保荐代表人考试笔记 审计与评估Word格式.docx

保荐代表人考试笔记 审计与评估Word格式.docx

《保荐代表人考试笔记 审计与评估Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《保荐代表人考试笔记 审计与评估Word格式.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

（一）财务方面。

主要包括：

1、债务违约，包括无法偿还到期债务，无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的预期未缴税金。

2、无法继续履行重大借款合同中的有关条款。

3、累计经营性亏损数额巨大。

4、过渡依赖短期借款筹资。

5、无法获得供应商的正常商业信用。

6、难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。

7、资不抵债。

8、现金流量困难。

9、大股东长期占用巨额资金。

10、重要子公司无法持续经营且未进行处理。

11、存在大量长期未做处理的不良资产。

12、存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。

（二）经营方面

1、关键管理人员离职且无人替代。

2、主导产品不符合国家产业政策。

3、失去主要市场、特许权或主要供应商。

4、人力资源或重要原材料短缺。

在并购中，如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。

（三）其他方面

1、严重违反有关法律法规或政策。

2、异常原因导致停工、停产。

3、有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。

4、经营期限即将到期且无意继续经营。

5、投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。

6、因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。

此外，企业股东之间产生纠纷，股权转让频繁等，也可能意味企业可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。

注意：

以上情形并没有覆盖所有可能导致对被审计单位持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况，同时，也不能认为当存在一项或多项所列举的事项或情况时，就必然导致被审计单位无法持续经营。

注册会计师应在综合了解的基础上，保持应有的职业谨慎，作出职业判断。

注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。

三、熟悉审计重要性的定义和运用。

审计重要性是审计学上的一个基本概念，运用贯穿于整个审计过程。

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项

错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的，否则就不重要。

这里的使用者是指集体意义上的，具有一定的理解能力，能理性作出相关决策的投资者及其他使用财务报表的有关各方，而不是具体的单个使用者。

重要性概念中的错报包括漏报。

财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

重要性包括对数量和金额两个方面的考虑。

对重要性的评估需要运用职业判断，不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同，但重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，不是由主观期望的审计风险水平决定。

重要性并不是财务信息的主要质量特征。

重要性与审计风险之间存在反向关系，审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据。

因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。

（一）在计划审计工作的时候，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

需要考虑的主要因素是：

①对被审计单位及其环境的了解；

②审计的目标，包括特定报告要求；

③财务报表各项目的性质及其相互关系；

④财务报表项目的金额及其波动幅度。

（二）从数量方面考虑重要性。

在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性。

重要性水平是一个经验值。

1、财务报表层次的重要性水平。

实务中，许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。

注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。

由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。

比如，对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后利润作为判断重要性水平的基准就不合适，而对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准。

确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。

经常用的比例是：

对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；

对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；

共同基金公司，净资产的0.5%。

注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

2、各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性水平。

各类交易、帐户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。

可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。

（三）从性质方面考虑

（四）在审计执行阶段，应根据具体环境的变化和获取的进一步信息，修正计划的重要性水平。

如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

注册会计师可以通过以下方法将审计风险降至可接受的低水平：

①扩大控制测试范围或实施追加的控制措施，降低评估的错报风险，并支持减低后的重大错报风险水平；

②修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

四、掌握审计意见的基本类型

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

标准审计报告：

无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。

非标准审计报告：

指标准审计报告以外的其他审计报告。

包括，

1、带强调事项段的无保留意见的审计报告；

2、非无保留意见的审计报告。

指：

保留意见的审计报告；

否定意见的审计报告；

无法表示意见的审计报告。

审计报告的要素：

标题；

收件人；

引言段；

管理层对财务报表的责任段；

注册会计师的责任段；

审计意见段；

注册会计师的签名和盖章；

会计师事务所的名称、地址及盖章；

报告日期。

审计报告的标题统一规范为“审计报告”

管理层对财务报表的责任包括：

1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

2、选择和运用恰当的会计政策。

3、做出合理的会计估计。

注册会计师的责任段：

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

审计意见应当包括两方面：

1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

2、财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

强调事项段的含义：

可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露，不影响注册会计师发表的审计意见。

强调事项段在审计意见段之后。

注册会计师提供的是合理保证，而不是100%的保证，除非是对内部控制的有效性提供专项审计，审计报告不对内部控制的有效性提供任何保证。

审计报告

中瑞岳华审字[2008]第13407号

中国兵器工业集团公司监察审计部：

我们审计了后附的北京华北光学仪器有限公司（以下简称华北光学公司）财务报表，包括2007年12月31日的合并资产负债表，2007年度的合并利润表、合并所有者权益变动表、合并资产减值准备情况表和合并现金流量表以及合并财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是华北光学公司管理层的责任。

这种责任包括：

（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　　三、审计意见

　　我们认为，华北光学公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了华北光学公司2007年12月31日的合并财务状况以及2007年度的合并经营成果和合并现金流量。

中瑞岳华会计师事务所中国注册会计师：

有限公司

　中国·

北京市中国注册会计师：

二○○八年三月一日

五、掌握验资报告、内部控制审核报告、预测性财务信息审核报告及募集资金专项审核报告的格式与内容。

（一）验资报告

验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。

包括设立验资和变更验资。

设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。

变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。

验资报告的要素：

范围段；

意见段；

说明段；

附件；

标题统一为“验资报告”。

1、公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。

2、对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。

3、验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。

4、注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。

变更验资时，应该在说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。

5、附件应当包括已经审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。

验资报告

（增资）

浙东会验[2007]1208号

浙江康恩贝制药股份有限公司：

我们接受委托，审验了贵公司截至2007年9月12日止新增注册资本及实收股本情况。

按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。

我们的责任是对贵公司新增注册资本及股本情况发表审验意见。

我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。

在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。

贵公司本次变更前注册资本和实收股本均为人民币137,200,000.00元。

根据贵公司2007年2月12日2007年第一次临时股东大会决议、2007年9月7日五届董事会2007年第七次临时会议决议和修改后章程（草案）的规定，并经2007年9月3日中国证券监督管理委员会证监发行字[2007]264号《关于核准浙江康恩贝制药股份有限公司非公开发行股票的通知》核准，贵公司向康恩贝集团有限公司（以下简称康恩贝集团）非公开发行人民币普通股（A股）42,800,000股，每股发行价格人民币7.11元，每股面值人民币1元，增加注册资本人民币42,800,000.00元，本次变更后的注册资本为人民币180,000,000.00元。

经我们审验，截至2007年9月12日止，贵公司已收到康恩贝集团缴纳的新增注册资本（股本）人民币42,800,000.00元，其中以货币出资17,103,798.00元，以持有的浙江金华康恩贝生物制药有限公司（以下简称金康公司）90%的权益性资产出资25,696,202.00元。

同时我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本和实收股本均为人民币137,200,000.00元,已经深圳天健信德会计师事务所有限责任公司审验，并于2004年4月5日出具信德验资报字（2004）第09号《验资报告》。

截至2007年9月12日，变更后的注册资本和实收股本均为人民币180,000,000.00元。

本验资报告供贵公司申请办理注册资本及股本变更登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。

因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。

附件：

1.新增注册资本实收情况明细表

2.注册资本及实收股本变更前后对照表

3.验资事项说明

浙江东方会计师事务所有限公司中国注册会计师：

中国杭州市中国注册会计师：

报告日期：

2007年9月12日

（二）内部控制审核报告

1、《首发办法》规定，注册会计师出具了无保留意见的内部控制鉴证报告是企业公开发行证券的条件之一。

2、内部控制审核的范围限于特定日期与财务报表相关的内部控制，意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

如果审核意见不宜套用上述四种意见类型的，应出具长式审核报告。

3、审核报告的基本内容：

固有限制段；

注册会计师签字和盖章；

会计师事务所的名称、地址、盖章；

（三）预测性财务信息审核报告

1、预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

2、预测性财务信息可以有一部分是历史期间，但不能全部是历史期间，必须有一部分属于未来期间。

3、编制预测性财务信息所依据的假设有：

最佳估计假设，推测性假设。

最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动做出的假设。

推测性假设，实质管理层对未来事项和采取的行动做出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。

这直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类是属于预测还是属于规划，也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。

4、预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息，如盈利预测。

规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。

5、不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见，对管理层采用假设的合理性提供有限保证。

同时，需要对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则的规定进行列报发表意见，提供合理保证。

因此，注册会计师应当注意区分不同性质的保证及各自的适用范围，避免混淆。

6、审核报告的格式：

标题（统一为审核报告）；

指出所审核的预测性财务信息；

提及审核预测性财务信息时所依据的准则；

说明管理层对预测性财务信息负责；

适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；

以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础；

对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；

对预测性财务信息的可实现程度做出适当警示；

注册会计师及会计师事务所的签名、盖章、地址；

7、审核报告的意见类型：

无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。

审核报告

中瑞岳华专审字[2008]第2627号

中兵光电科技股份有限公司全体股东：

我们审核了后附的中兵光电科技股份有限公司（以下简称“贵公司”）按照后附盈利预测报告“一、盈利预测编制基础”所述编制基础编制的2008年度的备考盈利预测报告，我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。

贵公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。

这些假设已在盈利预测报告“二、盈利预测基本假设”中披露。

根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。

而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照企业会计准则编制基础的规定进行了列报。

由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

本报告仅限于贵公司本次向中国证券监督管理委员会申请向特定对象发行人民币普通股（A股）股票购买北京华北光学仪器有限公司所拥有的军品二、三、四级配套产品及军民两用技术产品对应的相关资产及负债事项使用，未经书面允许，不得用于其他目的。

中瑞岳华会计师事务所

中国注册会计师：

中国·

北京

2008年5月29日

（四）募集资金专项审核报告

1、上市公司当年存在募集资金运用的，公司应当在进行年度审计的同时，聘请会计师事务所对募集资金使用情况进行专项审核，出具专项审核报告。

上市公司发新股的，也应该出具《前次募集资金使用情况专项报告》及审核报告。

2、上市公司董事会应当对年度募集资金的使用情况出具《关于募集资金年度使用情况的专项说明》

3、注册会计师应出具明确的审核意见，意见类型包括相符、基本相符、基本不相符和完全不相符。

4、如果会计师事务所出具的审核意见为基本不相符或完全不相符，公司董事会应当说明差异原因及整改措施，并在年度报告中披露。

5、募集资金专项审核报告是中小企业板上市公司年度报告的必备文件。

募集资金专项审核报告应至少包括以下内容：

1、出具专项报告的依据（受董事会的委托，根据《上市公司新股发行管理办法》（或者是《深圳证券交易所中小企业板块上市公司特别规定》）的要求出具）；

2、专项报告中应当声明的事项

（1）董事会的责任：

提供真实、合法、完整的资料及其他认为必要的证据；

（2）报告的目的及用途：

仅供公司年度报告披露之目的使用。

（3）注册会计师及会计师事务所的责任：

进行了审慎调查，实施了必要的审核程序，根据审核过程中的材料做出的职业判断。

对本专项报告的真实性、准确性和完整性承担相应的法律责任。

3、专项报告的正文内容

（1）募集资金基本情况

（2）募集资金的管理情况

（3）本年度募集资金的实际使用情况

（4）差异说明

（5）结论性意见

（6）专项报告的签署。

事务所及两名注会签名，盖章，签署日期。

（五）财务报表审阅报告

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

在审阅报告中，对财务报表采用消极方式提出结论，对审阅后的财务报表提供有限保证，保证程度低于审计报告。

1、在执行审阅业务时，也需要考虑重要性水平。

对于重要性水平，注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策，而不是所提供的保证程度，因此，财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。

2、审阅报告的意见类型：

无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证。

六、掌握资产评估的基本方法及适用条件，掌握国有资产评估的相关规定，熟悉资产评估报告的基本要求。

企业在改组为上市公司时，基本原则是：

进入股份公司的资产都必须由取得证券业从业资格的资产评估机构进行评估。

我国采用资产评估的方法主要有：

收益现值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法。

1、收益现值法。

通常用于有收益企业的整体评估及无形资产评估等。

将评估对象剩余寿命期间每年（或每月）的预期收益，用适当的折现率折现，累加得出评估基准日的现值，以此估算资产价值的方法。

2、重置成本法。

在现时条件下，被评估资产全新状态的重置成本减去该项资产的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值，估算资产价值的方法。

被评估资产价值=重置全价-实体性陈旧贬值-功能性陈旧贬值-经济性陈旧贬值=重置全价×

成新率。

重置全价是指被评估资产在全新状态下的重置成本。

3、现行市价法。

通过市