会计论文浅析强化我国企业内部会计控制的若干思考文档格式.docx

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通过实施岗位分离与职责分工使会计核算在相互牵制的环境中进行，有效的防止了错误和舞弊的发生，提高会计数据的准确性、完整性。

企业管理当局可以依托准确完整的会计数据进行财务分析，强化财务管理控制，充分利用财务管理工具，科学的作出决策，制定基于实际的战略发展规划，逐步实现企业科学发展。

3.贯彻落实国家制定的各项会计法律法规

为进一步规范市场秩序，塑造良好的企业市场发展环境，更好的履行国家宏观调控职能，有关部门制定和实施了多部与内部会计控制紧密相连的会计法律法规，企业必须严格遵守国家规定的各项法律法规，遵纪守法是企业生存和发展的基本要求。

4.我国社会主义市场经济发展的客观要求

我国社会主义市场经济的发展成就紧密依托于各类企业的迅速成长，企业是我国国民经济发展的中坚力量，时代发展不容逆流，只有建立健全内部会计控制制度，全面施行现代企业科学管理，才能实现我国社会主义市场经济更好更快的成长。

（二）实施企业内部会计控制的目标

1.切实遵守国家制定各项法律、法规，保证企业生产运营合法合规

企业是我国市场经济的基本元素，经过多年的发展与成长，它已是我国社会经济体系的重要构成。

随着我国法治社会建设中经济法律体系的逐步完善，规范市场主体经营活动的法律法规质量稳步提升，企业在日常营运管理中必须严格遵守各项法律法规，确保生产经营的各项活动合法合规，营造更加公平公正、井然有序、健康而富有活力的社会市场竞争环境。

2.树立科学发展的经营理念，建立健全现代企业管理制度

以“提升财务信息质量、保护财产安全完整”为出发点,全面施行企业内部会计控制，在日常经营和管理中积极探索科学管理的新方法，培育成长的新模式，树立科学发展，积极建立健全现代企业管理制度，致力于实现企业健康、高效、可持续发展。

3.加快经营方式转变，强化管理效能，逐步实现企业社会效益最大化

企业是以盈利为目的的社会经济组织，在市场竞争中，营运效率直接关系到其自身的经济利益，影响到我国国民经济的发展水平与质量，大力实施有效的内部会计控制，将特定的程序和方法运用于企业运营的全过程中，实时监测数据的变动的原因，及时反馈监测中的信息并加以全面分析，用以纠正管理中的偏差，进一步提高企业管理的效率和效益，努力实现企业的经济效益和社会效益的最大化的目标。

二、我国企业内部会计控制的发展历程与主要成效

（一）我国企业内部会计控制的发展历程

我国企业内部控制起步较晚，改革开放初期，我国经济社会发展缓慢，商品经济不够活跃，市场经济体系尚未建立，长期处于计划经济的时代的经营主体，一时难以转变经营发展观念，建立企业内部会计控制久久未上征程，自上世纪末，“琼民源”、“银广厦”、“红光实业”等财务欺诈案的出现引人深思，社会才真正开始逐步关注企业内部控制的作用和功效。

随着社会经济的迅速成长，企业的不断发展，为实现企业的健康成长，加强企业市场监管、强化资本市场监督等措施与手段已悄然而至。

1.我国企业内部会计控制的起步阶段

自上世纪八九十年代，我国开始建立和发展社会市场经济，随着经济水平的迅速成长，加快制定和不断完善相应的法律法规刻不容缓。

一九九九年十月，九届全国人大常委会修订了《会计法》，首次以法律的条文的方式对我国企业建立内部控制提出了法理要求，其中提出各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。

二零零一年六月，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，第一次明确的阐释了内部会计控制，并进一步要求我国各类组织机构尽快落实执行建立和实施内部会计控制。

至此，我国企业内部会计控制的雏形已基本形成。

2.我国企业内部会计控制的发展阶段

随着“琼民源”、“银广厦”、“红光实业”等财务欺诈案的出现，建立内部控制的社会意识才慢慢觉醒，相关政府职能部门也开始采取举措和制定法律法规去规范市场行为，以银行为代表的金融领域，特别是已上市的金融机构和其他资本市场主体的行业经营风险，尤为引人注目，也极大的引起了相关监管部门的担忧。

二零零二年九月，我国央行又发布了《商业银行内部控制指引》，进一步显现了建立并有效施行企业内部控制的重要性。

随后，相关监管部门又出台了各类指引，指引要求企业，特别是金融领域，加快建立健全企业内部控制制度，在企业年度财务会计报告中对内部控制制度的实施和执行情况作出合理的披露，并由该单位聘请有资质的会计师事务所和注册会计师对其正在实施的企业内部控制是否健全和有效等作出评价和提出建议，出具相应的鉴证报告，与年报一并递交证监会。

我国内部控制制度实现了从“监管部门引导建议、企业自觉建立”的不规范状态转变到“监管部门强制要求企业披露制度建设与运行效果”的相对规范阶段。

3.我国企业内部会计控制体系的初步形成

由于内部控制牵涉监管部门之多，监管分散，已发布的制度规范权威性不够强、内容相对单一，无法更好的指导和规范全国市场经济的运行，二零零六年，按照中央政府的统一协调和部署，相关政府职能部门组织成立了“企业内部控制标准委员会”，二零零八年，财政部联合审计署、证监会等五部委发布了《企业内部控制基本规范》，二零一零年，五部委又再一次联合发布了《企业内部控制配套指引》，这些法律制度的发布预示着我国企业内部控制规范体系的初步建成。

（二）我国企业内部会计控制的主要成效

1.我国企业内部会计控制体系已初步形成

自上世纪八十年代以来，我国经济社会迅速发展，社会主义市场经济发展体系日趋完善，社会法制建设循序渐进，企业管理制度积极创新，以内部会计控制为中心的控制制度体系已初见端倪。

从政府有关部门最初的指引到后期的规范，从企业自身的初步认识到后来的愈加重视，我国内部会计控制实现了蜕变。

在内部会计控制长期不断的成长与完善中，政府主管职能部门为更好的服务于市场主体，以多部门协同监管的方式发布了规范与指引，初步形成了我国企业内部会计控制体系，为促进我国企业的可持续发展营造了良好的社会和法制环境，为增强我国企业核心竞争力奠定了坚实的制度基础。

2.社会监督力量的不断增强，行业监管引导举措大幅增加

近年来，我国注册会计师及会计师事务所队伍在不断的壮大，专业人才辈出，执业能力水平不断的提升，社会审计力量发展迅速，为评价和鉴证企业内控制有效性提供了有力的社会监督力量的保障。

全方位的企业会计监督体系已逐步完善，企业内部审计工作也不断的在推向前进。

随着企业内部控制标准委员会的建立，我国社会经济发展中各种组织机构的内部控制构建有了更加详实的理论来源，其为我国各类企业的内部会计控制实施提供了切实可行的政策指导，通过进一步加强行业监管与引导，实施更加有效的举措与方法，为降低和控制企业的各种营运风险，推动我国内部控制标准体系的建立，有力的加快企业健康稳步发展，发挥了极大的作用。

3.企业已逐步建立内部会计控制

一方面，我国已发布的相关法律法规中明确要求各类企业逐步建立并实施有效的内部会计控制；

另一方面，很多企业已经认识到内部会计控制在生产运营中的意义，了解了它对企业运营管理中管理效率提升的功效，很多企业已经逐步开展了探索和构建一套符合企业自身实际的内部会计控制制度，通过试行和反复的调整，已取得了一定的成效。

三、我国企业内部会计控制存在的问题

在政府、行业监管机构和企业自身的积极努力下，我国企业内部会计控制从理论建设向制度推广，并结合企业自身的实际迅速的发展，取得了一系列显著的成效，但与此同时也存在着多方面的问题，特别是中小企业更为显著，主要表现如下：

（一）企业管理当局风险管理意识薄弱，管理经验不足

1.企业管理当局风险管理意识薄弱

企业管理当局在日常经营管理过程中，更多的关注于市场机遇与经济利益，而忽视了其所面临风险与挑战，特别是潜在法律风险与经营风险，由于缺乏应对风险的意识与措施，企业防御和抵制风险的能力相对较低，长期形成了不重视，甚至是无视的习惯，部分企业也为此付出了惨痛的代价，如“琼民源”、“银广厦”等财务欺诈案件的爆发。

2.企业管理当局管理经验不足

上世纪八九十年代，随着中国市场经济的逐步建立，企业发展局面初见新机，大量民营企业、私营企业开始建立，但其规模、行业发展缓慢，时至今日，行业经验短暂，管理人员所见管理实况屈指可数。

为提升管理水平和效率、提高企业经济效益，管理者陆续开始关注制度领域的发展与创新，但长期受多方面因素制约，管理实践并没有实质性跨越。

企业管理当局在经营中获取的管理经验有限，甚至严重不足，难以实现较为科学而具有远识的新的制度创新。

（二）企业法人治理结构还不完善，从业人员整体素质有待提升

1.企业法人治理结构不够完善

现阶段，我国很多企业以大股东直接管理为主，特别是中小企业，其所有权与经营权基本无法分离，管理混乱、监督无力状态凸显，即使部分企业的所有权与经营权实施了分离，但因缺乏相应的有效监督运行机制，管理者为谋取个人利益，操纵财务信息，提供虚假财务会计报告等现象时有发生。

无法建立和实施相互牵制、相互监督的有效治理结构,无法形成良性的管理运行机制，使内部会计控制的各项制度久久无法落实,出现了大量的财务报告造假事例,给企业和社会造成了严重经济损失。

2.内部会计控制从业人员整体素质有待提升

企业内部会计控制的从业人员以财务工作者为核心，当下，大部分企业员工的综合素质相对不高，我国会计专业人才培养相对滞后，十分缺乏一些专业技术水平高、职业道德遵守好的专业人才，从业人员缺乏应有的竞争淘汰机制，在企业管理中，人力资源投入相对不足，特别是中小企业，考虑到成本的因素，基本忽视了对员工在岗的执业能力培训及职业道德教育，增加了企业会计信息失真的可能，进而给企业内部会计控制制度的建立与执行带来许多风险隐患与施行阻力。

（三）会计工作的不规范，企业管理制度不健全，惩治监督不到位

长期以来，在我国会计工作中不规范的现象屡禁不止，虽然《会计法》及相关会计制度、会计准则对此提出了一系列的绝对禁止，但在实际工作中，很多企业无视法律中令行禁止的规定，财务人员业务素质整体不高，账外设账、账务混乱、伪造变造等现象比比皆是，直接导致会计信息失真、财务会计报告虚假的发生。

企业财务管理等管理制度的不健全、不执行，致使在日常会计工作中的具体行为很多无法达到法律法规规定的底线，而由此造成的一系列的问题又很少甚至不需受到监管部门的惩处，更加助长了此类现象的频繁发生、生生不息，严重制约了企业内部会计控制的建立与发展。

（四）我国企业内部会计控制体系还不够完善

1.现行企业内部控制体系不够完善，难以突破发展瓶颈

我国早期经济发展较为滞后，市场经济的建立与运行年限比较短，企业发展缺陷长期存在，制度层面尤为突出，内部会计控制制度建设较晚，起步晚，严重制约了其发展速度与创新水平。

有关部门为提高企业经济效益，履行政府监督管理职能，更好的服务于市场主体，积极引导，走在制度理论建设的前沿，可针对制度本身，其建立与发展必须仅仅依靠企业自身。

而我国国民经济受长期的计划经济影响，新型行业建立较晚，发展缓慢，企业科学管理思维先天不足，难以实现自主跨越，加之自主创新意识淡薄，套用心理已久，从而导致制度本身存在着众多缺陷，制度体系还不够完善，难以突破发展瓶颈。

2.缺乏针对中小企业实际的内部会计控制规范及工作指引

我国现有的内部会计控制体系是以上市公司和大中型企业为主要践行对象而设计建立的，目前并没有针对中小企业实际的内部会计控制规范及工作指引，由于长期缺乏科学高效的管理，中小企业更加需要一套能够保证其财产安全完整，维护企业日常经营管理，并不断提高企业管理水平控制体系。

（五）缺乏有效的监督管理机制

1.政府监督检查力度不足

多年来，各级政府部门为加强政府职能的转变，矢志不渝的在努力前行，但其转变过程需要时间的演变和思维的转变，非朝夕之事，在建立健全政府引导机制方面，空间还很大，体制机制的不完善严重制约监督检查力度，在企业建立内部会计控制制度工作中，政府积极引导，制定法律法规，由最初的建议指导到高风险领域、上市公司的强制施行，但由于一系列先天的不足的因素，导致政府监督检查力度不足。

2.行业组织的监管幅度有待于提升和加强

企业内部控制标准委员会，作为本行业的最高监管部门，内控委员会基于我国现阶段的国情和企业实际，制定了较为科学前沿的制度规范，其目标是尽可能的满足各行各业的需求，但其面临真正实地为各企业做好全面指导工作时，也是心有余而力不足，监管的深度也会因种种条件的制约而浮于表面，短时间内，难以达到预期的效果和功效。

3.社会监督体系不够完善

以注册会计师和会计师事务所为代表的社会监督体系虽然日趋完善，但由于注册会计师职业道德及执业能力参次不齐，风险意识不尽相同，行业盲目竞争现象屡禁不止，行业监管措施仍有漏洞等因素的制约，导致社会监督难以达到规范的预期，有待于进一步加强与完善。

4.内部审计及会计内部监督缺乏有效地支持

企业内部，特别是中小企业，极少设有内部审计部门，即使设立了内部审计部门，由于部门级别不够高、独立性较低、受管理者操纵等因素，无法充分发挥其应有的功效；

单位内部会计监督由于执行检查浮于表面，长期“走过场”，牵制制度不够完善，缺乏应有的奖惩机制，工作的开展受制于单位负责人等因素，从而导致内部会计监督无法有效施行，企业内部监管形同虚设。

四、强化我国企业内部会计控制的主要对策

（一）全面强化企业管理当局风险管理意识.

1.增强企业管理当局风险意识

增强企业管理当局对建立内部会计控制的作用和功效的认识，企业管理当局必须清醒的认识到，在日常经营管理中如果会计信息不真实、不完整，造成财务会计报告虚假，给企业的投资者、债权人甚至是社会公众等利益相关者带来了无法预估的或有损失，将会导致企业逐步的陷入法律纠纷，给企业造成不可预知的经济损失，致使发展严重受阻，甚至出现破产。

2.提升战略风险管理能力，实施有效的会计控制

积极提升管理当局的战略风险管理水平与能力，通过实施有效的内部会计控制举措，降低企业的法律风险和营运风险，提升企业应对或有风险的能力，加大力度分散风险，及时进行风险识别与评估，并将其纳入内部会计控制体系，将潜在的风险控制在企业可承受范围之内。

（二）完善企业法人治理结构，提高从业人员素质

1.逐步完善法人治理结构

企业组织结构直接关系到经营成果和控制效果，各企业需要从自身实际出发，科学的设计组织机构，明确规定各机构的职责与权限，应当建立更加高效而富有活力的公司治理结构，做好决策、执行、监督等各方面的分工与牵制，建立一套有效的内部分工和牵制体系，在实际管理中，积极调整和改善现有的法人治理结构，从科学设计组织机构的战略高度出发，加快实现管理机制的效能化。

保证内部会计控制有效施行，使企业治理层能够更加有效的了解和监督企业的各项经济活动。

2.全面提高从业人员素质水平

企业从业人员要不断的加强学习和积累，特别是企业管理者要通过多种渠道去学习和认识内部会计控制的功效，掌握控制的基本程序与措施，认识内部会计控制在经营管理中特殊意义，不断积累和增强管理水平，用以弥补在控制体系建立中的管理经验不足。

企业会计人员要努力通过学习等方式去提升自身业务素质水平，依法履职，严格的按照会计法律法规的规定，进行会计核算，确保会计信息的准确无误、财产物资的安全完整。

（三）规范会计工作，加强监督检查力度

1.企业财务核算要严格按照会计法律法规的规定处理

企业的财务人员必须严格遵守法律法规的规定，坚决抵制账外账、做假账，严格按照会计准则的要求进行会计核算，以企业的实际为依据，保证财务信息的真实可靠、完整准确，增强财务会计报告的可靠性和和可理解性，让各方财务报告使用者获得真实可靠的财务信息，企业会计工作应严格执行企业内部会计控制的程序和步骤，人员各司其责，加强交流与协调，确保内部会计控制有效施行。

2.加强监督检查力度

各级财政、审计、税务等部门要加大对会计工作中不规范甚至违法现象的惩处，建立健全奖惩制约监督机制，加强各政府职能部门的沟通与协作，加大对企业会计工作的监督检查力度，形成强有力的制约机制，各级政府职能部门力争实现信息共享，对会计工作检查中，

发现的不规范行为，予以及时纠正和限期改正，对发现的违法违规事件，坚决予以惩处，为我国国民经济的健康发展营造更加优质的市场竞争环境，在不断的多部门协同监督检查中检验企业内部会计控制是否建立健全，是否有效施行。

（四）突破制度发展瓶颈，建立更加完善的制度体系

1.突破制度瓶颈，立足实际，对现有制度加以完善和调整

我国社会仍处于社会主义初级阶段，由于经济社会中存在着多方面因素制约，各种社会经济制度还不够完善，内部会计控制在发展中也是瓶颈凸显，应尽快大力完善现有的规范体系，立足我国社会实际，特别是与企业发展的实际相结合，更好的指导各单位建立健全内部会计控制，有效的保障内部会计控制的实施。

2.逐步建立适合中小企业的内部会计控制规范及工作指引

我国中小企业基数较大，占企业总数的比例较高，目前，绝大多数中小企业制度体制匮乏，没有严格的施行岗位职责的分离也很难形成相互监督的制约体系，在工作中导致会计信息脱离实际，出现不真实等情形。

有效的施行内部会计控制不仅可以彻底改变这些不规范的现象，而且可以实现企业科学发展，逐步增强企业的核心竞争力，种种迹象表明，中小企业对内部会计控制有着极为强烈的潜在需求，但因众多因素的制约，自身很难进行制度创新设计，应加快设计符合中小企业实际的内部会计控制，更好的支持中小企业发展，促进中小企业引进现代企业管理制度，提高企业经济效益水平。

（五）监督检查机制的进一步改观和健全

1.实施更加全面政府监管，促进行业组织工作逐步开展

各级财政、审计等部门全面参与监管，建立更加健全的行政监督检查机制，对不依法建立健全内部会计控制的现象坚决予以纠正，对内部会计控制施行的有效性进行切实的监测和检查。

企业内部控制标准委员会指导全国内部控制制度建设与执行，是最高的内部控制行业组织，应尽快通过建立分级分类管理的举措，将行业指导与咨询落实到实处，积极探索新型管理方式，如实施网络咨询与监管，建立企业内部会计控制案例库等相关数据平台，更好的服务于各类企业。

与此同时，中国内部审计协会在内部审计工作中也需积极发挥行业监管和引导作用，为企业内部会计控制活动提供着优质高效的行业组织服务，希望有更多地方性行业组织的建立，用以指导当地企业，也希望有更加广泛高效的网络平台诞生，让监管与指导更加便捷高效，用以弥补全国性组织针对性薄弱的劣势。

2.强化内部监督检查，实现企业健康发展

结合企业经营的实际，有条件的的企业应当积极设立内部审计部门，增强其监督的独立性、有效性，直接对企业治理层或最高管理者负责，充分发挥其内部监督职能，及时发现并纠正经营管理的偏差，促进企业健康发展；

严格的执行单位内部会计监督，明确会计人员岗位职责，实现不相容职务分离，单位负责人应给会计机构、会计人员予足够的支持，逐步建立健全奖惩机制，调动全员的积极性，充分发挥员工的创造力，增强企业文化软实力，全面实现企业科学发展。

3.社会审计的不断发展

注册会计师及会计师事务所近年来快速发展，其从业人员执业能力水平不断提升，审计准则积极与国际接轨。

各企事业单位应积极开展由独立的第三方提供的审计与评价，企业所有者可以从更加专业客观的角度，全面的了解企业的真实情况，并向相关注册会计师获取管理及制度改善的建议，切不可仅仅只为应付相关职能部门的检查而去做报告，应充分发挥以注册会计师和会计师事务所为代表的社会监督力量，积极参与企业内部会计控制的评价与监督，将我国内部会计控制工作不断地推向前进。

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