会计职业道德中的诚信问题研究Word下载.docx
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因为人是一切社会活动的主体，而人性本
来就具有一些局限性或优势，直接会影响人们在经济活动中的动机和行为，进而
影响到会计职业道德水平的提高。
（三）对策研究过于强调外部因素的作用
以前和现有的研究都比较注重表面因素，而对内在的根本因素却关注比较
少。
国内外大多数研究都是从建立、健全诚信立法，或者是从构建以社会为主体
的诚信体系，或者是从健全以企业为主体的诚信管理制度，或者是从完善市场经
济体制，或者是从提高失信成本、建立失信惩罚机制，或者单从建立会计诚信的
示范机制等方面提出会计职业道德建设的途径和方法，但这些都是外部因素，只
能起外在约束作用，只能起到治标而不治本的效果。
国内外近些年来连续发生的
会计失信事件己昭然若揭。
因此，当前的会计职业道德建设，应该建立在健全诚
信制度和体系、强化人们责任意识和风险意识的同时，从根本上解决人们在思想
层面上对诚信理念的认识问题和心理价值层面上的内心信念问题。
为此，强化内
在因素即诚信意识形成的道德心理机制和道德文化基础的研究。
四、会计职业道德中的诚信问题研究的基本思路
本文力图在充分吸收和合理借鉴中西有关会计职业道德中诚信问题研究的
理论成果上，针对其不足，重点取得以下几方面的突破:
一是基于理论研究的需
要，以马克思主义伦理学为指导，吸收中国古代圣贤对诚信概念的合理论述和借
鉴西方发达国家先进理论的基础上，从伦理学角度，系统的阐述了诚信的伦理内
涵和伦理特点。
二是从诚信的个体性、群体性和社会性，对诚信的现代价值作了
系统的探析。
三是面对当前我国会计职业道德中诚信缺失的表现、危害和成因作
出详细分析的基础，基于提出有效对策的需要，着重分析如何建设会计职业道德
的制度机制和道德途径。
围绕上述研究目标和重点，本文除导言之外，主要内容从总体上可以分为三
个部分:
第一章，重点从理论上分析诚信的内涵，以及诚信的三个基本问题，使人们
明确诚信的伦理意义，最后引出本文的重点，诚信在会计职业道德中的核心地位
和作用。
第二章，阐述了会计职业道德中的诚信缺失现象，诚信缺失的原因以及诚信
缺失的危害，由于诚信的缺失，会计职业道德滑坡现象愈来愈严重。
第三章，在前面理论的分析前提下，借鉴西方国家的先进经验，结合我国会
计职业道德中诚信缺失的实际状况，运用理论联系实际、客观描述的方法，细致
地分析了上述诚信问题后，探讨如何重建会计职业道德。
第一章诚信是会计职业道德中的核心问题
诚信在会计职业道德中究竟起什么作用?
有人认为起重要作用，但重要到什
么程度，却论述不多。
本章试图通过对诚信的伦理内涵和理论特点的理论研究，
然后再分析会计职业道德的基本内容。
笔者认为，对会计职业道德的基本要求是
不做假账，而不做假账的关键是要有诚信，所以，诚信是会计职业道德中的核心
问题。
一、诚信的伦理内涵及其理论特点
（一）诚信的伦理内涵
诚信作为基本的道德范畴，在人类的思想史和实践史上一直有着不可替代的
地位和作用。
诚信既可以看成是一种完整的德目，也可以看成是两种德目即“诚”与“信”
的辩证关系。
中国古代思想家在大多数情况下，是将诚信作为两个意义相通的概
念分开论述的
诚而不动者，
。
什么是诚?
孟子说:
“诚者，天之道也。
至
未之有也，不诚，未有能动者也。
①”朱熹说:
“诚者，
谓，天理之本然也”②。
意思说真实可靠，绝不荒谬。
王夫之认为:
真实无妄之
诚以实心，
行实理之谓。
诚信是人之所以为人最起码的道德品格;
也就是说离开了诚，人的
其他道德品格则无从谈起。
“学者不可以不诚，不诚无以为善，不诚无以为君子”
3}。
从上面可以看出，中国古代的学者和圣贤非常注重自身的道德修养，把“诚”
当做一种人生境界来完善自身，从而转化为一种内在的自觉性的道德品格。
那么
什么信?
孔子认为:
人须“言而有信”、“信则人任焉”;
“人而无信，不知其可也”
④。
孔子认为做人要言行一致才能得到人们的信任。
孟子则把信放到了与其理想
的“善”同等的高度:
善人也，信人也。
荀子也非常重视信:
“凡为天下夕要，
义为本，而信次之，古者禹汤本义务信而天下治，柴封弃义倍（背）信而天下乱”
③。
作为君主，信尤其重要，在中国几千年的实践史中，早己经证明了作为一个
君主，信则得天下，不信则失天下。
这样看来信是一个侧重于一主体与另一主体
相互作用的道德规范。
在前人重信的基础上，汉代大儒董仲舒首次将信列入“三
纲五常”，到此为止，信的基本含义是“然诺”即兑现承诺，就是说话要算数，
注重履行承诺，是诚的外在表现形式，“有所许诺，纤毫必偿，有所期约，时刻
不易，所谓信也”①。
从上文可以看出，在中国古代思想家看来，诚与信是相通的，他们追求的意
思都是“实’夕，即实在、真实、实事求是和言行一致。
其区别仅在于“诚”更
多地是指“内诚于心”，更多地是对道德主体品质的单方面要求，强调主体的自
我修养以及由此而形成的个人内在的道德品格，而信则是“诚”的外化，侧重于
“外信于人”，是通过主体的实践，一个主体借助于另一个主体的作用而体现出
的一种内在和外在统一的道德品格。
正是着眼于“诚”与“信”的这种内在统一
的关系，我国的一些思想家把“诚信”作为一个统一的德目放到一个无可替代的
地位，告诉我们人虽然有仁爱之心和聪明的智慧人，但一定要把诚信放在最根本
的地位。
故以诚信为本者，谓之君子。
以欺诈为本者，谓之小人。
“君子虽b}l}n,,
善名不减。
小人虽贵，恶名不除。
②”
在西方，诚信思想的发展与中国传统有所不同，西方的思想大多都是在社会
实践的基础上产生的，容易被人们接受，更接近现代社会的需要。
西方早期的诚
信伦理规范主要体现在宗教里，体现了宗法一体，如“行事诚实的，为上帝所喜
悦。
③”后来，由于市场经济的产生，市场经济更多的被看作是“契约经济”、“信
用经济”。
诚信在社会契约论者那里，更多的被理解为兑现承诺和履行约定的道
德规范。
守约是人固有的状态和规律早就被社会契约论的先行者格劳修斯所肯
定，强调人们既然订立了契约就要去遵守它，它就产生了道德的约束力，“有约
必践，有害必偿，有罪必罚。
④”再后来诚信原则逐步由道德规范上升为一种法
律原则，并随资本主义市场经济的形成和发展而逐步完善。
霍布斯把守约放到了
一个更高的高度，把守约的行为当做正义的源头，认为正义来自于契约，不订立
契约就谈不上正义，把不遵守契约的行为看做是不正义的。
接下来，洛克在接受
前人思想的基础上，从正反两方面论述了兑现承诺，履行约定的问题，他认为统
治集团按契约治理国家，人们就要顺从，不按契约治理国家，人们可以用暴力的
方法推翻。
进一步认为
用契约的方式来组建一个政府，美国思想家潘恩在洛克思想基础上
:
人们以契约的方式
福利，而不是为某个个人谋私利
把自己的权力托付给政府，希望政府为人民谋
人民可以在政府违反契约时，收回自己的权力。
在市场经济条件下，人们的人生观和价值观发生了很大的变化。
诚信作为一
个古老的道德伦理原则，我们必须加以重新的认识和诊释，才能更适应这个时代
人们的需要。
中国传统的诚信思想和西方传统的诚信思想都有其合理的部分，也
有其不合理的部分，我们应借鉴其合理的部分，建立适合现代社会需要新的诚信
思想。
在“近现代市场社会，诚信以契约为基本特征。
在这样的社会，商品交换
的诚信只能依靠契约与合同，并在法律和制度的保障下得以展开。
随着市场经济
的发展，诚信规范从潜意识形态发展为显意识形态，并且口趋明朗和具体，成为
调节社会关系的最基本最普遍的准则。
①”因此，讲诚信在当今中国，具有极其
重要的意义，首先诚实守信是中华民族的传统美德，是我们每个人做人做事应该
遵守的最基本的道德规范，我们首先要做到对自己真实，然后在人际交往中以真
诚的言行来对待他人，让诚信变成一种内在的道德品格。
其次，我们尤其在对待
契约、道德规则和法律时更要讲诚信，否则它们就是一纸空文，毫无意义可言。
因为在法律中包含诚信，道德中更包含诚信，新的诚信概念己经超越传统的诚信
概念，成为市场健康有序发展的基石，是社会道德规范的支柱。
我们在借鉴中西思想家关于诚信思想观点的基础上，结合当今人类在实践中
赋予给诚信的新内涵，笔者认为，诚信的实质内容是把“诚”与“信”有机的结
合起来。
诚是人固有的状态和规律，是表里如一的意思即不欺骗自己，不欺骗他
人，想什么就说什么，说什么就做什么，在本质上是一种内在的统一，是想、说、
做的内在统一性。
信，在狭义上仅指守信，在广义上具有相信、信赖、信托、
信用等四层含义。
相信就是指一个主体通过对另一个主体诚心、诚言、诚行的考
察，对主体道德品格的基本认可和肯定。
这时，在没有发生任何意义上的利益联
系之前，一个主体对另一主体仅仅是一种主观判断。
信赖，则是一个主体在相信
的基础上对另一个主体进一步发生的利益相关的肯定性心理趋向。
简而言之，所
谓信赖，就是一个主体对另一个主体以一定利益为基础的相信、依赖和期望的综
合表现。
这时的一个主体对另一个主体己经作出了可以维护及发展自己某种权益
的主观判断。
信托则是在信赖的基础上，一个主体实际地把自己的某些权益托付
给另一个主体，让另一个主体代表他来保管和使用。
很明显，到此时，这两个主
体的关系己经发生了质的飞跃，不光是从思想上相信，己经从行为上也表现出了
相信。
假如相信、信托、信赖是从态度上对另一主体的相信，那么信用就是另一
主体对一个主体态度上的一种表示。
它是一个主体验证另一主体是否值得自己相
信、信赖和信托，另一主体也可因此得到更多的肯定，将有更多的人相信于他，
信赖于他，信托于他，拥有了一种无形资产，将会更好地实现自己的人生价值。
（二）诚信的伦理特点
诚信的伦理特点，笔者认为可以归纳成以下几点:
1,“诚，，与“信”是两个相通的德目
“诚”与“信”联结成一个词一一“诚信”。
尽管现代人己经广泛使用诚信
这个词，并且不在基于“诚”的本体论意义，而是从规范层面取其诚实守信的基
本意义，但是，作为严格的道德概念的“诚信”，应该是“诚”与“信”的有机
结合。
诚是信的基础，信是诚的外在表现形式，诚信是诚实和守信的统一。
对现
代人而言，人们为了适应社会生活的要求，在社会上创造出一片属于自己的天地，
做一个诚实的人是非常重要的。
而守信则更注重向别人兑现自己的承诺，在实践
中为了让人们互相守信，人们订立了许多道德规范和规则，是诚实的外在表现。
诚实与守信联结成一体，成为人们行为的道德规范，成为诚实和守信的统一体。
2、诚信既具有普遍性又具有稳定性
它的普遍性体现在它存在于我们生活的方方面面，可以说是无处不在，存在
于个体与个体的交往中，存在群体之间的交往中，存在于一切物质生活和精神生
活中。
存在于个体中，它表现为个体诚信，存在于群体中，它表现为群体诚信，
存在于社会中，它表现为社会诚信。
正是因为它的普遍性，它的重要性不言而喻。
假如我们的生活中缺少诚信，家庭、邻里、单位、组织乃至国家就无法存在，基
本有序的社会生产、生活和交往也无法进行。
诚信道德稳定性体现在一个主体对
另一个主体的诚信态度是经过陌生到相信、信赖、信托、信用等多个阶段逐渐形
成的，而在每个阶段，两个主体之间都会进行反复的猜疑、试探、观察、到最后
的验证。
他们之间的相托关系，不是一朝一夕完成的，是一个很复杂的过程，一
旦形成信任，它就具有一定的稳定性。
3、诚信是确定性与不确定性的统一
确定性首先表现在它的伦理内涵的客观性，就是不欺骗自己，不欺骗他人，
说自己所想的，做自己所说的，就是思、言、行的一致性。
其次，表现在作为社
会的人，每个人都应该去遵守它。
而它的不确定性首先表现在诚信的主体一一人
的主观性，每个人都有自己的优点，也有自己的局限性，他们对伦理内涵的理解
可能有一定的差异，例如有的个体认为诚实守信就是纯粹的真诚，对自己和他人
的坚信不疑;
而有的个体选择对他人一半相信，一半不相信，因为不完全相信自
己，也会不完全相信他人;
也有的个体对他人只是一种应付的态度，当面一套，
背后一套。
其次，在不同的时代，人们给诚信赋予了不同的内涵，诚信的内涵在
人们的实践活动中一次次发展着，完善着，才适应了时代的需要，所以诚信不能
脱离一定的时代背景，只有有时代特色的诚信，才具有它的价值和意义，才能在
人们生活的各个领域发挥它应有的作用，所以诚信是一种不断变化，不断需要完
善的道德规范。
4、诚信是内在性和相互性的统一
仁、义、礼、智、信被看做是中国古代儒家思想的处世之道，在人们的互相
交往中，诚信尤其被看作是一种非常重要的道德准则。
在儒家思想里面，诚信是
一种深入人心的道德信念，是人们发自内心的道德需要，注重的是人们自身的修
身养性，它主要靠个体自身的努力和节制来完善自己的品格，并且这种努力是个
体自发的主动的，不是被动的。
所以，诚信是一种内在的品格，在这个高度上，
许多人把诚信的道德品格当成是一种人生境界来追求，终其一生，永不懈怠，并
把诚信看做是道德规范的核心内容，是“五常之本，百行之源”①。
另一方面，
诚信具有相互性，主要表现在，它不是一种单向行为，而是一种双向行为，如果
在两主体的互相交往中，一主体保持诚信行为，另一主体放弃诚信行为，不履行
双方共同达成的责任，相信他们之间的关系一定不会维持太久，彼此的利益也不
会实现，这样对双方都没有好处，相反他们都保持诚信的道德品格，履行彼此的
承诺，他们不但能维持长久的友好关系，彼此的利益也会实现。
所以，诚信是一
种相互的道德品格，所谓“信人者，人恒信之”，就是这个道理。
（三）诚信伦理的现代意义
1、诚信是构建社会主义和谐社会的伦理基础
什么是和谐?
在了解了诸多对和谐的解释后，笔者认为和谐就是人与自己，
人与他人，人与社会，人与大自然互相包容不发生冲突，在同一天地中，共同进
步。
社会主义和谐社会主要包括人与社会制度的和谐、人与人交往关系的和谐、
人与社会生活环境的和谐、人与社会以及人与自然关系的和谐等。
在构建社会主
义和谐社会中，作为高等动物的人，起着关键的协调作用，协调能力的强弱与人
的内在修养和道德精神有根本的联系。
因为社会和谐的核心是人际和谐，而人际
和谐主要依靠道德来协调。
因此，社会和谐的主要内容之一是道德性的内容，和
谐社会的实现需要道德力量作为支撑，特别是诚信力量的支撑。
胡锦涛同志曾经在中共中央举办的省部级主要领导干部提高构建社会主义
和谐社会能力专题研讨班上指出，我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民
主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。
将“诚信友爱”作为和谐社会的六个基本特征之一。
我国政府首次比较明确地在
《公民道德建设实施纲要》中将诚实守信作为我国公民的基本道德规范之一提
出。
国家主席江泽民同志也在十六大报告中明确指出，把诚信作为重中之重，让
我国公民在严格遵守基本道德规范的基础上，更加完善自身的道德品格。
在十六
届三中全会上，国务院公布了《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决
定》，更加注重诚信对人们行为的规范作用，曾明确指出:
把诚实守信作为政府、
企事业单位和个人最起码的行为规则，以此来增强全社会的诚信意识。
在党的十
六届六中全会上，审议通过了《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问
题的决定》，明确分析了当今社会中导致社会不和谐的一些重要原因，其中由于
少数社会成员和领导干部的诚信缺失，给我们的社会造成了极其恶劣的影响，是
造成社会不和谐的一个重要方面，又明确指出，社会和谐是中国特色社会主义的
本质属性，是国家富强、民族振兴、人民幸福的重要保证。
《决定》强调，和谐
社会必须树立以八荣八耻为主要内容的社会主义荣辱观，倡导爱国、敬业、诚信、
友善等道德规范。
尤其是要加强政务诚信、商务诚信、社会诚信建设，增强全社
会诚实守信意识。
因此“诚信友爱”成为和谐社会的总体要求之一，实现社会和
谐的标志就是十二个字:
“诚信友爱、充满活力、安定有序”。
所谓“诚信友爱”
就是全社会互帮互助、诚实守信，全体人民平等友爱、融洽相处。
所以，离开了诚信谈构建和谐社会只是纸上谈兵，诚信是构建社会主义和谐
的重要前提，也是构建社会主义道德体系的伦理核心。
2、诚信是建设社会主义市场经济的道德基石
现代市场经济从实质上来讲是一种“契约经济”、“信用经济”，它与诚信道
德有着天然的联系。
诚信，是市场经济的道德需要，是现代市场经济健康、有序
运行的道德基础之一。
市场经济中人们之间的各种经济交往活动一般都是通过一
定的合同或契约来确定和维护的，而契约或合同是决策各方协调的结果，以共同
利益为基础的契约或合同经过双方的同意，一旦产生法律效力，不管是合同的哪
一方都必须去履行。
契约或合同是在主体双方真实地提供与自己相关的资料的前
提上和双方精神正常的情况下确立的，双方只要遵守契约里规定的内容，并承担
相应的责任就行了。
这就是社会主义市场经济应该遵循的诚实守信的道德规则。
如果订约者有一方背离诚实守信的基本要求，契约各方的利益就很难实现，契约
就成了一张白纸，由此可见，维系市场交易纽带的契约绝对离不开诚信原则的支
撑，契约是市场经济的核心和灵魂，而诚信则是契约之灵魂，是灵魂之灵魂。
在
成熟的市场条件下，诚信是资本，是财富，也是竞争力。
诚实守信是市场经济的
内在要求。
在全球进入市场经济的今天，诚信己成为市场经济的基本支柱。
在今天的
西方发达国家，
己深入每个人的
“市场经济的灵魂就是信用”、“诚信是最好的竞争手段”等理念
L}里，市场交易的80%以上都采用交易方式
正的信用经济、诚信经济。
我国的市场经济虽然是社会主义的
市场经济己成为真
，但它还是具有一
般市场经济的共性，也是一种信用经济、诚信经济。
然而在建立社会主义市场经
济的的过程中，由于众多因素的影响，经济生活中出现了许多的不诚信行为。
这
种失信现象蔓延到生活的各个领域，不仅给国家、企业和广大消费者的利益造成
了重大的伤害，还严重的扰乱了市场经济秩序，阻碍了市场经济健康、有序的发
展。
所以，为了保障和促进社会主义市场经济健康有序的发展，必须重建社会诚
信体系，让“诚信是立业之基、兴业之本”等观念深入到每个中国人的脑海里，
使诚实守信成为人们的一种发自内心的行动。
因此诚信是一个社会赖以生存和发展的重要条件，是市场经济健康有序发
展的前提和保障。
场经济实质上是一种契约经济和信用经济，现实生活中，由于
一些人被利益冲昏了头，在市场经济交易中采取欺诈等不正当的手段，来实现自
己的私利，这样，就极大的扰乱了市场经济的秩序，使全社会蔓延着不诚信之风，
诚信就成了当今社会比较稀缺的资源。
因为诚信在残酷的市场竞争中具有不可替
代性或不可或缺性，它是一种无形的资产，在无形中约束着人们的经济行为，在
市场交易中产生了重要的道德规范作用。
在企业之间也许经济实力至关重要，但
如果缺少了诚信，人们不再相信它，它在市场经济中就无法立足，所以在企业中
培养有诚信之德的个体，显得尤为重要。
许多世界知名企业，在选拔人才时，首
要的条件就是要有诚信的品格。
在他们看来，诚信不仅仅是人的一种高贵的品德，
更是一种无形的能力，诚信是一个人所有能力里面最重要的一种能力，离开了诚
信的约束力，人们对企业对他人就不可能忠诚，就不会去承担自己的责任。
所以，
企业是不会聘用一个没有诚信之德的人，一个人丧失了诚信，再有能力，也没有
立身之地。
一个人，一个企业，一个国家要想在社会中立足的话，就应该把诚信
放在一个非常重要的地位，时刻强化人们的诚信意识，让诚信意识在人们内心里
生根发芽，成为一种自发的行动，这是搞好市场经济的关键所在。
3、诚信是开展正常人际交往的道德支点
随着科学技术的发展，网络的不断普及，人们的交往范围变得很广泛，关系
到我们生活的方方面面，人们能更方便地参与到政治、经济和文化等生活中去。
马克思认为，社会生活中的每个个体，首先只有把自己当成他人实现目标的手段，
才能实现自己的人生价值，而他人也是我们每个个体实现价值的手段，我们每个
人既是自己的目的，又是他人的手段，而他人也是我们实现目的手段，可以说，
互为手段，互为目的。
在马克思看来，人与人之间存在客观的社会联系，且互为
目的与手段，个人是社会生活中为我的权利与为他的义务的统一体。
笔者认为:
这种说法虽然有一定的道理，但随着人类社会文明程度的不断提高，把自己或他
人当做客体，当做目的和手段，似乎本身就是不道德的，当然也会滋生人们不诚
信的行为。
这种把自己或他人当成目的和手段的客观存在，在一定的社会时期也
对人们的行为起了非常有效的约束作用，但它的缺陷也在人们的长期实践中慢慢
的表现出来了。
孔子曰:
“己所不欲勿施于人”在这里应该是把自己和他人都当
成了主体，没有客体，没有手段和目的，向尊重自己一样尊重他人，是一种纯粹
的道德。
正是这种纯粹的道德观念的影响，在长期的历史实践中，诚实守信成了
我们中华民族的传统美德，我们每个个体把它当做立足之本，我们的国家把它当
做兴国之本，是人们互相交往的道德规范和道德准则。
在这个价值多元化，到处充满利益诱惑的时代，我们该拿什么来维系正常的
人际交往呢?
怎样避免灰色的人际关系，致使欺诈、冷漠、自私……等不良的社
会风气蔓延。
我们说的话之所以为话，是因为它是真实的，是值得
人们相信的，如果它不值得人们相信，它就不算是人说的话。
孟子认为，朋友之
间的交往重在信任，是所有道德的重要组成部分。
荀子则把
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