国际MBA职业经理《财务管理教程》讲义第七章Word下载.docx
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3757
3041
9家具、修理用品及设备
1761
1370
10Leaseholdimprovements
419
383
11在建工程
540
336
12融资租赁
206
163
13
9422
7487
14减：
累计折旧及摊销
（1262）
（978）
不动产及设备净值
8160
6509
长期投资
15
应收票据
26
27
净资产公允价值的超值部分，1999年1月31日累计摊销净额是18美元，1998年2月1是18美元
268
140
其他
63
78
总资产
13465
11229
TheHomeDepot,Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家居装修用品零售商，是美国10大零售商之一。
1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共开了761家店。
如果能够保持当前的增长率，到2002年，TheHomeDepot公司就将拥有超过1600家店了。
TheHomeDepot公司已经连续六年被《财富》杂志评为美国mostadmiredspecialty的零售公司了。
TheHomeDepot公司是怎样实现如此快的增长的？
他们的年度报告给出了答案：
是通过大步伐的开设新店实现的。
在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长到了135亿美元（第20行）——这一增幅达到了20%。
资产增长的大部分表现为不动产和设备（PropertyandEquipment）我们将其总称为固定资产（plantassets），我们在本章里就将重点学习这部分内容。
本章内容也涵盖了无形资产（intangibleassets）——就是那些没有实在的物理形体的资产，例如，超过了所拥有的净资产的公平价值的那部分价值，也就是我们通常所说的商誉（goodwill）。
这在TheHomeDepot公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的（第18行）。
在本章的最后，我们讨论的自然资源资产（像是石油、天然气、木材和砂砾等）以及与固定资产、自然资源、无形资产相关的费用：
折旧，损耗，和摊销。
检查点7-1
除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲述。
学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你已经理解了企业中的各种资产以及公司管理、组织和对这些资产进行会计处理的方法。
资产的类型
在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资这样的是以出售为目的的之外，可以分成两大类：
固定资产（plantassets）和无形资产（intangibleassets）。
固定资产（也写作fixedassets）是一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，例如，土地，建筑物，设备。
他们的使用价值存在于其物理存在形式之中。
与固定资产相关的费用叫做折旧（depreciation）。
我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了。
在固定资产中，只有土地是与众不同的，因为它的价值不会贬值，也就是没有折旧，因为土地不会随着时间的流逝而耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗。
大多数公司都把固定资产放在不动产、固定资产及设备项下报告。
无形资产因为其物理形态而有用，而是因为为它的特殊权利。
专利权、版权和商标权都是无形资产。
对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是相同的。
无形资产的会计处理有其专门的术语。
不同的固定资产以及与其相关的费用账户都有不同的名称，见图表7-1。
在本章的前半部分，我们将讨论怎样来确认一项固定资产的成本以及怎样通过折旧的方式将其成本逐步费用化。
在后半部分，我们将讨论固定资产的处置以及自然资源和无形资产的会计处理。
除非特别说明，我们在讨论会计处理时都是根据财务报表报告的一般公认会计原则进行的，这有别于在向美国国税局报告时是从所得税的角度出发的这一情况。
图表7-1固定资产和无形资产的专用术语
资产负债表上的资产账户
收益表上的相关费用账户
无
土地
建筑物，机器及设备、家具、固定设备及土地改良
折旧（Depreciation）
自然资源
损耗（Depletion）
无形资产
摊销（Amortization）
固定资产成本的计量
目标1确定固定资产的成本
按照历史成本（costprinciple）（参见第一章关于历史成本原则的讨论）原则，在资产负债表上登记一相资产时要按照购买该资产时所支付的金额记录。
固定资产的成本包括其购买价格、相关的税费、购买佣金以及其他所有为了获取该项资产和是该资产达到预定使用状态而发生的相关的支出。
在第六章中，我们曾经使用这一原则来确定存货的成本。
因为不同类型的固定资产其成本也不一样，所以我们下面将对几个主要类别分别讨论。
土地
土地的成本包括其购买价格（现金加上任何相关的应付票据）、经纪人佣金、调查费用、法律费用，以及任何需要购买者缴纳的财产税。
土地成本还包括所有的土地分级、清理、平整以及移除不需要的建筑物的费用。
土地成本不包括围栏、铺路、洒水系统和照明系统的成本。
这些都是单独的固定资产，称为土地改良（landimprovements），它们也是要计算折旧的。
假设TheHomeDepot公司为了建一个新店需要购买一块20英亩的土地，公司为此签发了一张300000美元的应付票据。
HomeDepot还支付了应该缴纳的财产税10000美元，流转税8000美元，为了移除旧建筑而花费了5000美元，调查费用1000美元，铺设停车场还花费了260000美元，这些费用全都是用现金支付的。
那么这块土地的成本是多少？
检查点7-2
土地的购买价格
300000
加：
相关的成本
财产税
10000
流转税
8000
移除旧建筑
5000
调查费用
1000
相关成本总计
24000
土地总成本
324000
注意，铺设停车场的费用260000美元没有包括在内，因为这种铺设是一种土地改良，TheHomeDepot公司记录这项购买土地交易的分录如下：
土地324000
应付账款300000
现金24000
资产=
负债
+所有者权益
+324000
=
-2400
+300000
+0
建筑物
建造一项建筑物的成本包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工费用，以及企业一般管理费用。
建造一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有很多。
如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息。
（在本章的下一节我们将讨论这个问题。
）计算机可以高效的为上面这些明细项目做下记录，从而帮助我们监视成本的累计情况。
如果是购买一项建筑物（无论新旧），其成本包括购买价格、经纪人佣金、营业税和其他税费、以及所有为了使该建筑物达到预定使用状态而发生的修理、修整费用。
机器和设备
机器和设备的成本包括其购买价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用、营业税和其他税费、购买佣金、安装成本和该资产开始使用之前的检测费用。
机器设备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就被作为费用来记录了。
土地和租赁物改良
对于TheHomeDepot公司的店铺来说，铺设停车场的成本（260000美元）不构成土地的成本。
相反，这260000美元应该单独记作一个账户，这个账户的名字是土地改良（landimprovements）。
这个账户包括这样一些项目的成本：
车道、标志牌、围栏以及洒水系统。
虽然这些资产都坐落在这块土地上，但它们是会逐渐损坏的，所以它们的成本也应该折旧。
土地上建造的新建筑物的成本应该借记建筑物这个资产科目的借方。
TheHomeDepot公司租用了一些店铺、仓库和车辆。
公司对这些资产要进行更改，使其符合自己的特殊需要。
例如，公司可能要在租来的一辆大货车上喷刷上自己公司的标志，并在车上安装一个特殊的起重机。
虽然这辆货车不归公司所有，但这些改良仍然是TheHomeDepot公司的资产。
在公司的资产负债表上，租来的资产的改良成本表现为租赁物改良（LeaseholdImprovements）科目（见本章开始TheHomeDepot公司资产负债表的第10行）。
租赁物改良的成本应该在租赁期间内计算折旧。
有一些公司把租赁物改良折旧记为摊销（amortization），这跟折旧的基本概念是相同的。
在建工程和融资租赁
TheHomeDepot公司的资产负债表中包括两类附加的固定资产：
在建工程（ConstructioninProgress）（第11行）和融资租赁物（CapitalLeases）（第12行）。
在建工程在建工程是公司为了自己使用而建造的一项资产，比如一个货仓。
在资产付负债表日，这项工程还没有完工。
对于TheHomeDepot公司来说，在建工程是一项固定资产，因为公司将在经营过程中使用它。
融资租赁物融资租赁是一项租约安排，类似于用分期付款的方式来购买这项租赁资产。
尽管融资租赁来的资产不属于公司所有，但公司仍然将其作为一项资产在融资租赁物中进行报告。
为什么这样处理呢？
因为它们支付的租金可以保证在租赁期间对该资产的使用。
举例来说，TheHomeDepot公司对它的一些商店铺面进行了融资租赁，公司可以在建筑物或者融资租赁物项下报告这些资产的成本，另一方面，这些资产在资产负债表中又表现为固定资产。
我们在第八章中讨论了融资租赁的负债问题。
融资租赁不同于经营租赁（OperatingLease），后者是一项普通的租约安排，象是租借一套公寓或者租用一辆Hertz汽车。
租入者把经营租赁的花费记为租金费用。
利息资本化
TheHomeDepot公司建造了一些固定资产，为了对这些建造工程提供资金支持，公司借了一些款项，这些款项必须支付利息。
总起来说，公司应该把利息成本包括在自建资产的成本中去，象是建筑物或设备这样的需要很长时间建造的资产。
把利息包括到资产当中去、作为资产成本的一部分的做法，叫做利息资本化（capitalizinginterest）。
把一项成本资本化也就是把它作为一项资产的成本的一部分。
在会计处理中，我们把要资本化的成本借记到一个资产账户中，而不是费用账户。
利息资本化不同于通常的把利息记为费用的做法。
通常来说，公司借债时就把利息记做费用，但是对于公司建了自用的资产来说，应该把利息成本资本化。
之所以要这样做，逻辑关系如下：
如果TheHomeDepot公司从一个建筑公司那里买来这栋建筑物，其价格将包含建筑商为建造这栋建筑物而发生的利息成本。
为了把自建的资产置于同样的基础，将建设过程中发生的全部利息资本化是有道理的。
资产购买的一次付清（或一揽子购买）
企业经常把记项资产作为一组一起购买，或者称为“一揽子”购买，而只支付一个总计的金额。
例如，公司可能支付一个总的价格来购买一块土地和一栋办公楼。
但是公司必须对每一项资产的成本进行确认，总成本要根据各项资产的相对销售价格（或市场价格）来分配。
这种分配方法就称为“相对销售价格法”（Relative-sales-valuemethod）。
假设施乐复印机公司（XeroxCorporation）为了在中西部建立一个销售部门而在堪萨斯（Kansas）购买了土地和一栋楼。
这栋楼坐落在一块2英亩的土地上，土地和建筑物总的购买价格是2800000美元。
一项评估显示，这块土地的市场价值是300000美元，楼的市场价值（销售价值）是2700000美元。
会计人员首先计算没项资产的市场价值与总的市场价值的比率。
总的评估价值是2700000+30000=3000000美元。
所以，价值300000美元的土地就占总市场价值的10%；
楼的评估价值是总价值的90%。
然后用这个比例来确定每一项资产的价值，如下所示：
市场（销售）价值
总市场价值
占总市场价值的比例
总成本
每项资产的成本
÷
3000000
=10%
×
2800000
=280000
2700000
=90%
=2520000
总计
100%
如果施乐公司支付现金，那么他们对这项土地及建筑物的购买的分录将是：
检查点7-3
土地280000
建筑物2520000
现金2800000
+280000=
+2520000=
-2800000=
思考企业用一次付清的方式够买土地、建筑物和设备，共付款120000美元，这三项资产各自的估计市场价值分别是40000美元、95000美元和15000美元。
那么企业在应该怎样计算它们各自的价值？
答案：
40000
26.7%*
120000
=32040
95000
63.3%
75960
设备
15000
10.0%
12000
150000
*40000/150000=0.267，其他同理。
资本支出和收益支出
当发生一项预固定资产相关的费用（expenditure）时，必须决定是将其借记某个资产账户还是借记某个费用账户。
在这里，“费用”是指购买的与该固定资产相关的产品或服务，而不管购买的方式是现金购买还是赊购。
这种费用的例子可以举出很多，比如通用汽车公司（GeneralMotors）购买机器人用于一条组装生产线，购买机器人的花费就属于这种费用；
再比如，你为你的雪佛兰（Chevrolet）汽车更换雨刷的花费也属于这种费用。
能够增加资产的使用能力或效率或者能够延长固定资产寿命的费用称作资本支出（capitalexpenditures）。
例如，HomeDepot公司对一辆送货车做了一项能延长该车使用使命的大检查（majoroverhaul），这项检查的费用就应该资本化。
如果一项修理工作能够导致资本化费用的发生，这种修理就称为大修（majorrepair）或特别修理（extraordinaryrepair）。
需要资本化的费用——也就是所谓的资本支出——应该借记一个资产账户。
比如，对前面说的货车的特殊修理就应该借记设备账户或汽车账户。
另一种费用不会扩充固定资产的使用能力，而仅仅是能够维持或恢复其使用状态，这种资产就称作应该收益支出（revenueexpenditures）。
这种成本开支属于费用，需要与收入相配比。
这样的例子也有很多，比如重新喷刷一辆货车的成本，修理凹瘪了的挡泥板的成本，更换轮胎的成本等都属于此类。
收益支出需要借记一个费用账户。
例如，对于这辆货车的一些普通的修理（ordinaryrepairs）或改良都应该借记修理费用账户。
对于资本支出或者收益支出人们经常有不同意见。
一项支出究竟是提高了一项资产的使用能力（资本支出）还是仅仅维持了其正常的使用状态（收益支出）？
如果不能很肯定的确定，企业通常倾向于借记费用账户，这有两个原因：
第一，许多这种费用的金额都比较小，而大多数公司都有一定的费用化的政策，也就是不超过某一最小额的支出，比如说1000美元，就应该记做费用。
第二，所得税动机促使企业将所有处于临界点的费用借记费用账户，从而减少当期所得税支出。
而资本化费用并不能减少当期所得税支出。
图表7-2一辆运输卡车的资本支出和收益支出
资本支出：
借记资产账户
收益支出：
借记维修费用
特别修理：
普通修理：
主发动机检查
传输带或其它部分的修理
为添加新用途而对卡车本身的改造
换油、润滑或其他
增加卡车的储藏能力
更换轮胎、挡风板等
油漆
图表7-2通过几项运输卡车的日常费用解释了资本支出和收益支出的区别，请特别注意特别修理和普通修理之间的区别。
会计错误：
将资本支出划为收益支出。
将资本支出作为一项费用，或相反的情况，会给财务报告带来错误。
假设Intel公司有一项资本支出却错记为成本费用，而资本支出应借记资产科目。
这一会计错误导致：
✓高估Intel公司损益表中的费用。
✓低估Intel公司损益表上的净利润。
在Intel公司的资产负债表上：
✓设备科目（属于资产项目）被低估。
✓所有者权益（或股东权益）被低估。
企业将原本应资本化的支出以费用形式记入成本。
检查点7-4
损益表
收入
正确
费用
高估
净利润
低估
资产负债表
负债总额
所有者权益
资产总额
负债和权益总计
将收益支出划为资本支出。
将一项普通的修理费资本化会导致相反的错误。
费用被低估，而损益表上的净收入则被高估。
资产负债表上的资产和所有者权益两项同时被高估。
测量固定资产的折旧
在固定资产被使用的一段期间里将固定资产的成本分摊进费用的行为被称为折旧。
正如匹配原则所讲，此分摊被用来将资产的费用及在资产服务期内所产生的收入相配比。
（请参见第3张有关配比原则的讨论。
）图表7-3描述了联合航空公司的一架波音737飞机的折旧过程。
图表7-3折旧及费用与收入的配比
波音737：
年产生收入：
9,000,000美元
成本：
32,000,000美元
减：
估计使用年限：
20年
年折旧费用：
1,600,000美元*
*32,000,000美元/20年=1,600,000美元/年
其中，年产生收入与年折旧费用相配比。
假设TheHomeDepot公司的会计部买了一台计算机。
公司认为计算机的使用期限为4年，4年后报废。
使用直线折旧法（本章稍后部分会讨论），TheHomeDepot公司在其4年的使用期间内每年将四分之一的成本费用化。
下面，让我们来看看什么是折旧会计而什么不是折旧会计：
1．折旧不是一个估价的过程。
企业记录折旧费用并不根据他们在每一期间结束时对其固定资产的评估价，而是根据一种特别的折旧方法（我们将在下一夜讨论这些折旧方法。
）将固定资产的成本分摊入它的有效使用期内。
2．折旧并不意味着当固定资产的效能逐渐衰减时，企业拿出一部分现金来取代资产。
建立一项资金与折旧是完全不同的两件事。
折旧的原因
只有土地的使用期间是无限的，其他所有资产都需要折旧。
对于一些车间设备，物质上的磨损是折旧的基本原因。
例如，物质上的退化造成了TheHomeDepot公司的卡车和储藏社别的损耗。
而像计算机、其它电子设备和飞机这样的资产有可能在它们被破坏之前就已经过时了。
当另一件资产能够更好或更快地做同样的工作时，这件资产就已经过时了。
因此，一件资产的使用年限可能会比它的物质年限少得多。
所以，即使电脑还将在更长的时间内被使用，公司也同样会在一个较短的期间内（通常会是4年）提完它们的折旧。
不论是磨损还是过时导致了折旧的发生,资产的成本都会在其预期使用年限中提完折旧。
计量折旧
为计量一件资产设备的折旧，我们必须知道以下的情况：
1．成本
2．预计使用有效期限
3．预计残值
我们已经讨论过成本，即资产的购买价格，它是一个已知量。
而另两个因素需要估计。
预计使用有效期限（Estimatedusefullife）是企业预期从资产处获得的服务时间的长度，即对资产能使用多长时间的估计。
有效期可以被表述为年，输出量，英里数，或其他单位。
例如，一座建筑物的有效期以年计量；
一个装订机器的有效期以机器预计能装订的书的数量计量，即它的预计输出量。
对一辆运输卡车的有效期的合理计量是汽车预计行驶的里程总数。
企业的这些估计都是基于过去的经验和从工业杂志及政府期刊上得到的信息。
预计残值（Estimatedresidualvalue），也被称为残料价值（Scrapvalue,Salvagevalue），是在使用有效期限结束时的资产的预计现金价值。
例如，TheHomeDepot公司认为一部机器的有效期限为7年，7年后，公司会将机器以废旧金属卖掉。
公司认为可以从机器处得到的金额就是预计残值。
在计算折旧时，预计残值不被提折旧，因为TheHomeDepot公司预计会从资产的处置中收回这笔钱。
如果一项资产设备预期不会有残值，那么这项资产的全部成本就会被提折旧。
一项资产设备的应提折旧成本（depreciablecost）可表述为：
应提折旧成本=资产成本-预计残值
折旧方法
目标2折旧账户
计量折旧现行的有4种方法：
▪直线法
▪工作量法
▪
双倍余额递减法
▪年数总和法
这4种方法将不同数额的折旧费用分摊进每一期间。
然而，它们最后的折旧总数是相同的，即等于资产的应提折旧成本。
图表7-4中提供了我们用来解释3种使用最广泛的折旧计算方法的数据，我们将用它们来分析TheHomeDepot卡车的情况。
由于很少有公司使用，我们略去了年数总和法。
直线法（Straight-linemethod）。
直线法（简写为SL），是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
应提折旧成本被有效使用年限平均分摊，得出每年折旧费用。
运用到图表7-4的TheHomeDepot卡车公司案例中，直线法折旧的等式为：
年直线折旧额=
成本–残值
预计使用年限
$41,000–$1,000
5
$8,000
记账分录为：
折旧费用8,000
累计折旧8,000
资产=负债+所有者权益-费用
-8,000=0-8,000
假设卡车于20X1年1月1日购买，TheHomeDepot卡车公司的会计年度截止于12月31日。
图表7-5列示了直线法折旧的时间表，表中最后一列是资产的账面价值，即成本减累计折旧。
账面价值又被称为carryingamount,或carryingvalue。
（我们在第3章中介绍了账面价值/carryingvalue的概念。
）
当一项资产被使用时，其累计折旧增加，而账面值减少。
（请比较累计折旧列和账面值列。
）一项资产的最终账面值即其残值。
（在图表7-5中为1,000美元。
）当有效期结束时，资产被称为已提足折旧。
图表7-4折旧计算的数据——TheHomeDepot卡车
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