管理会计复习资料浙江工商大学周亚力Word下载.docx

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※变动成本：

在相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比例变化的那部分成本，如直接材料成本、直接人工成本。

特点：

总额与业务量保持正比例变化关系

单位产品的变动成本保持相对不变

※混合成本：

总额随着业务的量的增减而变动，但又不成正比例变化关系的成本称作混合成本。

如：

机器设备的维护保养费燃料动力费水电费等等

2混合成本的分解方法：

技术估计法、直接估计法、合同认定法、历史成本分析法。

3历史成本分析法：

高低点法、散布图法、回归分析法。

※高低点法：

以历史资料中高点业务量及对应的混合成本与低点业务量及对应的混合成本为基本数据，然后运用一定的技术手段来确定其中的变动成本和固定成本的一种方法。

y=a+bxy——某一时期的混合成本

x——某一时期的业务量

a——混合成本中的固定成本部分

b——混合成本中的单位变动成本

b=高低点混合成本之差/高低点业务量之差

4成本按性态分类在管理会计中的地位

一、成本按性态分类是实行变动成本法的前提

二、成本按性态分类是开展本量利分析的基础

三、成本按性态分类可为决策分析提供有用信息（如：

边际贡献）

四、成本按性态分类有利于实行弹性预算和进行成本控制

5边际贡献总额与单位边际贡献

边际贡献也称作贡献毛益或创利额，是指产品销售收入超过销售变动成本的差额。

边际贡献通常有两种表现形式：

单位边际贡献边际贡献总额

※单位边际贡献＝该产品销售单价－该产品单位变动成本

※边际贡献总额＝销售收入总额－销售变动成本总额

♦一种产品的边际贡献总额

＝销售单价×

销售量－单位变动成本×

销售量＝（销售单价－单位变动成本）×

销售量单位边际贡献×

销售量

♦多种产品的边际贡献总额＝∑销售单价×

销售量－∑单位变动成本×

6边际贡献率与变动成本率

边际贡献率是指产品单位边际贡献与产品销售单价或产品边际贡献总额与产品销售收入总额的一种比率关系。

※按单位法计算：

边际贡献率＝单位边际贡献/销售单价

※按总额法计算：

边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额

7变动成本率是指产品单位变动成本与产品销售单价或销售变动成本总额与产品销售收入总额的一种比率关系。

变动成本率=单位变动成本/销售单价

变动成本率＝销售变动成本总额/销售收入总额

8边际贡献率＋变动成本率=1

【例】一产品的销售单价10元，单位变动成本7元，计划期预计销售量为1000件，要求确定变动成本率和边际贡献率。

变动成本率=7/10=70%边际贡献率=（10－7）/10=30%

变动成本率＋边际贡献率=70%＋30%=1

第三章本量利分析

1本量利分析:

即成本—业务量—利润分析，简称CVP（Cost—Volume—ProfitAnalysis）分析，它是在成本按其性态分为变动成本和固定成本的基础上，对成本、业务量和利润这三者之间内在依存关系所进行的一种分析。

利润=销售收入－销售成本

由于：

销售收入=销售单价×

销售成本=销售变动成本＋固定成本=单位变动成本×

销售量＋固定成本

利润=销售量×

销售单价－销售量×

单位变动成本－固定成本

=销售量×

（销售单价－单位变动成本）－固定成本

单位边际贡献－固定成本

=边际贡献－固定成本

2保本点基本原理

保本点：

也称盈亏临界点等，是指有关产品的销售收入总额与销售成本总额恰好相等时的业务量（一般指销售量或销售额），也即利润为零时的销售量或销售额。

为何要计算确定保本点？

保本是获利的基础保本点是决策的一项重要标准

一、单品种保本点的计算

单位边际贡献-固定成本

保本销售量=固定成本/单位边际贡献

=固定成本/销售单价－单位变动成本

保本销售额=销售单价×

保本销售量

=固定成本/边际贡献率

例：

某厂租入一生产设备进行生产，月租金为10000元，产品的单位售价20元，单位变动成本12元，全年发生的其它固定成本（不含设备租金）为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。

保本销售量=（120000+80000）÷

（20－12）=25000（件）

保本销售额=（120000＋80000）÷

（8÷

20）=500000（元）

如果考虑市场需求情况，全年设备的生产能力利用率只能够达到80%，则由于：

30000×

80%=24000件＜25000件

从这里可以看到租赁设备的决策是错误的，因为达不到保本销售量会发生亏损。

二、多品种保本点的计算

综合保本销售额=共同固定成本/加权平均边际贡献率

加权平均边际贡献率=Σ（各产品的边际贡献率×

该产品销售结构比重）

某种产品的保本销售额=综合保本销售额×

该产品销售结构比重

某种产品的保本销售量=该产品的保本销售额/该产品的销售单价

3安全边际：

是指实际（或预计）的销售量或销售额与保本销售量或销售额的差量（额）。

两种表示方式：

安全边际量=实际或预计的销售量－保本销售量

安全边际额=实际或预计的销售额－保本销售额

安全边际越大，获利的安全性也就越大；

反之，说明盈利空间越小，风险也就越大。

通常以安全边际率指标风险程度。

4安全边际率：

是指安全边际量（额）与实际或预计的销售量（额）的比率。

安全边际率=安全边际量（额）/实际或预计的销售量（额）

安全边际率作为评价获利安全程度的相对数指标，反映了有关产品盈利的相对空间，也即当销售量向下变动幅度超过该比率时，产品就会发生亏损。

这个比率越大，说明获利的安全性也就越高。

5有关因素对保本点的影响

销售单价提高，引起单位边际贡献率和边际贡献率的提高，保本点降低；

单位变动成本降低，保本点降低；

固定成本总额提高，保本点提高；

边际贡献率高的销售产品结构比重提高，综合保本销售额降低。

6保利点基本原理

一、单品种保利点的计算

保利销售量=固定成本+目标利润/单位边际贡献

=固定成本+目标利润/销售单价－单位变动成本

保利销售额=销售单价×

保利销售量

=固定成本+目标利润/边际贡献率

税前利润=税后利润/1-所得税率

二、多品种保利点的计算

综合保本销售额=共同固定成本+目标利润/加权平均边际贡献率

7经营杠杆率越高，利润变动越激烈，企业的经营风险越大。

经营杠杆率与安全边际率互为倒数

第四章变动成本法

1全部变动法产品成本：

直接人工、直接材料、变动制造费用、固定制造费用

期间成本：

营业费用、管理费用

变动成本法产品成本：

直接人工、直接材料、变动制造费用

营业费用（变动和固定）、管理费用（变动和固定）、固定制造费用

2变动成本法的优缺点

优点：

重视销售，以产定销

简化核算，便于控制

本量利结合，短期决策

管理者理解，业绩评价

缺点：

不重视固定成本补偿，不利于长期决策

与准则不一致，不利于编制会计报告

不适应新型企业管理需求

3全部成本法的局限性：

⒈容易导致盲目生产。

⒉确定的分期损益难以为管理部门理解。

第五章经营决策

1决策的基本分类

1）按决策活动影响时间的长短分短期决策、长期决策

2）按决策者掌握的信息状况分确定性决策、风险性决策、非确定性决策

3）按决策活动本身的要求分采纳与否决策、互斥方案决策、最有组合决策

2机会成本定义：

以选择最优方案为出发点在备选方案的成本计量过程中，由于采用某个方案，需要利用某一资源，而失去了同一资源可能用于其他方面所获得的潜在利益。

3差别成本又称差量成本，有双重含义：

①两个不同方案预期成本的差异②产量不同而引起的成本差异。

4短期经营决策一般方法：

边际贡献分析法、差量分析法、成本无差别法

5边际贡献分析法（不存在专属成本）：

边际贡献总额分析法单位资源边际贡献分析法

6差量分析法差量收入：

不同方案预期收入之差

差量成本：

不同方案预期成本之差

差量利润：

差量收入与差量成本之差

7生产决策（计算题）

A亏损产品是否停产的决策

B半成品出售是否进一步加工的决策

C特殊订货的决策

D零部件自制或外购的决策

第六章长期投资决策

1概述：

投资就是投入某种资源，获得某种资产及收益的行为。

基本特点：

预付性、时差性、收益性和风险性

分类：

独立互斥项目常规非常规项目

2货币时间价值

※现值：

未来一定量的货币资金相当于现在的价值。

终值：

现在一定量的货币资金相当于若干年以后的价值。

※复利：

本金利息及利息的利息S=PV（1+i）n公式中（1+i）n叫作复利终值系数，简写成CF|ni，可以查复利终值系数表。

复利终值：

是一定量的本金按照复利计算，若干年后的本利之和。

复利现值：

是复利终值的逆运算，是指未来一定量的款项按一定的复利率（折现率）计算，相当于现在的价值。

PV=S/（1＋i）n1/（1＋i）n称为复利现值系数，简写为DF|ni，可以查复利现值系数表。

※年金：

在一定时期内，每间隔相同的期间，收入或支出一系列等额的款项。

※普通年金：

等额的收入或支出发生在每期期末的年金形式。

普通年金终值：

发生在每期期末的等额收入或等额支出的复利终值之和。

SA=R·

（1＋i）n－1/i年金复利终值系数（简称年金终值系数）ACF|ni

已知终值，求每期等额的收入或支出：

R=SA/ACF|ni

普通年金的现值：

发生在每期期末的等额收入或等额支出的复利现值之和。

PVA=R/i<

1-1/（1＋i）n>

为年金复利现值系数，可用ADF|ni来表示：

PVA=R·

ADF|ni

【例】有一客户购买某商品房，有两种付款方式：

一是购买时支付总额400000元的一半款项，差额200000元分10年每年末支付24000元，另一方式是一次性付清，享受98折优惠，假定该客户采用年复利率5%进行评价，问哪一种付款项方式有利？

ADF|n=10i=5%

=24000×

7.721=185304元

该分期付款相当于当即一次性支付385304元（200000+185304=385304元）。

一次性付款总额=400000×

0.98=392000元

※即付年金：

等额的收入或支出发生在每期期初的年金。

即付年金终值：

发生在每期期初的等额收入或等额支出的复利终值之和。

即付年金现值：

一定期间内每期期初发生的等额收入或等额支出的复利现值之和。

PVD=R·

（1＋i）·

ADF|ni

※递延年金：

在最初有若干期的间隔，随后的若干期存在等额系列收付款项的一种年金形式。

终值与普通年金终值的计算方式一致。

递延年金现值的计算，可借助于普通年金现值与复利现值的计算方法：

第一种方法：

先把n期等额的款项按普通年金的方法计算现值，然后再计算m期的复利现值。

递延年金现值=R·

ADF∣ni·

DF∣mi

第二种方法：

假设m期中，每期有等额的款项R。

先计算（m+n）期的普通年金现值，然后扣除假设部分的普通年金现值。

ADF∣（m+n）i－R·

ADF∣mi

【例】某水力发电站建设期5年,从第6年起每年可获发电净收入2000万元（年末），如可连续运行30年,，按8%的年折现率计算，问净收入的总现值为多少？

按第一种方法计算：

总现值=2000×

ADF∣n=30=8%×

DF∣n=5=8%

=2000×

11.258×

0.681=15333.393万元

按第二种方法计算：

ADF∣n+m=35i=8%－2000×

ADF∣m=5i=8%

由于查系数表存在尾差，两者会有一些差异。

3投资项目现金流量估计

※现金流量（Cashflows）是指投资项目引起的现金流入量和现金流出量的总称。

划分为三个部分，即：

初始现金流量营业现金流量终结现金流量

※初始现金流量的估算：

固定资产上的投资流动资金的垫支额无形资产上的投资其它投资费用利用现有资产的机会成本

※营业现金流量的估算：

营业收入付现成本销售税金及附加所得税

每年营业现金净流量=年营业收入－年付现成本－年销售税金及附加－年所得税=年税后利润+年折旧及摊销

※终结现金流量的估算：

固定资产残值的变价收入收回垫支的流动资金

※估计方法：

总量法差量法

4投资方案的经济评价指标

※投资方案的经济评价指标一、非折现指标（静态）1）回收期2）投资利润率

二、折现指标（动态）1）净现值2）现值指数3）内部收益率

※回收期：

全部收回某一投资方案的初始投资额所需要的时间。

※净现值NPV：

投产后各年现金净流量现值之和与初始投资额现值的差额。

NPV>

0，说明方案可行；

NPV<

0，说明方案不可行

※现值指数PI:

未来现金净流量现值之和与初始投资额现值的比率

PI>

1，说明方案可行；

PI<

1，说明方案不可行

※内部收益率（也称内含报酬率）是使净现值等于零时所采用的折现率，也即投资方案本身所产生的实际报酬率。

验误法

第七章全面预算管理

1编制方法

A固定预算与弹性预算（业务调整）

固定预算又称静态预算，它是根据既定的业务量水平，在不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。

1、编制方法机械2、可比性差

弹性预算亦称变动预算，它是一种能够适用于一系列业务量变化的预算。

这种预算的特点是具有一定程度的伸缩性，能够保证企业在不能准确预测业务量的情况下，保持预算与实际之间的可比性。

1、可以按多水平确定也可以按实际调整预算额，预算适应性强。

2、预算执行情况的考评比较公正客观。

B增量预算与零基预算（起点特征）

增减预算：

是一种传统的预算法，它是在上期预算执行结果的基础上，结合预算期可能的变化情况，加以适当调整而编制的预算。

零基预算：

全称叫作“以零为基数编制计划与预算的方法”。

具体地说，一项费用之所以纳入预算，不是因为它过去已经存在，而是由于它本身有存在的价值。

由于这种方法以零为基底来编制预算，因此叫零基预算。

能切实做到把有限的经费用在最需要的地方，能够合理使用资金，提高资金的使用效益。

C定期预算与滚动预算（预算特征）

定期预算：

固定以一年为期（会计年度）的预算称作定期预算。

1、缺乏远期指导性。

2、存在预算滞后现象，不能适应客观情况的变化。

3、预算缺乏连续性，形成人为中断。

目前在西方国家多采用滚动预算法来编制。

滚动预算：

又称永续预算，是一种始终保持一定期间（一般为年）连续不断的预算。

其主要特点是预算期是连续不断的，始终保持一年，每过去一个季度（或月份），就根据新的情况调整和修订下一个季度（或月份）的预算，并在原来的预算期末补充一个季度（或月份）的预算。

前瞻性好及时性强完整性好

2现金预算1、现金收入；

2、现金支出；

3、现金多余或不足；

4、现金的筹集和运用

现金支出来源：

材料采购、直接人工、制造费用、销售与管理费用、所得税、购置设备、发放股利

企业生产经营全面预算的编制通常要以销售预算为出发点

第十三章部门绩效管理

1责任会计为考评企业内部各责任中心工作业绩而实行的会计制度

责任会计制度

（一）设置责任中心

（二）编制责任预算

（三）核算和报告

（四）分析和评价

（五）合理制定内部转移价格

2责任中心组织内享有一定权力、承担一定责任的单位，分为收入中心、成本中心、利润中心、投资中心。

A收入中心指对责任区域内发生的收入负责的责任中心。

销售收入目标完成百分比坏帐发生率

B成本中心对其责任区域内发生的成本负责的责任中心。

标准成本中心费用中心（物质成果）

责任成本是指某一责任中心的可控成本之和。

成本的可控性责任成本与产品成本（计算对象目的原则范围）

⒈标准成本中心的业绩评价与考核责任成本节约额责任成本节约率

⒉费用中心的业绩评价与考核费用预算指标

C利润中心是对其责任区域内的利润负责的责任中心。

既要对收入负责，又要对成本（费用）负责。

利润中心可以分成两类：

自然利润中心和人为利润中心。

利润中心业绩评价指标是责任利润，即可控收入与可控成本之差，在实务中责任利润主要用“贡献毛益”来表示。

D投资中心是指对其责任区域内的成本、收入、利润、投资负责的责任中心。

投资中心，通常以投资利润率和剩余收益（分部）经营利润－（经营资产×

要求的投资利润率）作为其业绩的评价和考核指标。

3内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务，而发生内部结算和进行内部责任转移所使用的计价标准。

作用：

1）保障积极责任的落实

2）为客观、公正评价各责任中心的经营业绩提供证据

3）使各责任中心在经营中与企业整体目标保持一致

方法：

1）市场价格法2）协商价格法3）双重价格法4）成本价格法