第49讲利润表1.docx

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第49讲利润表1

第二节　利润表

一、利润表概述

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

二、利润表的结构

利润表的结构有单步式和多步式两种。

我国企业的利润表采用多步式格式。

【例题•单选题】（2017年）下列各项中，不属于企业利润表项目的是（　　）。

A.综合收益总额

B.未分配利润

C.每股收益

D.公允价值变动收益

【答案】B

【解析】未分配利润属于资产负债表中的所有者权益项目。

三、利润表的编制

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

（一）“上期金额”

应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

（二）“本期金额”

项目

填列方法

一、营业收入

根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列

减：

营业成本

根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列

税金及附加

根据“税金及附加”科目的发生额分析填列

【例6－13】乙公司为热电企业，其经营范围包括电、热的生产和销售；发电、输变电工程的技术咨询；电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等。

乙公司2018年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示：

电力销售收入合计8000万元，热力销售收入合计1400万元；“其他业务收入”科目发生额合计600万元，则乙公司2018年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”的列报金额。

=8000+1400+600=10000（万元）。

【例6－14】乙公司2018年度“主营业务成本”科目发生额合计7500万元，“其他业务成本”科目发生额合计500万元，则乙公司2018年度利润表中“营业成本”项目“本期金额”的列报金额。

=7500+500=8000（万元）。

【例6－15】乙公司2018年度”应交税费—应交增值税“明细科目的发生额如下所示：

增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元，“税金及附加”科目的发生额如下所示：

城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元，则计算乙公司2018年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”的列报金额。

=50+30+400+20=500（万元）。

项目

填列方法

销售费用

反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

根据“销售费用”科目的发生额分析填列

管理费用

反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

根据“管理费用”科目的发生额分析填列

研发费用

反应企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。

根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列

财务费用

反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

根据“财务费用”科目的发生额分析填列

【例6－16】乙公司2018年度“财务费用”科目的发生额如下所示：

银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元，则计算乙公司2018年度利润表中“财务费用”项目“本期金额”的列报金额。

=1000+90-8+18=1100（万元）

项目

填列方法

资产减值损失

根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列

信用减值损失

根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列

加：

其他收益

根据“其他收益”科目的发生额分析填列

投资收益（损失以“－”号填列）

根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，本项目以“－”号填列

公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列

资产处置收益（损失以“－”号填列）

反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失、非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。

根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列，如为处置损失，本项目以“－”号填列

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

如为亏损，本项目以“－”号填列

【例6－17】乙公司2018年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：

存货减值损失合计85万元，坏账损失合计15万元，固定资产减值损失合计174万元，无形资产减值损失合计26万元，则计算乙公司2018年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”的列报金额。

=85+174+26=285（万元）

【例6－18】乙公司2018年度“投资收益”科目的发生额如下所示：

按权益法核算的长期股权投资收益合290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元处置长期股权投资发生的投资损失合计500万元，则乙公司2018年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”的列报金额=290+200-500=-10（万元）。

出题点1：

各项目列示金额的计算

【例题•单选题】（2013年）销售商品收入560万元，提供劳务收入110万元，出租固定资产收入320万元，出售无形资产取得的净收益36万元，不考虑其他因素，则应计入营业收入的金额为（　　）万元。

A.1016

B.670

C.880

D.990

【答案】D

【解析】营业收入=560+110+320=990（万元）。

【例题•多选题】（2016年）下列各项中，影响利润表“营业成本”项目金额的有（　　）。

A.出租非专利技术的摊销额

B.销售原材料的成本

C.转销已销商品相应的存货跌价准备

D.出售商品的成本

【答案】ABCD

【解析】选项C，应当借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

【例题•单选题】（2017年）2016年11月份，某企业确认短期借款利息7.2万元（不考虑增值税），收到银行活期存款利息收入1.5万元。

开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元（不考虑增值税）。

不考虑其他因素。

11月份企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（　　）万元。

A.5.7

B.5.2

C.7.7

D.6.2

【答案】D

【解析】11月份企业利润表中“财务费用”项目的本期金额=7.2-1.5+0.5=6.2（万元）。

出题点2：

影响营业利润的金额

【例题•多选题】（2013年）下列各项中，影响当期营业利润的有（　　）。

A.处置固定资产净损益

B.自然灾害导致原材料净损失

C.支付委托代销商品的手续费

D.溢价发行股票支付的发行费用

【答案】AC

【解析】选项A，计入资产处置损益；选项B，计入营业外支出；选项D，冲减资本公积。

【例题•单选题】某企业2018年2月主营业务收入为200万元，主营业务成本为150万元，管理费用为10万元，资产减值损失为5万元，投资收益为15万元，营业外收入8万元，营业外支出6万元，其他综合收益增加50万元。

假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（　　）万元。

A.55

B.50

C.40

D.52

【答案】B

【解析】营业利润=200-150-10-5+15=50（万元）。

项目

填列方法

加：

营业外收入

根据“营业外收入”科目的发生额分析填列

减：

营业外支出

根据“营业外支出”科目的发生额分析填列

三、利润总额

反映企业实现的利润。

如为亏损，本项目以“－”号填列

出题点3：

影响利润总额的金额

【例题•单选题】（2015年）下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（　　）。

A.计提存货跌价准备

B.确认劳务收入

C.确认所得税费用

D.取得持有国债的利息收入

【答案】C

【解析】所得税费用影响净利润，不影响利润总额。

出题点4：

既影响企业营业利润又影响利润总额的金额

【例题•多选题】（2013年改编）下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有（　　）。

A.计提坏账准备计入信用减值损失科目中

B.转销确实无法支付的应付账款

C.出售单独计价包装物取得的收入

D.转让股票所得收益计入投资收益

【答案】ACD

【解析】选项B，计入营业外收入，影响利润总额，不影响营业利润。

项目

填列方法

减：

所得税费用

反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

根据“所得税费用”科目的发生额分析填列

四、净利润

反映企业实现的净利润。

如为亏损，本项目以“－”号填列

五、其他综合收益的税后净额

反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额

六、综合收益总额

根据企业净利润与其他综合收益（税后净额）的合计金额填列

七、每股收益

包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标

出题点5：

影响净利润的金额

【例题•单选题】（2015年）下列各项中，不影响净利润的是（　　）。

A.其他综合收益的税后净额

B.转回已计提的存货跌价准备

C.出租包装物的摊销额

D.计算确认应交的房产税

【答案】A

【解析】选项B，计入资产减值损失的贷方；选项C，计入其他业务成本借方；选项D，计入税金及附加，所以选项BCD均影响净利润。