审计抽样的基本概念Word文档下载推荐.docx
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D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试]
[答案]Ｂ
二、审计抽样目的与种类
（一）属性抽样
注册会计师在控制测试中使用的抽样就是属性抽样。
属性抽样的目的是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]，以支持评估的控制有效性。
当注册会计师通过控制测试认为内部控制有效执行时，才能加以信赖。
在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。
例如，被审计单位规定对销售发票要逐张复核。
如有2张销售发票未经复核，就发生了2例控制偏差。
虽然这2张发票的金额分别10万元和1元，金额差异很大，但被视为相同的偏差。
可见，属性抽样的精细程度仅到是否有效的定性层次，到不了定量的层次，工作不太细致。
（二）变量抽样
如果注册会计师使用抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额，因为审计的目的是为了查错而不是评优]得出结论[细节测试]，以确定记录金额是否正确[是否不存在重大错报]，称为变量抽样。
可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[如果说属性抽样是定性抽样，那么变量抽样就是定量抽样]。
变量抽样还可以分为非统计变量抽样、传统变量抽样与概率比例规模抽样（PPS抽样）。
PPS抽样是个混血儿，它运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，同时具备属性抽样与变量抽样的特征。
三、抽样风险与非抽样风险
（一）抽样风险
1.概念
抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在[不能接受的、不可容忍的]差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。
只从总体中抽取一些样本进行审计，而不是对100%的业务实施审计，是导致抽样风险的唯一原因。
这为降低抽样风险提供了可行的思路和方法。
2.形成
（1）导致审计抽样风险的情形
总体实际情况
可以接受
不可接受
抽样推
断结论
接受总体
推断正确
推断错误[放过坏人]
拒绝总体
推断错误[冤枉好人]
（2）导致属性抽样风险的情形
内部控制实际情况
可以信赖
不可信赖
样本推断结论
推断错误[信赖过度]
推断错误[信赖不足]
信赖过度风险导致注册会计师信赖那些不可信赖的内部控制，从而减少不应减少的实质性程序,形成错误的审计结论[影响审计的效果]；
信赖不足风险导致注册会计师未能信赖那些可以信赖的内部控制,进而导致实施了不必要的实质性程序[影响审计的效率]。
由于信赖过度风险的后果远比信赖不足风险的后果严重，注册会计师主要控制信赖过度风险。
（3）导致变量抽样风险的原因
交易余额的实际情况
不存在重大错报
存在重大错报
样本推
推断错误[误受]
推断错误[误拒]
误受风险导致注册会计师误认为实际上存在重大错报的抽样总体中不存在重大错报，形成错误的审计结论[影响审计的效果]；
误拒风险导致注册会计师误认为实际上不存在重大错报的抽样总体存在重大错报，进而导致实施不必要的实质性程序[影响审计的效率]。
3.对策
样本规模与抽样风险反向变动。
无论是属性抽样还是变量抽样，都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平。
（二）非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。
2.原因背
（1）选择的总体不适合于测试目标；
（2）未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报）；
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
注册会计师可通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序以及进行适当的指导、监督和复核来改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。
一个字：
提高专业胜任能力和职业谨慎。
[例题多选真题2014B]
下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。
A.误受风险和信赖过度风险影响审计效果
B.误受风险和信赖不足风险影响审计效果
C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率
D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率
[解析][原文]误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。
[例题单选2014A真题]
下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。
A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标
B.注册会计师未能适当地定义误差
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试
D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况
[答案]C
[解析]导致抽样风险的原因大都与样本规模相关（C），导致非抽样风险的原因大都与注册会计师的专业胜任能力有关，包括A、B、D。
[例题多选2013真题考生练习版抽样及非抽样风险]
下列有关非抽样风险的说法中,正确的有（ ）。
A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险
B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险
[答案]CD
[解析]A：
抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；
B：
通过扩大样本规模可以降低抽样风险。
四、统计抽样与非统计抽样
（一）统计抽样
1.特征：
随机选取样本项目；
依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
2.优点：
能量化计量抽样风险，有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。
3.缺点：
需要特殊技能，需要培训；
要求单个样本项目符合统计要求，为此可能需要支出额外的费用。
（二）非统计抽样
依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。
成本低，易操作，能运用职业判断。
如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。
无法量化抽样风险，凭职业判断定性评价和控制。
（三）方法选择
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，在考虑成本效益的基础上选择统计抽样或非统计抽样。
例：
在控制测试中，如认为对偏差进行定量分析更重要，使用统计抽样更为适当；
如认为对偏差进行定性分析更为重要，使用非统计抽样可能更为适当；
如认为对偏差的定量分析与定性分析效果相当，可能更多地考虑成本效益的衡量。
附：
审计抽样的具体类型
统计抽样
非统计抽样
属性抽样
属性统计抽样
属性非统计抽样
变量抽样
变量统计抽样
变量非统计抽样
[例题单选2013真题考生练习版统计与非统计抽样]
下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是（ ）。
A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益
B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果
C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法
D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险
[答案]D
[解析]不考虑风险的抽样没有实际意义。
第二节审计抽样的基本原理和步骤
任何类型的审计抽样，都可分为以下三个阶段：
一、设计样本
（一）确定测试目标
测试目标即具体审计目标，取决于评估的重大错报风险。
目标是纲，纲举目张。
审计抽样应服务于测试目标的技术工具。
考试中，测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”或“某某项目的某某认定”的形式给出。
如“赊销审批制度执行的有效性”，“应收账款的存在认定”。
（二）确定审计程序
设计和实施审计程序不是本章的内容。
根据测试目标确定审计程序属于职业判断[而非抽样知识]。
例如：
如果测试目标是某一交易在特定阶段的适当授权的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据；
如果测试目标是应收账款的存在认定，审计程序就是向被审计单位的客户函证。
（三）定义总体与抽样单元
1.确定总体
总体是审计目标的载体。
如测试目标为应收账款的存在认定，总体是已入账的全部应收账款；
如测试目标为应付账款的完整性，总体就不是已入账的全部应付账款，而是包含未入账应付账款的全部赊购业务。
总体应具备适当性与完整性。
（1）适当性
在属性抽样中，总体所包含的控制活动应当与测试目标中的控制相关联；
例如，如果测试目标是赊销审批制度执行的有效性，则总体是反映赊销审批情况的全部销售单；
在变量抽样中，总体所包含的抽样单元应与测试目标所提及的财务报表项目相关联。
例如，如果测试目标是应付账款的存在认定，总体可以定义为应付账款明细表中的全部应付账款。
（2）完整性
完整性是指与测试目标相关的项目均包含在总体中。
例如，如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。
少一周不完整，少一张凭证也不完整。
再如，如果测试目标是存货的存在认定，则总体应包含已记录的所有存货，包括原材料、在产品、产成品等，包括所有存放地点，少一个存放地点都不完整。
2.定义抽样单元
定义抽样单元，既要考虑审计目标，也要考虑审计程序。
确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接、具体对象。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料[留有控制运行轨迹的资料]。
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
例如，当审计程序为函证应收账款，则抽样单元为被审计单位的每一家客户[而不是每一笔应收账款]；
当审计程序为检查应收账款的账龄，则抽样单元为每一笔应收账款[而不实每一家客户]；
当审计程序为询问，则抽样单元为每一位知情人。
（四）考虑总体分层[3]
分层就是将一个总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同[差异较小]特征[通常指金额]的抽样单元组成。
由于属性抽样不考虑变异性，所以分层只适用于变量抽样。
1.分层的目的
分层是为了降低总体变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，或在不减小样本规模的情况下降低抽样风险。
如总体变异性较小，则不需要分层。
通常，减小样本规模或导致抽样风险增加，且风险的增加与规模的减小成比例。
但分层能在不增加风险的情况下减小样本规模。
原理：
变异性与样本规模同向变动。
分层降低变异性，进而减小样本规模。
2.分层的方法
变量抽样中，通常按金额分层。
具体方法是：
将总体项目按金额降序排列，将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余项目分为一层。
如：
将3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分为两层。
第一步：
降序排列：
10，9，8，7，6，5，4，3，2，1
第二步：
总体合计数为55。
前3项累计合计数为27，接近总体金额的一半。
第三步：
前3项为一层，后7项为一层。
3.分层的后续处理
对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。
各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。
（五）定义误差构成条件
注册会计师必须[根据测试目标]事先[选取样本之前]准确地定义构成误差的条件。
1.在控制测试中，误差是指控制偏差[即：
违反所测试的内部控制]。
注册会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；
2.在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报[实事错报、判断错报、推断错报/D2Z]。
例如，测试目标：
应收账款存在认定。
串户登记不属于错报，收到汇款不做账务处理属于错报。
二、选取样本
（一）确定样本规模
无论是利用公式，还是查表确定样本规模[见第3，4节]，都需要提前量化确定一些因素，以体现注册会计师对抽样的要求。
影响样本规模的因素主要包括以下5个方面[爱考。
特别要注意影响方向，见下文]。
1.可接受的抽样风险
可接受的抽样风险是对抽样所提供的保证程度[即可信赖程度]的一种度量。
可接受的抽样风险与样本规模反向变动：
可接受的抽样风险越低，所需的样本规模越大[很明显，想要马儿好（风险低），得让马儿多吃草（多抽样）]。
2.可容忍误差
可容忍误差是指注册会计师在认为在足以实现测试目标的情况下准备接受的总体最大误差[想一想：
不影响审计考试及格的情况下可以错答的最大分值是多少？
40分，即重要性]。
在保证程度一定的情况下，可容忍误差越小[想要马儿越好]，所需的样本规模越大。
（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差率[即，如果偏差率达到这个数，就不能信赖该内部控制]；
（2）在细节测试中，它与认定层次实际执行的重要性有关。
3.预计总体误差
根据审计经验或本次实施风险评估程序的结果来预计总体中可能存在的误差。
这好比对一个人的印象，印象越差[预计总体误差越大]，与之打交道时越需谨慎。
所以，在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模增大。
预计总体误差不应超过可容忍误差[超过了，无须抽样就能直接形成拒绝总体的结论。
例如，注册会计师对某项内部控制的可容忍偏差率为5%，预期该项内部控制的偏差率为6%，则肯定不能容忍]。
通常，预计总体误差接近可容忍误差时，就不宜抽样了[表4-4/没有抽样方案了，用“*”表示]。
4.总体变异性
总体特征（金额）在各项目之间的差异程度[标准差或方差]。
在控制测试中，确定样本规模时不考虑总体变异性[只考虑是否失控，不考虑失控导致的后果]。
在细节测试中，确定样本规模时要考虑总体变异性。
总体变异性越高，为达到既定的可信赖程度所需的样本规模越大。
为节省样本规模[抽样最在乎的就是这个]，注册会计师可以考虑对总体进行分层，将总体分为相对同质的组，以降低每一组中变异性，进而减小样本规模。
5.总体规模
除非总体非常小，总体规模对样本规模的影响几乎为零[说明小规模总体的总体规模对样本规模的影响大]。
通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体[在PPS抽样中，这个界限为2000]。
人年龄小[规模小]的时候，年龄对身高的影响很大。
但随着年龄的增加，年龄对身高的影响越来越小。
对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低[审计抽样不合算]。
小结：
影响样本规模的因素一览表
影响因素
控制测试
细节测试
与样本规模
可接受抽样风险
信赖过度风险
误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
预计总体误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动
总体变异性
—
总体规模
影响很小
以下从公式与查表两个方面感受一下各因素的影响方向。
1.从非统计抽样的模型公式看影响样本规模的因素
在非统计抽样中，注册会计师可以运用下列样本公式确定样本规模，并在此基础上运用职业判断进行适当调整：
样本规模=总体账面金额/可容忍错报×
保证系数
可以看出：
总体账面金额、保证系数均与样本规模同向变动，可容忍错报与样本规模反向变动。
其中，保证系数与评估的重大错报风险同向变动[见本章第四节]，这意味着评估的重大错报风险与样本规模同向变动。
2.从表4-4看影响控制测试统计抽样样本规模的因素
信赖过度风险10%
（括号内是可接受的偏差数）
3%
4%
5%
6%
7%
8%
1.50
*
132
（2）
105
（2）
64
（1）
55
（1）
48
（1）
1.75
166（3）
88
（2）
2.00
198（4）
132（3）
75
（2）
从表中可以看出，预计总体偏差率与样本规模同向变动，可容忍偏差率与样本规模反向变动。
[例题单选真题2014B]
下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（ ）。
A.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模
B.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大
D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响
[答案]A
[解析]A错：
分层通常可以减少样本规模。
（二）选取样本
注册会计师选取样本的方法包括随机选样、系统选样和随意选样三种方法。
其中，随机选样、系统选样属于统计选样方法，既可用于统计抽样，也可用于非统计抽样；
随意选样属于非统计选样方法，只能用于非统计抽样。
不论使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会[但不一定机会均等，除非是随机选样；
分层时，各层之间机会不相等]。
1.随机数表选样[随机选样]
选样之前，先建立抽样单元与随机数表中随机数的对应关系，从表中随机选取随机数，将对应的抽样单元选出。
优点：
由于随机数表中的随机数是均匀分布的，不仅能使每个抽样单元被选中的概率相同[机会均等]，而且能使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等[例如，选取5个数，则可能选取各种不同的组合，各种组合的可能性相等]。
缺点：
但当样本规模较大时，从表中逐一选数费时费力，降低审计效率[这个缺点对抽样是致命的/合理保证省时间]。
步骤：
（1）对总体项目编号，确定与随机数的一一对应关系；
（2）确定选取随机数的起点；
（3）确定连续选取随机数的路线；
（4）按既定路线选取有效随机数。
[例题]甲公司2014年12月份填制的发运凭证编号为12101-12500。
A注册会计师拟利用随机数表从中选取10张。
（1）将随机数的后三位与发运凭证已有编号的后三位对应；
（2）确定选取随机数的起点为第2行第3列交叉处的随机数；
（3）确定连续选取随机数的路线为第2行从左至右，第3行从左至右，……。
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
32044
69037
29655
92114
81034
40582
01584
77184
85762
46505
23821
96070
82592
81642
08971
07411
09037
81530
56195
98425
82383
94987
66441
28677
95961
78346
37916
09416
42438
48432
68310
21792
71635
86089
38157
95620
96718
79554
50209
17705
（4）按既定路线选取有效随机数：
411，195，425，383，441，346，416，438，432，310
[例题简答2009真题考生练习版随机选样]
A注册会计师负责审计甲公司20×
8年度财务报表。
甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。
……相关事项如下：
（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。
选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
要求：
针对事项
（2），指出A注册会计师的做法是否正确。
如不正确，简要说明理由。
[答案]不正确。
使用随机数表选样时，除非抽到无效样本，注册会计师不能人为地更换样本[否则不是随机数表选样，而是“任性”选样]。
2.系统选样
方法：
系统选样是指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法，也称等距选样。
使用方便，节省时间[对总体中的项目不需要编号，只要简单数出每一个间距即可]，并可用于无限总体；
要求总体项目随机排列，否则样本不具代表性。
为防止这一缺点，可采用两种办法：
一是增加随机起点的个数；
二是观察总体特征的分布，如确认呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。
（1）计算选样间距d=总体规模÷
样本规模；
（2）在1到d中随机确定选样起点；
（3）根据间距顺序选取样本。
[例题]甲公司应收账款明细表共50页，列示了2000笔应收账款，每行一笔，每页40行。
A注册会计师欲采用系统选样法从中选取50笔应收账款，检查坏账准备计提的恰当性。
样本规模=2000/50=40；
（2）在1到40中随机确定选样起点为10；
（3）从每页选取第10行记载的应收账款构成规模为50的样本量。
3.随意选样
随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，也叫任意选样[任意不等于任性]。
随意选样的主要缺点在于注册会计师很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。
[例题多
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