自考高级财务会计典型核算题举例Word格式.docx

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商品销售收入――自营出口＄8000／￥69600

借：

银行存款＄8000／￥69600

②借：

商品采购――自营进口26100

应付外汇账款＄3000／￥26100

③借：

短期外汇借款＄15000／￥130500

长期外汇借款＄25000／￥217500

贷：

银行存款＄40000／￥348000

④借：

银行存款＄20000／￥174000

应收外汇账款＄20000／￥174000

⑤借：

固定资产＄10000／￥87000

银行存款＄10000／￥87000

⑵20×

0年12月31日有关美元账户余额如下：

78000

8.8

686400

40000

352000

18000

158400

484000

⑶汇总损益=［78000－（40000+18000+55000）］×

（8.8－8.7）=－3500（元）

编制会计分录：

汇兑损益11300

应付外汇账款1800

短期外汇借款4000

　　长期外汇借款5500

银行存款7800

汇兑损益7800

二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。

根据购销合同，销货60天后收回货款。

当日汇率为USD1：

J￥110。

为避60天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订60天远期外汇合同，按远期汇率USD1：

J￥109，在2001年1月31日，收到银行通知，Q公司汇来货款USD10000已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。

该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1：

J￥109．5，2001年1月31日汇率USD1：

J￥108。

根据上述业务编制会计分录。

（答案）

⑴2000年12月1日

①赊销商品收入折合入账：

应收外汇账款——美元USD10000／J￥1100000

商品销售收入J￥1100000

②收到期汇合同

应收期汇合同款——日元J￥1090000

递延贴水J￥10000

应付期汇合同款——美元USD10000／J￥1100000

⑵2000年12月31日

①摊销本年度的贴水损失

贴水费用J￥5000

递延贴水J￥5000

②按当日汇率调整应收外汇账款

汇兑损益J￥5000

应收外汇账款——美元J￥5000

③按当日汇率调整应付期汇合同款

应付期汇合同款——美元J￥5000

⑶在2001年1月31日

①收到赊销款

外汇银行存款——美元USD10000／J￥1080000

汇兑损益J￥15000

应收外汇账款——美元USD10000／J￥1095000

②支付期汇合同款

应付期汇合同款USD10000／J￥1095000

外汇银行存款USD10000／J￥1080000

汇兑损益J￥15000

③收到期汇合同款

外汇银行存款J￥1090000

④转销递延贴水

三、（2001年考题）资料：

华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。

该公司于20×

0年12月1日，预测今后60天美元汇率上扬，与银行签订60天远期外汇合同。

按远期合同买进100万美元，用于在两个月后升值时售出。

银行公布的汇率为：

0年12月1日60天远期汇率为1美元=8.12港元；

0年12月31日30天远期汇率为1美元=8.13港元；

1年1月31日即期汇率为1美元=8.11港元。

⑴编制华港公司20×

0年12月1日与银行签订远期外汇合同时的会计分录；

⑵编制华港公司20×

0年12月31日调整的会计分录；

⑶编制华港公司20×

1年1月31日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分录。

0年12月1日：

应收期汇合同款——美元　　　　＄1000000／港元8120000

应付期汇合同款——港元＄1000000／港元8120000

0年12月31日：

应收期汇合同款——美元　　　　＄10000

期汇合同损益　　　　　　港元10000

⑶20×

1年1月31日：

应付期汇合同款——港元　　　　　港元8120000

银行存款　　　　　　　　港元8120000

银行存款——美元　　　　　　　　　　＄1000000／港元8130000

应收期汇合同款——美元　　＄1000000／港元8130000

银行存款——港元　　　　　　　　　港元8110000

　　期汇合同损益　　　　　　　　　　　　港元20000

银行存款——美元　　　　　＄1000000／港元8130000

四、某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。

按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；

会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。

在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表1，所得税计算过程如表2。

表1

项目

1991年

1992年

1993年

1994年

1995年

1996年

1997年

1998年

会计折旧

7225

税收折旧

19267

15413

11560

7707

3853

税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：

元

税前会计利润

时间性差异

（12042）

（8188）

（4335）

（482）

3372

应税所得

7958

11812

15665

19518

23372

27225

所得税率

33%

应交所得税

（2626.14）

（3897.96）

（5169.45）

（6440．94）

（7712.76）

（8984.25）

时间性差异影响

（3973.86）

（2702.04）

（1430.55）

（159.06）

1112.76

2384.25

所得税费用

6600

1、1991年

⑴本期应交所得税＝7958×

33%＝2626.14（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝12042×

33%＝3973.86（元）

⑶本期所得税费用＝2626.14＋3973.86＝6600（元）

所得税　　　　　　　　　6600

应交税金——应交所得税　2626.14

　　递延税款　　　　　　　　3973.86

2、1992年

⑴本期应交所得税＝11812×

33%＝3897.96（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝8188×

33%＝2702.04（元）

⑶本期所得税费用＝3897.96＋2702.04＝6600（元）

应交税金——应交所得税　3897.96

　　递延税款　　　　　　　　2702.04

3、1993年

⑴本期应交所得税＝15665×

33%＝5169.45（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×

33%＝1430.55（元）

⑶本期所得税费用＝5169.45＋1430.55＝6600（元）

应交税金——应交所得税　5169.45

　　　　递延税款　　　　　　　　1430.55

4、1994年

⑴本期应交所得税＝19518×

33%＝6440.94（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×

33%＝159.06（元）

⑶本期所得税费用＝6440.94＋159.06＝6600（元）

应交税金——应交所得税　6440.94

　　　　递延税款　　　　　　　　159.06

5、1995年

⑴本期应交所得税＝23372×

33%＝7712.76（元）

⑵本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×

33%＝1112.76（元）

⑶本期所得税费用＝7712.76－1112.76＝6600（元）

递延税款　　　　　　　　1112.76

应交税金——应交所得税　7712.76

6、1996年

⑴本期应交所得税＝27225×

33%＝8984.25（元）

⑵本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×

33%＝2384.25（元）

⑶本期所得税费用＝8984.25－2384.25＝6600（元）

递延税款　　　　　　　　2384.25

应交税金——应交所得税　8984.25

7、同1996年

8、同1996年

税率不变，递延法和债务法处理方法相同

五、假如所得税税率从1993年起改为30%，其他资料如（例5），则递延法和债务法有关计算和账务处理如下：

1993年税率改变后递延法计算的所得税费用及递延所得税金额　　　金额单位：

元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

30%

（4699．5）

（5855.4）

（7011.6）

（8167．5）

（1300.5）

（144.6）

2239.74

6000

5898.84

5783.25

5927．76

1、采用递延法的处理

⑴1991年同（例5）

⑵1992年同（例5）

⑶1993年

①本期应交所得税＝15665×

30%＝4699.5（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝4335×

30%＝1300.5（元）

③本期所得税费用＝4699.5＋1300.5＝6000（元）

所得税　　　　　　　　　6000

应交税金——应交所得税　4699.5

　　　　递延税款　　　　　　　　1300.5

⑷1994年

①本期应交所得税＝19518×

30%＝5855.4（元）

②本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝482×

30%＝144.6（元）

③本期所得税费用＝5855.4＋144.6＝6000（元）

应交税金——应交所得税　5855.4

　　　　递延税款　　　　　　　　144.6

⑸1995年

①本期应交所得税＝23372×

30%＝7011．6（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝3372×

③本期所得税费用＝7011．6－1112.76＝5898.84（元）

所得税　　　　　　　　　5898.84

应交税金——应交所得税　7011．6

⑹1996年

①本期应交所得税＝27225×

30%＝8167．5（元）

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝7225×

③本期所得税费用＝8167．5－2384.25＝5783.25（元）

所得税　　　　　　　　　5783.25

应交税金——应交所得税　8167．5

⑺1997年同1996年

⑻1998年

②本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额＝（12042＋8188－3372―7225―7225）×

33%＋（4335＋482）×

33%＝2239.74（元）

③本期所得税费用＝8167．5－2239.74＝5927.76（元）

所得税　　　　　　　　　5927.76

递延税款　　　　　　　　2239.74

2、采用债务法的账务处理

1993年税率改变后债务法计算的所得税费用及递延所得税金额　金额单位：

（693.6）

1011。

.6

2167.5

5393.1

本期由于所得税税率变动调减递延所得税负债的金额＝（12042＋8188）×

3%＝606.9（元）

本期递延税款贷方发生额＝1300.5－606.9＝693.6（元）

③本期所得税费用＝4699.5＋693.6＝5393.1（元）

所得税　　　　　　　　　5393.1

　　　　递延税款　　　　　　　　693.6

30%＝1011.6（元）

③本期所得税费用＝7011．6－1011.6＝6000（元）

递延税款　　　　　　　　1011.6

30%＝2167.5（元）

③本期所得税费用＝8167．5－2167.5＝6000（元）

递延税款　　　　　　　　2167.5

⑺同1996年

⑻同1996年

六、进口商外币交易套期保值的账务处理。

（P45）

七、出口商外币约定套期保值的账务处理。

（P48）

八、进口商外币约定套期保值的账务处理。

（P50）

九、承租人经营租赁业务账务处理。

（P134）

十、出租人经营租赁业务账务处理。

（P137）

十一、企业合并购买法的账务处理。

（P197）

十二、企业合并权益集合法的账务处理。

（P204）

十三、现实成本会计固定资产的核算。

（P384）

十四、某合营企业合营期满，清算结果，转账后各账户余额如下：

银行存款2500000元（借方），实收资本1800000元（贷方），资本公积300000元（贷方），盈余公积200000元（贷方），未分配利润200000元（贷方）。

合营双方出资情况为甲方60％，乙方40％，根据决定将银行存款提出归还各方投资。

编制以上结清合营公司账目的会计分录。

答案：

按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。

甲方应分：

（1800000+300000+200000+200000）×

60％=1500000（元）

乙方应分：

40％＝1000000（元）

根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下：

借：

实收资本——甲方　　1080000

　　　　　　　——乙方　　720000

　　　资本公积　　　　300000

　　　盈余公积　　　　200000

　　　利润分配——未分配利润200000

银行存款2500000

十五、几年前，P公司以权益集合方式获得S公司所有表决权普通股。

2年P公司及S公司考虑内部交易前的单独利润数据如下：

P公司S公司

产品销售收入￥l000000600000

产品销售成本600000300000

毛利400000300000

营业费用200000200000

营业利润￥200000￥100000

20×

2年，P公司将成本为140000元的商品销售给S公司，获200000元。

2年12月31日，这部分商品有2／5仍为S公司的存货。

当年为公司内部交易的第一年，且除以上交易外，当年无其他内部交易。

要求：

（1）计算20×

2年合并销售成本。

（2）为P公司及其子公司编制20×

2年的合并利润表。

（所得税忽略不计）

答案：

（1）首先将P的内部销售收入与内部销售成本和S存货价值中所包含的未实现内部利润加以抵消。

产品销售收入200000

产品销售成本176000

存货24000

2年合并销售成本：

（600000+300000-176000）=724000（元）

（2）合并产品销售收入=1000000+600000-200000=1400000（元）

上期累计数

本期累计数

产品销售收入

1400000

减：

产品销售成本

724000

毛利

676000

营业费用

400000

营业利润

276000

十六、资料：

某清算企业售出固定资产一批，收进价款305000元存入银行，同时按5％税率计交营业税，该批固定资产账面价745000元，已提折旧528000元。

根据上述经济业务编制会计分录。

[答案]借：

银行存款305000

累计折旧528000

固定资产745000

应交税金15250

清算损益72750

十七、资料：

某清算企业发生下列经济业务：

（1）将库存材料一批变卖，收进价款30000元，增值税5100元，一并存入银行。

该批材料账面价为27500元。

（2）以银行存款支付清算工作人员工资3240元。

根据以上经济业务编制会计分录。

[答案]

（1）借：

银行存款35100

清算损益2500

材料27500

应交税金5100

（2）借：

清算费用3240

银行存款3240

十八、资料：

某清算企业清算期间发生以下经济业务：

（1）将企业对外投资8000005己转让，收进价款600000元存入银行；

（2）计算处置固定资产和无形资产应交营业税金为87