固定资产折旧方法对税收的影响Word格式文档下载.docx

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（1-4％）／8＝60000（元）

　　假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：

60000×

33％×

5.335＝105633（元）

5.335为8期的年金现值系数。

　　如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

（1-4％）／6＝80000（元）

　　因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×

4.355＝114972（元）

4.355为6期的年金现值系数。

　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

如上例所示：

折旧期限缩短为6年，则节约资金114972－105633＝9339（元）。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？

　　8年和6年折旧年限的避税情况：

（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：

第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。

（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：

第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。

　　可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。

　　按8年计提折旧，避税额折现如下：

　　9000×

（3.791-1.736）十18000×

（5.335-3.791）＝46287（元）

　　按6年计提折旧，避税额折现如下：

12000×

（3.79l-1.736）十24000×

0.564＝32031（元）

折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。

折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。

这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。

由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。

因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。

第三节几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响

1.3.1.使用年限法

使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。

使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。

因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。

其计算公式为：

固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限

一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。

它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：

固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×

100％

固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×

使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。

1.3.2.产量法

产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。

单位产品的折旧费用＝（固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计总产量

固定资产年折旧额＝当年产量×

单位产品的折旧费用

产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。

1.3.3.工作小时法

这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：

使用每小时的折旧费用＝（固定资产原值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计耐用总小时数

固定资产年折旧额＝固定资产当年工作小时数×

使用每小时的折旧费用

工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。

1.3.4.加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。

加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。

（1）年数总和法

又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。

这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。

年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×

（折旧年限＋1）÷

2]×

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×

年折旧率

（2）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2／折旧年限×

月折旧率＝年折旧率÷

12

年折旧额＝固定资产账面价值×

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。

但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。

但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。

不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。

首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。

其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。

企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。

这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；

而别的年份利润又骤减。

因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。

相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。

但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。

因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；

后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

　下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：

例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。

如表1－1所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率为10％。

表1-1企业未扣除折旧的利润和产量表

年限未扣除折旧利润（元）产量（件）

第一年1000001000

第二年

90000

900

第三年1200001200

第四年80000800

第五年76000760

合计4660004660

（1）直线法：

年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

估计使用年限5年。

第一年利润额为：

100000－34000＝66000（元）

应纳所得税为：

66000×

33％＝21780（元）

第二年利润额为：

90000－34000＝56000（元）

56000×

33％＝18480（元）

第三年利润额为；

120000－34000＝86000（元）

86000×

33％＝28380（元）

第四年利润额为：

80000－34000＝46000（元）

46000×

33％＝15180（元）

第五年利润额为：

76000－34000＝42000（元）

应纳所得税为：

42000×

33%=13860（元）

5年累计应纳所得税为：

21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

应纳所得税现值为：

21780×

0.909+18480×

0.826+28380×

0.751+15180×

0.683+13860×

0.621＝75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。

（2）产量法

每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×

（固定资产原值－预计残值）

第一年折旧额为：

　　1000／4660×

（180000－10000）＝36480（元）

　　利润额为：

100000－36480＝63520（元）

　　应纳所得税为：

63520×

33％＝20961.6（元）

第二年折旧额为：

　　900／4660×

（180000－10000）＝32832（元）

90000－32832＝57168（元）

57168×

33％＝18865.44（元）

第三年折旧额为：

　　1200／4660×

（180000－10000）＝43776（元）

120000－43776＝76224（元）

76224×

33％＝25153.92（元）

第四年折旧额为：

　　800／4660×

（180000－10000）＝29184（元）

80000－29184＝50816（元）

50186×

33％＝16769.28（元）

第五年折旧额为：

　　760／4660×

（180000－10000）＝27725（元）

76000－27725＝48275（元）

48275×

33％＝15930.75（元）

五年累计应纳所得税额为：

20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

应纳所得税的现值为：

20961.6×

0.909+18865.44×

0.826+25153.92×

0.751+16769.28×

0.683+15930.75×

0.621＝74873.95（元）

（3）双倍余额递减法

双倍余额递减法年折旧率＝2×

1／估计使用年限×

年折旧额＝期初固定资产账面余额×

双倍直线折旧率

会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。

1／5×

100％＝40％

180000×

40％＝72000（元）

10000－72000＝28000（元）

28000×

33％＝9240（元）

（180000－72000）×

40％＝43200（元）

　　利润额为：

90000－43200＝46800（元）

46800×

33％＝15444（元）

（180000－72000－43200）×

40％＝25920（元）

120000－25920＝94080（元）

94080×

33％＝31046.4（元）

第四年后，使用直线法计算折旧额：

第四、第五年的折旧额

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

80000－14440＝65560（元）

　　应纳所得税为：

65560×

33％＝21634.8（元）

第五年利润额为：

76000－14440＝61560（元）

61560×

33％＝20314.8（元）

五年累计应纳所得税为：

9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

9240×

0.909+15444×

0.826+31046.4×

0.751+21634.8×

0.683+20314.8×

0.621＝71863.81（元）

（4）年数总和法：

每年折旧额＝可使用年数／使用年数和×

本例中，使用年数总和为：

1＋2＋3＋4＋5＝15

5／15×

（180000－10000）＝56666（元）

100000－56666＝43334（元）

　　应纳所得税：

43334×

33％＝14300.22（元）

4／15×

（180000－10000）＝45333（元）

90000－45333＝44667（元）

44667×

33％＝14740.11（元）

3／15×

（180000－10000）＝34000（元）

　　应纳所得税：

2／15×

（180000－10000）＝22666（元）

80000－22666＝57334（元）

57334×

33％＝18920.22（元）

1／15×

（180000－10000）＝11333（元）

76000－11333＝64667（元）

64667×

33％＝21340.11（元）

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

14300.22×

0.909+14740.11×

0.751+18920.22×

0.683+21340.11×

0.621＝72662.33（元）

如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果

下表所示：

表1－2不同折旧方法下的应纳税额及现值　　单位：

元

年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法

第一年2178020961.6924014300.22

第二年1848018865.441544414740.11

第三年2838025153.9231046.428380

第四年1515416769.2821634.818920.22

第五年1386015930.7520314.821340.11

总计9768097680.959768097680.65

现值75350.8874873.9571863.8172662.33

从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。

从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。

对企业来说可达到合法避税的功效。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。

原因在于：

加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。

这样，其应纳税额的现值便较低。

在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。

因此，产量法较直线法的节税效果更显著。

在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。

第二章　固定资产更新的所得税筹划

企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残值等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。

企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。

下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。

第一节　个体筹划分折

2.1.1.折旧

　　折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。

折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。

例4.甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元（符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支），乙公司没有。

下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入（假设所得税率为33％、下同。

为计算方便，其他因素暂不考虑）。

甲公司：

　　税前利润＝60000-（10000+8000）＝42000（元）

　　所得税＝42000×

33％＝13860（元）

　　税后利润＝42000-13860＝28140（元）

　　营业现金流入＝28140+8000＝36140（元）

乙公司：

　　税前利润＝60000-10000＝50000（元）

　　所得税＝50000×

33％＝16500（元）

　　税后利润；

50000-16500＝33500（元）

　　营业现金流入＝33500（元）

　　甲公司比乙公司多流入营业现金：

36140-33500＝2640（元）

　　可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元（8000×

33％＝2640元）。

因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：

所得税减少额＝折旧×

所得税税率

2.1.2.付现成本

　　这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。

它的特点是即发即付，如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。

它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。

因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。

例5.甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。

甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少润滑油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。

这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下（为计算方便，其他因素暂不考虑）：

未更新前的税后利润计算：

　　税前利润＝100000-20000＝80000（元）

　　所得税=80000×

33％＝26400（元）

　　税后利润＝80000-26400＝53600（元）

更新后的税后利润计算：

　　税前利润＝100000-12000＝88000（元）

所得税＝88000×

33％＝29040（元）

　　税后利润＝88000-29040＝58960（元）

　　可见，更新设备后公司的税后利润增加：

58960-53600＝5360（元）

　　从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000（20000-12000）元，税后利润却只增加了5360元。

由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。

具体计算可按下式进行：

　　税后利润增加额＝付现成本减少额×

（1-所得税税率）

2.1.3.其他因素

　　旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。

它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。

第二节　整体筹划分折

例6.某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B.A属于环保设备，可采用年数总和法（加速折旧法）计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。

　　由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。

另外，据企业技术人员分析测定：

A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。

企业要求的最低报酬率为10％。

新旧设备具体情况清单如下（为分析方便，假设各设备未来使用年限相同），见表2－1：

表2-1新旧设备具体情况表　　　　单位：