注册会计师财务管理第十三章 产品成本计算文档格式.docx

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　　2.成本分配：

将归集的成本分配给成本对象。

　　费用分配率＝

　　某产品或分配对象应负担的费用＝该产品或分配对象的分配标准×

费用分配率

　　或者，不计算费用分配率，按分配标准的比例分配：

　　某产品或分配对象应负担的费用＝待分配费用总额×

　　3.成本分配的基本顺序

　　第一步，将本月发生的各项基本生产费用（直接材料、直接人工、外购动力费、制造费用）以及辅助生产费用在不同产品之间进行分配，确定每种产品的本月生产费用。

　　【提示】若基本生产车间管理部门消耗了辅助生产的产品或劳务，则辅助生产费用需要分配计入基本生产车间的制造费用，此时应先进行辅助生产费用分配，以完成基本生产车间制造费用的归集，再进行制造费用分配。

　　第二步，将某种产品的“月初在产品成本＋本月生产费用”在该产品的本月完工产品和月末在产品之间进行分配。

　　【示例】产品成本计算单

项　目

直接材料

直接人工

制造费用

合　计

月初在产品成本

本月发生生产费用

完工产品成本

月末在产品成本

基本生产费用的分配

成本项目

分配标准

材料费用

材料定额消耗量比例、材料定额成本比例

工资费用

产品实用工时比例

外购动力费用

按用途和使用部门分配，也可以按仪表记录、生产工时、定额消耗量比例分配

实用人工工时、定额人工工时、机器加工工时、直接人工费用等比例

　　【示例】生产甲、乙两种产品共领用A材料8125千克，实际单价12元，标准单价10元。

生产甲产品400件，乙产品200件。

甲产品材料消耗定额12千克，乙产品材料消耗定额15千克。

分别按照材料定额消耗量比例和定额费用比例分配甲、乙两种产品应分配的A材料费用如下：

　　材料总成本（待分配费用总额）＝8125×

12＝97500（元）

　　①按照材料定额消耗量比例分配：

　　材料定额消耗量合计（分配标准总额）＝400×

12＋200×

15＝4800＋3000＝7800（千克）

　　分配率＝97500÷

7800＝12.5

　　甲产品应分配材料费用＝4800×

12.5＝60000（元）

　　乙产品应分配材料费用＝3000×

12.5＝37500（元）

　　②按照材料定额费用比例分配：

　　材料定额费用合计（分配标准总额）

　　＝400×

12×

10＋200×

15×

10＝48000＋30000＝78000（元）

78000＝1.25

　　甲产品应分配材料费用＝48000×

1.25＝60000（元）

　　乙产品应分配材料费用＝30000×

1.25＝37500（元）

　　【示例】某基本生产车间甲产品实用人工工时为56000小时，乙产品实用人工工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。

在甲、乙产品之间按照实用人工工时比例分配制造费用如下：

　　分配率＝36080÷

（56000＋32000）＝0.41

　　甲产品制造费用＝56000×

0.41＝22960（元）

　　乙产品制造费用＝32000×

0.41＝13120（元）

辅助生产费用的分配

（一）直接分配法

　　1.分配方法：

直接对外分配，即只进行一次分配

　　辅助生产的单位成本（分配率）

　　＝

　　辅助生产以外各受益车间、产品或各部门应分配的费用

　　＝该车间、产品或部门的耗用量×

辅助生产的单位成本

　　2.特点

　　计算简便；

当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

　　3.适用性

　　辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况。

　　【示例】甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品。

2018年9月份的辅助生产及耗用情况如下：

（1）辅助生产情况

项目

锅炉车间

供电车间

生产费用

60000元

100000元

生产数量

15000吨

200000度

（2）各部门耗用辅助生产产品情况

耗用部门

辅助生产车间

75000度

2500吨

基本生产车间

12000吨

100000度

行政管理部门

500吨

25000度

合计

　　采用直接分配法对辅助生产费用进行分配如下：

　　锅炉车间分配率＝

＝4.8

　　应计入基本生产成本的锅炉车间费用＝12000×

4.8＝57600（元）

　　应计入管理费用的锅炉车间费用＝500×

4.8＝2400（元）

　　供电车间分配率＝

＝0.8

　　应计入基本生产成本的供电车间费用＝100000×

0.8＝80000（元）

　　应计入管理费用的供电车间费用＝25000×

0.8＝20000（元）

　　根据上述分配结果，编制辅助生产费用分配表如下：

　　辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：

元

合计

待分配费用

60000

100000

160000

分配

基本生产成本

57600

80000

137600

管理费用

2400

20000

22400

　　根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账：

　　借：

生产成本——基本生产成本　　　　　　　137600

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　22400

　　　　贷：

生产成本——辅助生产成本——锅炉车间　　60000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间　100000

（二）交互分配法

两次分配、先内后外

（1）各辅助生产车间之间的交互分配

　　交互分配率＝

　　其他辅助部门应分配本辅助生产车间的费用＝其他辅助部门耗用本辅助生产车间的产品或劳务量×

本辅助生产车间的交互分配率

（2）各辅助生产车间的对外分配

　　对外分配率

辅助生产的对外分配率

（1）交互分配提高了分配结果的准确性；

（2）各辅助生产费用要进行两次分配，计算两个单位成本（费用分配率），增加了工作量。

　　采用交互分配法对辅助生产费用进行分配如下：

（1）交互分配

　　锅炉车间交互分配率＝60000÷

15000＝4

　　应分配给供电车间的锅炉车间费用＝2500×

4＝10000（元）

　　供电车间交互分配率＝100000÷

200000＝0.5

　　应分配给锅炉车间的供电车间费用＝75000×

0.5＝37500（元）

　　锅炉车间对外分配辅助生产费用＝60000＋37500－10000＝87500（元）

　　供电车间对外分配辅助生产费用＝100000＋10000－37500＝72500（元）

（2）对外分配

　　锅炉车间对外分配率＝

＝7

7＝84000（元）

7＝3500（元）

　　供电车间对外分配率＝

＝0.58

0.58＝58000（元）

0.58＝14500（元）

　　辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：

元

交互分配

＋37500

－37500

—

－10000

＋10000

对外分配辅助生产费用

87500

72500

对外分配

84000

58000

142000

3500

14500

18000

生产成本——辅助生产成本——锅炉车间　37500

　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间　10000

生产成本——辅助生产成本——供电车间　37500

　　　　　　　　　　　　　　　　　——锅炉车间　　10000

生产成本——基本生产成本　　　　　　　142000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　18000

生产成本——辅助生产成本——锅炉车间　87500

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间　72500

完工产品和在产品的成本分配

（一）完工产品和在产品的成本分配原理

　　1.基本关系式

　　2.分配思路

（1）按比例分配本月完工产品成本和月末在产品成本

（2）先确定月末在产品成本，再倒推本月完工产品成本

（二）约当产量法——比例分配

　　1.在产品约当产量＝在产品数量×

完工程度

　　不同成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）应分别确定完工程度，分别计算在产品的约当产量以及分配率。

　　一般情况下，分配直接材料费用时，完工程度是投料进度；

分配直接人工和制造费用时，完工程度是工时进度。

　　【示例】

　　每件完工产品的材料消耗定额为20千克、工时定额为10小时。

如果每件在产品已经投入材料定额16千克、工时定额6小时，则：

　　从材料耗用的角度来看，1件在产品的材料耗用量相当于16/20＝0.8件完工产品，即完工程度（投料进度）为80%，在完工产品和在产品之间分配直接材料费用时，一件在产品的约当产量为0.8件。

　　从工时耗用的角度来看，1件在产品的直接人工或制造费用的耗用量相当于6/10＝0.6件完工产品，即完工程度（工时进度）为60%，在完工产品和在产品之间分配直接人工和制造费用时，一件在产品的约当产量为0.6件。

　　2.完工程度的计算——不同成本项目分别计算

（1）直接人工和制造费用的完工程度（工时进度）——采用累计定额工时法分工序测定

　　【例题·

单项选择题】

（2018年）甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为40小时、35小时和25小时，月末完工产品和在产品采用约当产量法分配。

假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工程度60%，第三道工序月末在产品数量6000件。

分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是（　）件。

　　A.3660

　　B.3450

　　C.6000

　　D.5400

『正确答案』D

『答案解析』第三道工序在产品完工程度＝（40＋35＋25×

60%）/（40＋35＋25）×

100%＝90%，约当产量＝6000×

90%＝5400（件）。

（2）直接材料的完工程度（投料进度）——取决于投料方式

　　①材料在生产开始时一次投入：

一经投产，投料进度即为100%

　　直接材料费用按在产品和完工产品的实际数量比例分配。

　　②随加工进度分工序投料，并且是每一道工序随加工进度陆续投入——采用累计定额消耗量法分工序测定

　　【示例】甲公司生产某种产品，需2道工序加工完成，公司不分步计算产品成本。

该产品的原材料消耗定额为100千克，其中第1道工序的原材料消耗定额为20千克，第2道工序的原材料消耗定额为80千克。

原材料随着每道工序的加工进度陆续投入。

月末盘点时，第1道工序的在产品数量为100件，第2道工序的在产品数量为200件。

如果各工序在产品的完工程度均按50%计算，月末在产品的约当产量可计算如下：

　　第1道工序的在产品的完工程度＝20×

50%/100＝10%

　　第2道工序的在产品的完工程度＝（20＋80×

50%）/100＝60%

　　月末在产品的约当产量＝100×

10%＋200×

60%＝130（件）

　　③随加工进度分工序投料，并在每一道工序开始时一次投入

原材料在每道工序开始时一次投入。

则月末在产品的约当产量可计算如下：

　　第1道工序的在产品的完工程度＝20/100＝20%

　　第2道工序的在产品的完工程度＝（20＋80）/100＝100%

20%＋200×

100%＝220（件）

　　3.约当产量法的应用——加权平均法

（1）月末在产品约当产量＝月末在产品数量×

（2）单位成本（分配率）＝

　　【提示】不同成本项目（直接材料、直接人工、制造费用等）应分别确定完工程度，分别计算在产品的约当产量以及单位成本（分配率）。

　　（3）完工产品成本＝单位成本×

完工产品产量

　　（4）月末在产品成本＝单位成本×

月末在产品约当产量

　　【示例】甲产品月初在产品数量200件，月初在产品完工程度60%，本月投入生产700件，本月完工产品800件，月末在产品100件，月末在产品完工程度70%，原材料均在开始生产时一次投入。

月初在产品成本3345元，其中：

直接材料费1950元，转换成本（直接人工和制造费用）1395元；

本月发生直接材料费8400元，发生转换成本6000元。

假设在产品存货发出采用加权平均法，用约当产量法计算确定本月完工产品成本和月末在产品成本。

（1）分配直接材料

　　直接材料的分配率＝（1950＋8400）/（800＋100）＝11.5

　　完工产品负担的直接材料费＝800×

11.5＝9200（元）

　　月末在产品负担的直接材料费＝100×

11.5＝1150（元）

（2）分配转换成本（直接人工和制造费用）

　　转换成本的分配率＝（1395＋6000）/（800＋100×

70%）＝8.5

　　完工产品负担的转换成本＝800×

8.5＝6800（元）

　　月末在产品负担的转换成本＝100×

70%×

8.5＝595（元）

　　（3）完工产品成本＝9200＋6800＝16000（元）

　　（4）月末在产品成本＝1150＋595＝1745（元）

　　4.约当产量法的应用——先进先出法

　　在本月完工产品数量大于月初在产品数量的情况下，先进先出法假设月初在产品先完工，然后再开始本月投入的产品的生产。

因此，月初在产品成本全部计入完工产品成本，本月发生的生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。

　　先进先出法下，完工产品分为两部分：

　　①本月完工的月初在产品，其完工产品成本中，一部分为月初在产品成本，另一部分来自于本月发生的生产费用；

　　②本月投入本月完工产品，其完工产品成本均来自于本月发生的生产费用。

　　因此，先进先出法下，本月发生的生产费用需要在月初在产品本月发生的约当产量、本月投入本月完工产品数量以及月末在产品约当产量之间进行分配。

　　其中：

月初在产品本月发生的约当产量＋本月投入本月完工产品数量＝完工产品约当产量

（1）各成本项目的单位成本（分配率）＝

　　①完工产品约当产量＝月初在产品本月发生的约当产量＋本月投入本月完工产品数量

　　＝月初在产品数量×

（1－已完工程度）＋本月投入本月完工产品数量

　　②月末在产品约当产量＝月末在产品数量×

本月完工程度

（2）完工产品成本＝月初在产品成本＋完工产品约当产量×

单位成本

　　（3）月末在产品成本＝月末在产品约当产量×

假设在产品存货发出采用先进先出法，用约当产量法计算确定本月完工产品成本和月末在产品成本。

　　完工产品约当产量＝200×

（1－100%）＋（800－200）＝600（件）

　　月末在产品约当产量＝100×

100%＝100（件）

　　直接材料的分配率＝8400/（600＋100）＝12

　　完工产品负担的直接材料费＝600×

12＝7200（元）

12＝1200（元）

（1－60%）＋（800－200）＝680（件）

70%＝70（件）

　　转换成本的分配率＝6000/（680＋70）＝8

　　完工产品负担的转换成本＝680×

8＝5440（元）

　　月末在产品负担的转换成本＝70×

8＝560（元）

　　（3）完工产品成本＝3345＋7200＋5440＝15985（元）

　　（4）月末在产品成本＝1200＋560＝1760（元）

　　（三）按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法（定额比例法）

　　1.材料费用分配——定额材料成本比例

　　材料费用分配率＝

　　完工产品应分配的材料成本＝完工产品定额材料成本×

材料费用分配率

　　月末在产品应分配的材料成本＝月末在产品定额材料成本×

　　2.工资（费用）分配——定额工时比例

　　工资（费用）分配率＝

　　完工产品应分配的工资（费用）＝完工产品定额工时×

工资（费用）分配率

　　月末在产品应分配的工资（费用）＝月末在产品定额工时×

　　【示例】某产品月初在产品成本为：

原材料1400元、直接人工600元、制造费用400元；

本月生产费用为：

原材料8200元、直接人工3000元、制造费用2000元。

本月完工产品4000件，原材料定额费用8000元、定额工时5000工时。

月末在产品1000件，原材料定额费用2000元、定额工时1000工时。

完工产品与在产品之间，原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。

各项费用分配结果如下（金额单位：

元）：

本月生产费用

生产费用合计

定额

实际费用

原材料

1400

8200

9600

0.96

8000

7680

2000

1920

600

3000

3600

0.6

5000

1000

400

0.4

13200

15600

12680

2920

　　分配率的计算：

　　原材料分配率＝9600/（8000＋2000）＝0.96

　　直接人工＝3600/（5000＋1000）＝0.6

　　制造费用＝2400/（5000＋1000）＝0.4

　　（四）先确定月末在产品成本，再倒推本月完工产品成本

　　1.不计算在产品成本（即在产品成本记为零）

（1）适用情况：

月末在产品数量很小。

（2）本月完工产品成本＝本月发生的生产费用

　　2.在产品成本按年初数固定计算

月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。

　　【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本偏离实际。

即12月末的在产品成本并不等于该年年初的在产品成本。

　　3.在产品成本按定额成本（定额单位成本）计算

在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本。

（2）月末在产品成本＝月末在产品数量×

在产品定额单位成本

　　产成品总成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

　　4.在产品成本按其所耗用的原材