会计账户的对应关系与会计分录.docx

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会计账户的对应关系与会计分录

会计账户的对应关系与会计分录

　　编制会计分录时，习惯上采用示方式。

“上借下贷，左右错开”的列示方式。

会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。

（2）会计分录的分类。

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录：

一借一贷

　　复合会计分录：

一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

　　复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。

　　（3）会计分录的编制步骤。

　　①分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）;

　　②确定涉及哪些账户，是增加，还是减少;

　　③确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方;

　　④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

　　假设该企业2009年12月1日各账户期初余额如表3—3所示。

　　表3—3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有关账户期初余额

　　期初余额

　　会计科目借方贷方

　　银行存款30000

　　应收账款100000

　　原材料28000

　　固定资产250000

　　生产成本O

　　短期借款　70000

　　应付账款　38000

　　实收资本　300000

　　合计408000408000

　　【例3—9】投资者甲以机器一台，作价80000元，向本企业投资。

　　编制会计分录如下：

　　借：

固定资产　　　　　　80000

　　贷：

实收资本——甲　　　　　80000

　　【例3—10】某企业收到上月销售产品货款l00000元，存入银行。

　　编制会计分录如下：

　　借：

银行存款——××　l00000

　　贷：

应收账款——××　　　l00000

　　【例3—11】企业购入原材料8000元，货款尚未支付。

　　编制会计分录如下：

　　借：

原材料——××　　8000

　　贷：

应付账款——××　　　8000

　　【例3—12】某企业仓库发出原材料3000元，用于产品生产。

　　编制会计分录如下：

　　借：

生产成本——××　3000

　　贷：

原材料——××　　　　3000

　　【例3一13】某企业用银行存款50000元归还前欠银行短期借款。

　　编制会计分录如下：

　　借：

短期借款——××　50000

　　贷：

银行存款——X×　　　50000

　　【例3—14】以银行存款支付原购材料款8000元。

　　编制会计分录如下：

　　借：

应付账款——××　8000

　　贷：

银行存款——××　　　8000

　　需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。

　　例（判断）：

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

（）

　　『正确答案』×

　　（六）借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的含义

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

　　2.试算平衡的分类

　　试算平衡的方法有两种：

一是发生额试算平衡;二是余额试算平衡。

　　在把经济业务记入有关账户后，有关账户之间会出现一些相等（平衡）关系，会计期末，通常根据这些相等关系来检查有关账户记录是否正确。

（1）发生额试算平衡法。

　　公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。

根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。

　　因为每笔业务的借贷都是相等的，在期末所有账户汇总后，全部账户借方发生额合计和贷方发生额合计也必然相等，如果不等，则表明账户记录有错误。

　　发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来进行的。

其格式见表3—4。

　　表3—4　　　　　　　　　　　　　　　　本期发生额试算平衡表

　　年月日　　　　　　　　单位：

元

　　会计科目借方发生额贷方发生额

　　合计

（2）余额试算平衡法。

余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。

公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的。

其格式如表3—5。

　　表3—5　　　　　　　　　　　　　　　　余额试算平衡表

　　年月日　　　　　　　单位：

元

　　会计科目借方余额贷方余额

　　合计

　　需要注意的是：

试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。

因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。

　　例如：

一笔业务全部被重记或漏记;一笔业务的借贷方向相反;账户名称用错;借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。

对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。

　　例（多选）：

借贷记账法的试算平衡公式包括（）。

　　A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

　　B.全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

　　C.全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

　　D.全部资产的借方期末余额合计=全部负债的贷方期末余额合计

　　『正确答案』ABC

　　例（多选）：

下列属于借贷记账法特点的有（）。

　　A.以“借”、“贷”作为记账符号

　　B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向

　　C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”

　　D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡

　　『正确答案』ABCD

　　例（判断）：

如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。

（）

　　『正确答案』×

　　在日常会计核算中，通常是在月末进行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算平衡表和余额试算平衡表，也可以将两者合并编制成一张发生额及余额试算平衡表，格式见表3—6。

　　例如，根据前述会计分录中的例题资料及会计分录编制试算平衡表，见表3—6所示。

　　表3—6　　　　　　　　　　　　本期发生额及余额试算平衡表

　　2009年12月31日　　　　　　　单位：

元

　　期初余额本期发生额期末余额

　　会计科目借方贷方借方贷方借方贷方

　　银行存款30000　1000005800072000

　　应收账款100000　　100000O

　　原材料28000　8000300033000

　　续表

　　期初余额本期发生额期末余额

　　会计科目借方贷方借方贷方借方贷方

　　固定资产250000　80000　330000

　　生产成本0　3000　3000

　　短期借款　7000050000　　20000

　　应付账款　3800080008000　38000

　　实收资本　300000　80000　380000

　　合计408000408000249000249000438000438000

　　例（单选）：

在试算平衡表中，如果试算平衡，（）。

　　A.说明每一个账户的借方数一定等于贷方数

　　B.账簿记录不一定正确

　　C.说明本期增加数一定等于本期减少数

　　D.说明期初余额一定等于期末余额

　　『正确答案』B

　　三、总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　总分类账户（也叫总账账户，一级账户）是根据总分类科目设置的。

　　为了保持会计信息的可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。

　　明细分类账户（又称明细账户）是根据明细分类科目设置的。

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

　　总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

　　总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：

　　1.所依据会计凭证相同（依据相同）。

　　2.借贷方向相同（方向相同）。

　　3.所属会计期间相同（期间相同）。

可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般不超过一个月）全部登记入账。

　　4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的金额合计相等（金额相等）。

　　例（单选）：

根据明细分类科目设置的用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户是（）。

　　A.总分类账户

　　B.明细分类账户

　　C.辅助账

　　D.二级账

　　『正确答案』B

　　下面以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。

　　【例3—15】某企业“原材料”账户3月份的期初余额是100000元，材料由甲、乙、丙三种组成，具体资料如下：

　　根据上述资料，登记总分类账户与其所属明细分类账户的期初余额，见图3—17至图3—20。

　　【例3—16】该企业生产A产品领用材料40000元，其中领用甲材料20000元，乙材料20000元。

　　编制会计分录如下：

　　借：

生产成本——A产品　　　40000

　　贷：

原材料——甲　　　　　　　20000

　　——乙　　　　　　　20000

　　【例3—17】该企业生产车间领用材料40000元，全部用于A产品生产，其中乙材料22000元，丙材料18000元。

　　『正确答案』编制会计分录如下：

　　借：

生产成本——A产品　　40000

　　贷：

原材料——乙　　　　　　　22000

　　——丙　　　　　　　18000

　　【例3—18】该企业用银行存款购进材料一批计l56000元，其中甲材料75000元，乙材料54000元，丙材料27000元，增值税为26520元。

　　编制会计分录如下：

　　借：

原材料——甲　　　　　　　　　　　　75000

　　——乙　　　　　　　　　　　　54000

　　——丙　　　　　　　　　　　　27000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　26520

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l82520

　　根据上述会计分录，登记总分类账户与其所属明细分类账户。

见图3—17至图3—20。

　　为了保证账账相符，保证账户记录的正确性，就必须将总分类账户与明细分类账户进行相互核对。

　　总分类账户与明细分类账户进行核对的依据是有关金额之间必然相等的原则。

总分类账户与明细分类账户有关金额之间存在着下列必然相等关系：

　　1.总分类账户的期初余额与其所属各明细分类账户的期初余额之和相等。

　　2.总分类账户的本期借方发生额与其所属各明细分类账户的本期借方发生额之和相等。

　　3.总分类账户的本期贷方发生额与其所属各明细分类账户的本期贷方发生额之和相等。

　　4.总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和相等。

　　如果双方数字相等，就可能正确;如果不等，就肯定有错误。

核对通常是通过编制“总分类账户与