.经营活动钞票流量
①销售商品、提供劳务收到钞票（公司因销售商品、提供劳务而实际收现价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收账款－因商品退货导致本期付现额＋收回此前坏账。
销售商品、提供劳务收到钞票推导公式:
主营业务收入＋其她业务收入（普通指是销售材料、提供劳务）＋（应收票据期初余额－期末余额）＋（应收账款期初余额－期末余额）＋（预收账款期末余额－期初余额）＋本期销项税发生额－应收项意外减少（指是不兑现应收项减少，重要涉及:
坏账发生；
票据贴现导致借记财务费用额；
非钞票抵账等）＋收回此前坏账。
这里需注意是：
应收账款期初、期末余额在报表中是无法找到，需依照如下公式去推导：
应收账款期初余额－期末余额＝（应收账款期初净额－应收账款期末净额）＋（坏账准备期初余额－坏账准备期末余额）
典型例题－3【单选题】甲公司主营业务是销售商品，其她业务是提供运送劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其她业务收入650万元。
资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。
本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年坏账4万元。
依照以上资料，本期钞票流量表中“销售商品、提供劳务收到钞票”项目填列金额是（ ）万元。
A.5784
B.4790
C.5864
D.5809
[答疑编号375714]
『对的答案』C
『答案解析』
销售商品、提供劳务收到钞票＝4500＋650＋（120－150）＋（700－660）＋（35－72）＋（66－89）＋765－5＋4＝5864（万元）。
②收到税费返还（公司收到钞票各种税费返还）
③收到其她与经营活动关于钞票。
所有属于经营活动范畴但不属于以上内容钞票流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人补偿钞票收入、经营租赁收到钞票及捐赠钞票收入等。
④购买商品、接受劳务支付钞票（公司因购买商品、接受劳务而在本期兑现价款及进项税额）＝本期购入商品、接受劳务本期兑现额＋前期购入商品、接受劳务本期付现额＋本期预付款项－本期发生因购货退回收到钞票。
购进商品、接受劳务支付钞票推导公式:
主营业务成本＋其她业务成本（相应存货减少某些，如：
销售材料结转成本）＋存货意外减少（指是未相应“主营业务成本”和“其她业务支出”存货减少某些。
如：
管理部门领用材料）＋（存货期末余额－期初余额）＋（应付票据期初余额－期末余额）＋（应付账款期初余额－期末余额）＋（预付账款期末余额－期初余额）＋本期进项税发生额－存货意外增长（指是非购买渠道导致存货增长。
折旧计入制造费用某些;
应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”某些）。
存货期初、期末余额在报表中是无法找到，需依照如下公式去推导：
存货期末余额－期初余额＝（存货期末净额－存货期初净额）＋（存货跌价准备期末余额－存货跌价准备期初余额）
典型例题－4【单选题】某公司主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中折旧5万元，计算钞票流量表“购买商品、接受劳务而支付钞票”项目金额为（ ）万元。
A.24
B.18.95
C.29
D.34
[答疑编号375715]
『对的答案』B
『答案解析』购买商品接受劳务而支付钞票＝30＋（8－10）＋（1－0.95）＋（0.8－0.9）＋4－3－5－5＝18.95万元。
【要点提示】上述两公式是专用于销售商品收现、购买商品付现项目编制，常以单选题中计算指标方式测试。
⑤支付给职工以及为职工支付钞票（涉及公司为职工所支付各种钞票）。
不涉及:
a.支付离退休人员各项费用（此内容应计入经营活动中其她支付项）;
b.支付给在建工程人员钞票（此内容应计入投资活动中购建固定资产项）。
⑥支付各项税费（除了计入固定资产价值实际支付耕地占用税、车辆购买税及代扣代缴职工个人所得税不应当列在此项目外，其她付现税费均应列入此项目）。
⑦支付其她与经营活动关于钞票。
所有属于经营活动范畴但不属于上述内容钞票支付均在此列示。
罚款支出、支付差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付钞票以及捐赠钞票支出等。
典型例题－5【单选题】甲公司本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；
支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本公司财产保险费60万元；
支付业务招待费2万元；
执行法院判决，支付购买商品欠款500万元，支付合同违约金8万元；
发生坏账10万元；
支付利息56万元；
支付购买股票款90万元；
捐赠钞票支付15万元。
上述支出中，钞票流量表“支付其她与经营活动关于钞票”项目列示金额是（ ）万元。
A.330
B.345
C.305
D.130
[答疑编号375716]
『答案解析』支付其她与经营活动关于钞票＝30＋5＋200＋25＋60＋2＋8＋15＝345（万元）。
2.投资活动钞票流量
①收回投资所收到钞票＝出售转让或到期收回除钞票等价物以外交易性金融资产＋处置长期股权投资收到钞票＋收回持有至到期投资本金而收到钞票。
不涉及持有至到期投资收回利息。
②获得投资收益所收到钞票（公司因股权性投资及债权性投资而获得钞票股利、利息，以及从子公司、联营公司和合营公司分回利润而收到钞票）
③处置固定资产、无形资产和其她长期资产而收到钞票净额，反映公司处置固定资产、无形资产和其她长期资产所获得钞票,扣除为处置这些资产而支付关于费用后净额。
典型例题－6【单选题】某公司对外转让一项账面净值为35万元固定资产，获得收入50万元已存入银行，转让时以钞票支付转让费3万元和税金2万元，此项业务在钞票流量表中应（ ）。
A.在“收到其她与经营活动关于钞票”和“支付各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元
B.在“收到其她与经营活动关于钞票”和“支付其她与经营活动关于钞票”2个项目中分别填列50万元、5万元
C.在“处置固定资产、无形资产和其她长期资产收回钞票净额”项目中填列45万元
D.在“处置固定资产、无形资产和其她长期资产收回钞票净额”项目中填列10万元
[答疑编号375717]
『答案解析』处置固定资产属于投资活动，由此产生钞票流量应在“处置固定资产、无形资产和其她长期资产收回钞票净额”项目填列，填列金额为钞票流入净额，与处置时固定资产账面净值无关。
④处置子公司及其她营业单位收到钞票净额；
⑤收到其她与投资活动关于钞票，如具备融资性质分期收款销售商品方式收到钞票。
⑥购建固定资产、无形资产和其她长期资产所支付钞票（反映公司购建固定资产，获得无形资产和其她长期资产所支付钞票）。
不涉及：
a.购建固定资产而发生借款利息资本化某些（应计入筹资活动中利息支付项）；
b.融资租入固定资产支付租赁费（应计入筹资活动中其她支付项）；
⑦投资所支付钞票，反映公司进行权益性投资和债权投资支付钞票,涉及公司获得除钞票等价物以外短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付钞票,以及支付佣金,手续费等附加费用。
公司购买股票和债券时,实际支付价款中包括已宣布而尚未领取钞票股利或已到期尚未领取债券利息,应列在投资活动中“支付其她与投资活动关于钞票”.收回购买股票和债券支付已宣布而尚未领取钞票股利或已到期尚未领取债券利息,应列在投资活动“收到其她与投资活动关于钞票”项。
⑧获得子公司及其她营业单位支付钞票净额
⑨支付其她与投资活动关于钞票（略）。
典型例题—7【单选题】下列各项交易或事项所产生钞票流量中，不属于钞票流量表中“投资活动产生钞票流量”是（ ）。
A.长期股权投资获得钞票股利
B.广告费支付
C.购买可供出售金融资产支付价款
D.因固定资产毁损而收取保险公司补偿款
[答疑编号375718]
『答案解析』选项B属于经营活动。
3.筹资活动钞票流量
①吸取投资所收到钞票，反映公司收到投资者投入钞票,涉及以发行股票、债券方式筹集资金实际收到款项净额（发行收入减去支付佣金等发行费用后净额）。
由公司直接支付审计征询等费用,在“支付其她与筹资活动关于钞票”项目中反映,不能从这里扣除。
②借款所收到钞票。
③收到其她与筹资活动关于钞票
④偿还债务所支付钞票:
反映公司以钞票偿还债务本金
⑤分派股利、利润或偿付利息所支付钞票.
⑥支付其她与筹资活动关于钞票，如：
具备融资性质分期付款购买固定资产支付钞票。
典型例题－8【多选题】下列关于钞票流量表项目填列说法中，对的有（ ）。
A.外币货币性项目因汇率波动而产生汇兑差额，应在“汇率变动对钞票及钞票等价物影响”项目中反映
B.以分期付款方式购建长期资产每期支付钞票，应在“支付其她与投资活动关于钞票”项目中反映
C.处置子公司所收到钞票，应以减去有关处置费用后净额在“处置子公司及其她营业单位收到钞票净额”项目中反映
D.处置长期股权投资收到钞票中属于已确认投资收益某些，应在“获得投资收益收到钞票”项目中反映
E.钞票支付应由在建工程承担职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票”项目中反映
[答疑编号375719]
『对的答案』DE
『答案解析』选项A，公司外币钞票流量及境外子公司钞票流量折算成记账本位币时，所采用是钞票流量发生日汇率或即期汇率近似汇率，而钞票流量表“钞票及钞票等价物净增长额”项目中外币钞票净增长额是按资产负债表日即期汇率折算。
上述两者之差即为汇率变动对钞票影响；
选项B，以分期付款方式购建长期资产时，各期支付钞票作为筹资活动产生钞票流量，记入“支付其她与筹投资活动关于钞票”项目。
选项C，处置子公司所收到钞票，应以减去子公司持有钞票和钞票等价物以及有关处置费用后净额在“处置子公司及其她营业单位收到钞票净额”项目中反映
典型例题－9【计算题】
迅华公司关于报表项目如下：
（单位：
万元）
末资产负债表关于项目
资产
年初数
年末数
负债
应收票据
40
60
应付票据
160
180
应收账款
187
294
应付账款
200
310
预付账款
30
预收账款
75
630
480
应付职工薪酬
28
26
某些收支类账户本期发生额
主营业务收入
600
主营业务成本
380
其她关于资料如下：
（1）本年公司因销售原材料形成“其她业务收入”120万元，结转材料销售成本110万元。
（2）本年销项税发生额为122.4万元，进项税发生额为85万元。
（3）本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。
（4）本年“管理费用”共发生208.4万元：
其中：
计提行政人员工资及福利费68.4万元；
支付业务招待费40万元；
支付财产保险费50万元；
计提行政办公楼折旧50万元；
（5）本年发生实际坏账40万元，收回此前坏账16万元。
（6）本年共发生制造费用111.4万元，其中：
生产设备折旧100万元；
车间管理人员工资及福利费11.4万元。
（7）本年发生“生产成本”414.2万元，其中：
制造费用分摊转入111.4万元，原材料耗费180万元；
生产工人工资及福利费122.8万元。
（8）本年不带息票据贴现息为10万元。
（9）当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。
（10）当年计提存货跌价准备12万元、计提坏账准备30万元。
依照以上资料，计算当年钞票流量表中如下项目数据：
（1）销售商品、提供劳务收到钞票；
（2）购买商品、接受劳务支付钞票；
（3）支付各项税费；
（4）支付给职工以及为职工支付钞票；
（5）支付其她与经营活动关于钞票；
（6）购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票；
（7）支付其她与筹资活动关于钞票。
[答疑编号375710]
（1）销售商品、提供劳务收到钞票＝600＋120＋122.4＋（40－60）＋（187－294）＋（40－30－16）＋（60－75）－10－40＋16＝660.4（万元）；
（2）购买商品、接受劳务支付钞票＝380＋110＋（480－630）＋12＋（160－180）＋（200－310）＋（60－30）＋85－122.8－11.4－100＝102.8（万元）；
（3）支付各项税费＝66－13＝53（万元）；
（4）支付给职工以及为职工支付钞票＝（28＋68.4＋11.4＋122.8）－26＝204.6（万元）；
（5）支付其她与经营活动关于钞票＝40＋50＝90（万元）；
（6）购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票＝13（万元）；
（7）支付其她与筹资活动关于钞票＝10＋20＝30（万元）。
17.4.2附表编制办法（间接法）
【要点提示】核心要掌握项目间勾稽关系
净利润
加：
计提资产减值准备减：
反向冲回准备
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
处置固定资产损失；
处置固定资产收益
固定资产报废损失
公允价值变动损失；
公允价值变动收益
财务费用
投资损失；
投资收益
递延税款所得税资产减少；
递延税款所得税资产增长
递延税款所得税负债增长；
递延税款所得税负债减少
存货减少；
存货增长
经营性应收项目净减少；
经营性应收项目净增长。
经营性应付项目净增长；
经营性应付项目净减少
其她
经营活动产生钞票净流量
典型例题－10【多选题】甲公司20×
（1）出售固定资产收到钞票净额60万元。
该固定资产成本为90万元，合计折旧为80万元，未计提减值准备。
（2）以钞票200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程成本。
（3）以钞票2500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，所有计入当期损益。
（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。
（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。
（6）出售本年购入交易性金融资产，收到钞票200万元。
该交易性金融资产成本为l00万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。
（7）期初应收账款为1000万元，本年度销售产品实现营业收入6700万元，本年度因销售商品收到钞票5200万元，期末应收账款为2500万元。
9年度实现净利润6500万元。
依照上述资料，不考虑其她因素，回答下列第1小题至第2小题。
升级会员 