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本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。

另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。

原材料运抵企业后验收入库原材料8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。

则购进甲材料发生的超支成本差异为（B）元。

A．5398.50B．1798.50C．27961.50D．24361.50

该原材料的实际成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元）

该批原材料的计划成本=8992.50×

20=179850（元）

该批原材料的成本超支差异=181648.50-179850=1798.50（元）

8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。

发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。

该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。

A.720B.737C.800D.817

9.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。

本期购进A材料600吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为10200元，增值税额为1734元。

另发生运杂费用1200元，途中保险费用166元。

原材料运抵企业后验收入库原材料599吨，运输途中合理损耗1吨。

购进A材料发生的成本差异为（C）元。

A.414B.-414C.1320D.-1320

购进A材料发生的成本差异＝（10200＋1734＋1200＋166）－599×

20＝1320（元）。

10.某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。

该企业A类商品上月库存20000元，本月购进8000元，本月销售净额为15000元，上月该类商品的毛利率为20%。

则本月末库存商品成本为（B）元。

A．3000B．16000C．12000D．23000

月末库存商品成本为：

20000+8000-15000×

（1-20%）＝16000（元）。

11.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。

2019年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。

该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。

上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。

假定不考虑相关税费，2019年10月该类商品月末库存成本为（B）万元。

A．15.6B．17C．52.4D．53

期末库存商品成本＝20＋60－（92－2）×

（1－30%）=17（万元）。

12甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

2019年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；

本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；

本月销售商品的售价总额为60万元。

假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2019年3月末结存商品的实际成本为（B）万元。

A.7B.13C.27D.33

月末结存商品的成本＝21+31-60×

（21+31）/（30+50）＝13（万元）

13.某商业企业采用售价金额法计算期末存货成本。

本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；

本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；

本月销售收入为100000元。

该企业本月销售成本为（B）元。

A.96667B.80000C.40000D.33333

本月销售成本=100000×

〔1－（20000+10000）÷

（30000+120000）〕=80000（元）。

14.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；

11月2日发出存货150件；

11月5日购进存货200件，单价4.4元；

11月7日发出存货100件。

在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（B）元。

A.400B.420C.430D.440

15.A公司为增值税的一般纳税人。

2008年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为2000元，“原材料”科目余额为400000元；

本月购入原材料60000公斤，计划单位成本10元。

增值税专用发票上注明的价款550000元，增值税税款93500元，销货方给予的现金折扣条件为：

2/10，n/30，A公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。

另外还支付运杂费8000元，保险费50000元，途中仓储费2000元；

本月生产领用原材料50000公斤，在建工程领用原材料20000公斤。

则A公司2008年6月30日结存的原材料实际成本为（C）元。

A.300000B.3230000C.303600D.320500

该企业本月增加材料的实际成本为550000+8000+50000+2000=610000（元），本月增加材料的计划成本为60000×

10=600000（元），产生材料成本差异10000元。

本月材料成本差异率为（2000+10000）÷

（400000+600000）×

100%=1.2%。

不同用途领用材料，影响的是本期相关费用，不影响原材料账户的结存情况，因此，结存材料实际成本为（400000+600000-700000）×

（1+1.2%）=303600（元）。

16.某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80000元，材料成本差异率为-1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额为（B）元。

A.43000B.42664C.30000D.29200

80000×

（1-1%）×

（1+17%）-50000=42664（元），非常原因造成的存货毁损其增值税是不可以抵扣的，要进项税转出。

17.企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（A）。

A.自然灾害造成毁损净损失B.保管中发生的定额内自然损耗

C.收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失

18.若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值（C）。

A.计入营业外支出　B.冲减营业外收入

C.冲减销售费用　D.冲减其他业务成本

二、多项选择题

1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ACE）。

A.支付的买价　B.入库后的挑选整理费

C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购货时的增值税进项税额

E、加工货物收回后直接用于销售的消费税

2.下列项目中，应计入企业存货成本的有（ABC）。

A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用

C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失

3.下列项目中，应计入商品流通企业存货入账价值的有（BCD）。

A.一般纳税人购入存货时支付的增值税额B.购入存货支付的运杂费

C.购入存货时支付的包装费D.进口商品时支付的关税

4.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ABCD）

A.资产负债表日，存货应当按照成本和市价孰低计量

B.存货销售时，同时结转对应的存货跌价准备

C.存货采购过程中发生的损耗计入存货采购成本

D.用于进一步加工的存货，应以最终产成品的合同价或估计售价为基础计算其可变现净值

5.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（AD）。

A.支付的加工费

B.随同加工费支付的增值税

C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税

6.下列各项存货中，属于周转材料的是（BC）。

A.委托加工物资B.包装物C.低值易耗品D.委托代销商品

7.下列各项中,应计入销售费用的有（AC）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本

B.随同商品出售单独计价的包装物成本

C.领用的用于出借的新包装物成本

D.对外销售的原材料成本

8.下列项目中，属于存货范围的有（）。

A.已经购入但尚未运达本企业的货物

B.已售出但尚未运离本企业的货物

C.已经运离企业但尚未售出的存货

D.未购入但存放在企业的存货

9.下列项目当中，应当包括在资产负债表存货项目的是（）。

A.委托其他单位加工物资B.贷款已付，但尚未收到的原材料

C.为建造厂房而准备的工程物资D.已发货，但尚未确认销售的商品

10.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（）。

A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税B.入库后的挑选整理费

C.运输途中的合理损耗D.小规模纳税人购货时发生的增值税

三、判断题

1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。

（）

2.商品流通企业在采购商品时，如果发生的进货费用金额较小，可以将该费用在发生时直接计入当期损益。

（）

3.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。

4.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。

5.收回委托加工物资存货的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、运杂费、增值税等。

6.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。

（　　）

7.在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将高于采用加权平均法计算的发出存货成本。

8.采用计划成本进行材料日常核算的，结转入库材料的材料成本差异时，无论是节约差异还是超支差异，均计入“材料成本差异”科目的借方。

（）

9.采用计划成本进行材料日常核算的，结转发出材料的成本差异时，都从贷方结转，如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字。

（）

10..期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

11.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。

12.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。

四、计算题

1.某工业企业采用“移动加权平均法”计算发出材料的实际成本，该企业2008年1月1日乙种材料的结存数量为200吨，账面实际成本为40000元。

1月4日购进该材料300吨，单价为180元；

1月10日发出材料400吨；

1月15日购进材料500吨，单价为200元；

1月19日和27日分别发出300吨和100吨。

要求：

计算该企业2019年1月31日乙材料的账面成本。

1月4日平均单价=（40000+300×

180）/（200+300）=188（元）

1月15日平均单价=（100×

188+500×

200）/（100+500）=198（元）

2008年1月31日乙材料的账面成本=200×

198=39600（元）

2.四、计算题

1.甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；

甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。

甲企业对原材料按实际成本进行核算。

有关资料如下：

（1）2019年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620000元。

（2）2019年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20000元；

（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。

甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。

（5）2019年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

（2）计算甲企业2019年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

[答案]

（1）甲公司有关会计处理如下：

①发出委托加工材料时：

借：

委托加工物资　　　620000

　　贷：

原材料　　　　　　　620000

②支付加工费及相关税金时：

增值税＝加工费×

增值税税率

应交消费税＝组成计税价格×

消费税税率

组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

应支付的增值税＝100000×

17％＝17000（元）

应支付的消费税＝（620000＋100000）÷

（1－10％）×

10％＝80000（元）

委托加工物资　　　100000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17000

　　　　　　——应交消费税　　　　　　　80000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197000

③支付运杂费：

委托加工物资　　20000

银行存款　　　　　20000

④收回加工材料时：

收回加工材料实际成本＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

原材料　　　　740000

委托加工物资　　　　740000

（2）计算应计提的存货跌价准备

①B产品可变现净值＝1000×

1200－50000＝1150000（元）

B产品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

B产品成本>

B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

②A材料可变现净值＝1000×

1200－500000－50000＝650000（元）

A材料成本为740000元。

应计提存货跌价准备＝740000－650000＝90000（元）

资产减值损失　　90000

存货跌价准备　　　90000

2、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤10元。

该企业2019年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异——原材料”账户月初借方余额500元，“物资采购”账户月初借方余额10500元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺60公斤，经查明为途中定额内自然损耗。

按实收数量验收入库。

（5）4月30日，月初购买一批材料的发票凭证仍未到，所购材料数量为1000公斤，已经验收入库，货款尚未支付。

（6）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

（1）根据上述业务编制相关的会计分录；

（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

（结果保留两位小数）

答案：

①4月5日甲材料入库时：

借：

原材料10000

贷：

材料采购10000

②4月15日购入甲材料时：

材料采购59000

应交税费——应交增值税（进项税额）10030

银行存款69030

③4月20日甲材料入库时：

原材料59400

材料采购59400

④4月30日将未收到结算凭证的库存材料暂估入帐：

应付账款——暂估10000

⑤4月30日结转入库材料的成本差异：

材料成本差异100

材料采购100

⑥4月30日根据发料凭证：

生产成本70000

原材料70000

（2）本月材料成本差异率=（500+100）/（40000+10000+59400）=0.55%

月末库存材料的计划成本=40000+10000+59400-70000=39400（元）

月末结存材料应负担的成本差异=39400×

0.55%=216.7（元）

本月发出材料应负担的成本差异=600-216.7=383.3（元）

月末库存材料的实际成本=39400+216.7=39616.7（元）

3.根据下列经济业务编制会计分录：

（1）生产领用包装物一批，计划成本2019元。

（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物计划成本1000元。

（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物计划成本1600元。

（4）发出一批新包装物，出租部分计划成本5000元，预收租金6000元，存入银行；

出借部分计划成本3000元，收押金4000元，存入银行（使用一次摊销法）.

（5）上述出借包装物逾期未退，没收押金。

（6）出租包装物收回后不能继续使用，残料作价600元入库。

（7）月末按-5%的材料成本差异率结转本月生产领用、出售及出租包装物应承担的成本差异。

根据上述业务编制相关的会计分录；

（1）借：

生产成本2019

周转材料——包装物2019

（2）借：

销售费用1000

周转材料——包装物1000

（3）借：

其他业务成本1600

周转材料——包装物1600

（4）借：

其他业务成本5000

周转材料——包装物5000

销售费用3000

周转材料——包装物3000

银行存款6000

其他业务收入6000

银行存款4000

其他应付款4000

（5）借：

其他业务收入4000

（6）借：

原材料600

其他业务成本600

（7）借：

材料成本差异600

生产成本100

销售费用200

其他业务成本300

4.某企业领用低值易耗品一批，计划成本2800元，同时本月报废管理部门以前领用的低值易耗品计划成本1400元，收回残料120元，当月差异分配率为2%。

采用五五摊销法编制领用和报废的会计分录。

（1）领用低值易耗品的会计分录；

周转材料——低值易耗品——在用2800

周转材料——低值易耗品——在库2800

制造费用1400

周转材料——低值易耗品——摊销1400

（2）报废低值易耗品的会计分录：

原材料120

管理费用580

周转材料——低值易耗品——摊销700

周转材料——低值易耗品——摊销1400

周转材料——低值易耗品——在用1400

（3）月末结转领用和报废低值易耗品应分摊的成本差异：

制造费用28

管理费用14

材料成本差异42

5、宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司2019年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。

6月末存货跌价准备余额为零。

该公司按月计提存货跌价准备。

7月份发生如下经济业务：

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。

该原材料已验收入库。

（2）用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元（假定协议价是公允的）。

（3）销售丙产品一批，销售价格为100万元（不含增值税税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。

（4）在建工程（厂房）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。

（5）本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬（尚未支付）。

本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。

（6）月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。

该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

（7）宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值