内部控制复习重点Word文档下载推荐.docx
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有关信息需要以一定形式、在规定的时间内被识别、捕捉和交流。
防止在控制中出现信息不对称现象。
5）监督：
对控制系统的实际执行质量进行评估和监督。
4、内部控制的分类
1）按控制时间分类：
事前控制、事中控制、事后控制
2）按控制主体分类：
出资者的控制、董事会的控制、总经理的控制、职能部门的控制
3）按控制对象分类：
实体物资的控制、业务过程的控制
6、内部控制与内部牵制
内部牵制是内部控制的早期发展阶段，它关注的是企业财产的安全性。
（1）内部牵制基于两个假设
●两个或两个以上的人无意识犯同样错误的几率很小
●两个或两个以上的人有意识合伙舞弊的可能性低于一个人舞弊的可能性
（2）企业内部牵制的种类
实物牵制、程序性牵制、体制（或分权）牵制、簿记牵制
第二章内部控制的目标、原则与方法
1、内部控制的目标确定
⏹所谓内部控制的目标，是指内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。
2、内部控制的具体目标
（1）保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊发生
要求：
A.保证所有的交易和事项都能够在恰当的会计期间内及时地记录于适当的帐户。
B.保证会计报表的编制符合会计准则和有关会计制度的要求。
C.保证账面资产和实存资产定期核对相符。
D.保证所有的会计信息都经过必要的复核手续，并确认有关记录正确无误。
（2）保证企业资产的安全、可靠
A.资产的记录和保管一定要彻底分开。
B.任何资产的流动都必须经过详细地记录。
C.需要建立完善的资产管理制度，包括岗位责任制度、惩罚制度以及激励制度等。
D.需要对资产进行定期和不定期的盘点，确保资产的账面记录和实存数量一致。
（3）改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果
A.组织机构精简，权责划分明确。
B.有良好的信息和沟通体系。
C.有与岗位职责相一致的业绩考评与激励制度。
D.遵守现有的法律法规、行业规章和企业内部管理制度。
3、内部控制的基本原则
全面性原则、制衡原则、分工与合作原则、成本效益原则、时效性原则、权责利对称原则、制度为本原则、内部控制与外部控制相结合的原则
4、内部控制的基本环节
按照控制论原理，所谓内部控制就是通过标准的制定与执行，在分析差异的基础上，纠正不一致情况的过程。
主要环节有：
控制标准的设定、对控制标准的执行、结果与差异分析、反馈与纠正
内部控制原理和循环
5、内部控制的基本方式
内部控制方式或方法是指完成企业的控制任务，达到控制目的所采取的手段。
基本方式有：
（1）组织规划控制：
职能分离——标准制定与执行职能、执行与监督审核职能、执行与会计记录职能、财产保管与记录职能、执行与财产保管职能2授权批准控制、3全面预算控制、4文件记录控制5实物保护控制：
限制接近财产实物；
定期盘点；
妥善保管记录文件和文档；
财产保险；
财产记录监控。
6职工素质控制：
招聘程序；
行为手册；
培训计划；
考核奖惩；
信用保险；
岗位轮换；
因岗设人。
7风险防范控制：
筹资风险评估；
投资风险评估；
信用风险评估；
合同风险评估。
8内部报告制度、（9）电算化系统控制、（10）内部审计控制、（11）会计系统控制
6、内部控制循环设计的基本思路
构造业务循环模式、分析常见的业务弊端、提出内部控制的要点、设计内部控制文件
⏹资金控制
一、基本概念
1、对于工业企业而言，资金指的是企业所拥有的各项财产物资的货币表现，在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用（也称为资金的循环与周转）和资金退出三个过程，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。
企业的资金来源于贷款、债券发行和股东出资等渠道。
2、货币资金:
企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。
按其存放地点和用途的不同分为:
（1）现金:
人民币现金和外币现金等
（2）银行存款:
银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、委托收款、托收承付等（3）其他货币资金:
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等
二、内部控制
（一）、存在问题
——具体表现
（1）现金收支业务管理的漏洞：
1.虚构内容,更改凭证金额2.盗用凭证、撕毁票据3.无证无账或票据不相符4.少列或多列总额
（2）银行存款收支业务的管理漏洞：
1.私自提现2.涂改或伪造银行对账单3.多头开户，套取利息，截留公款4.私自背书转让，出借支票
——失效原因
（1）制度：
内部控制制度体系不完善
（2）人：
1）单位领导或主管人员滥用职权2）具体业务经办人员素质不高
（二）、提出对策
——制度
1、授权批准制、2、凭证记录控制、3、内部牵制控制、4、内部稽核制度、5、盘点核对控制、6、定期轮岗制度、7、全面预算制度
——人员
1）领导干部和相关主管人员、2）财务、会计、出纳人员
——设计
事前控制：
完善事前防范，建立科学财务内部控制制度，通过对资金的集中管理，防范风险，提高运用率。
事中控制：
1.货币资金安全性控制——库存限额控制、实物隔离控制、岗位分离控制、帐实盘点控2.货币资金完整性控制——票据控制、银行对账单控制、往来帐核对控制、帐实、帐帐控制3.货币资金合法性控制——收入、支出4.货币资金效益性控制
事后控制：
事后监督，注意信息的反馈
三、案例简介
（一）
据《海南特区法制报》2003年9月5日报道，广西平果县某乡的信用社出纳员韦某交代，从2003年2月份开始，他到市场上购买与新版面值100元人民币相似的“冥币”换出真币。
一天下班，作为现金出纳的韦某又有了单独入库提款的机会，每天如此多的现金从他手中流进流出，心想日记账又是出自自己之手，于是他把当天的营业款放进保险柜，趁没人注意把两沓“冥币”放入，取出两沓真币。
之后，韦华升便不断地以此手法作案，仅3个多月时间，频繁作案28次，共用“冥币”偷换出金库款达43万余元，信用社金库被盗空。
案例点评
该信用社的内部控制制度在下面几个方面存在问题：
1、资产接触制度、2、职务分离制度、3、定期盘点制度、4、独立稽核
案例简介
（二）
不法分子以支付高额息差为诱饵，诱使有关单位到银行办理“协定存款”，并冒充银行工作人员骗取存款单位的信任，采用虚构贷记凭证上添加内容、偷划存款等方法获取资金，办理相关的银行手续。
1996年4月到5月间，被告人彭某、沈某等人先后骗得上海某进出口公司浦东公司、上海某国际贸易公司、宁波某能源开发有限公司4840万元，实得3790万元。
1997年彭某、沈某、殷进、顾某、王某等人又合谋，由蔡某、陈某等人负责联系存款单位，采用冒充银行工作人员、伪造银行存款协议书、进账单、支付高额息差等手法，先后骗取上海某师范大学、上海某汽车机电销售有限公司人民币共计1000万元。
在调查中发现被骗公司均存在存款合同的签订、批准和复核等多项职务均由同一人担任。
主要问题:
现金管理、票据审核等环节出现的问题
建议：
1.建立完善的审批制度、2.职务分离、3.加强员工的业务素质及职业道德操守教育
第四章销售与收款业务内部控制
一、概述
1、重要性
1）实现企业生产经营价值的关键。
由于直接涉及企业商品的进出，涉及现金流量，如果管理不善，控制不严，极易使企业蒙受损失。
2）做好销售与收款内部控制工作，对于加强内部监督，维护市场经济秩序将起到重要作用。
2.、控制目标
1）.保证商品安全完整、2.）保证销售业务顺畅有效地进行、3）.保证货款的及时收回及货币资金的安全与完整、4）.确保销售与收款业务的真实与合法、5）.保证销售退回、折扣与折让手续齐备，记录真实、完整、6）.与客户建立长期友好的关系
3、业务流程
1）接受顾客订单（签订合同）注意：
订单上要注明各种订单信息（产品、品种、数量、价格等），以作为规范销售行为的直接依据。
2）批准赊销信用目的：
降低坏账风险（包括信用期限和信用额度等）3）按销售单供货4）按销售单装运货物：
供货与装运货物应分离，可以避免装运职员在XX的情况下装运产品5）向顾客开具账单注意：
财务部门审核各种凭证后才能开具统一格式的销售发票；
销售发票须预先连续号，有专人管理，尤其是增值税专用发票；
要保存好存根联备查。
6）记录销售：
汇集部门根据销售发票的记账联进行记录7）办理和记录现金、银行存款收入要点：
如数、及时记录并存入银行。
（汇款通知书）8）办理和记录销货退回、销货折让与折扣要点：
恰当授权、职责分离。
（贷项通知单）9）注销坏账要点：
证据确凿，恰当审批，及时调账。
10）提取坏账准备：
坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。
二、两大原则
1．岗位责任制与不相容岗位分离原则
1）单位应当分别设立办理销售、发货、收款三个业务的部门（或岗位），同时有条件的企业需要独立的设立信用管理部门或岗位。
2）销售与收款业务的岗位分工
职责分工表
信用部门（或岗位）
⏹主要职责1）负责对客户的信用调查，建立客户信用档案；
2）负责核定客户的信用额度；
3）批准销售部门提出的授信申请；
4）制定企业的信用政策；
5）监督各部门信用政策的执行注：
信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣政策
适当的职责分离应注意以下几点：
（1）接受销售定单、收款和发货职务相分离。
（2）批准赊销、开发票和收取货款的职务分离，发货通知的编制人不能同时负责存货的提取、产品的包装和托运工作。
（3）销售、收款和记账职务相分离。
（4）应收账款的记录人员不能担任该账目的核实工作（5）应设有独立人员定期审核销售和收款业务的合规性、合理性和会计记录的正确性、及时性。
（6）应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。
2.授权批准原则
在科学合理的岗位分工的基础上，建立和健全严格的授权批准制度。
1）明确审批人员的职责、2）不得越权审批、3）特殊情况上报，进行集体讨论
三、企业存在的问题
（一）资产的安全和完整性得不到保证
（二）企业组织构架和授权制度存在缺陷（三）控制系统的信息传递与沟通不够及时全面
表现
1、企业缺乏比较严格的信用政策，赊销行为主观控制较多，尚未形成严格的规章制度。
2、销售发货环节与收款之间脱节，缺乏严格的控制措施，导致销售人员权力过大，发货不能及时开票，销售收入、存货和应收账款得不到真实反映，增加了应收账款成为坏账和存货跌价的风险。
3、销售发货环节缺少客户收货的回执，使企业在应收账款的诉讼中经常因为缺乏供货依据而败诉，形成死账。
4、财务与会计职能划分不够明确，有关制度不够完善，对部分岗位会计人员的权力缺乏约束。
销售活动相关职责不明确从横向上看，目前企业中部门与部门之间的协调主要通过主管领导来完成，而不是以制度对各部门的责、权、利加以明确，这种现状经常导致销售中失误没有明确的责任单位和责任人。
从纵向上看，不同销售层的权力没有明确的授权，也就缺乏签字确认的程序，企业的销售价格和信用政策失控成了普遍现象，使内部控制的功能难以发挥。
⏹一是对各类信息的识别、捕捉、交流缺乏时效性，未能利用现有的信息组织网络，缺乏科学灵活的运作机制，难以确保信息的畅通。
⏹二是销售环节中数据的电子化程度不够，销售预算的执行很难做到事中控制，一般只能是事后分析。
四、内部控制建设
1.人员培训
⏹建立一支可靠、富有竞争力和职业道德的销售人员队伍1．销售人员的选择、培训和激励。
2．销售人员诚实性和道德观的培养。
2.组织基础建设
企业应加强组织机构设置、岗位设定等基础建设工作，明确权责分配和职责分工，建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
3.做好各环节的内部控制
两种情况
有相当一部分规模较大的企业没有设立单独的信用部门，或者部门虽有，但没有真正履行信用管理的职能。
对于这种情况，企业应首先加强自身的风险意识，认清信用管理的重要性和必要性；
其次，应明确各部门职责，并划清与各项职责相对应的权利和义务。
另外，中小企业往往由于自身条件的限制．组织机构设置并不完善，并且呈现多样化的形式。
有的企业将信用岗位置于销售或财会部门的下面。
或者仅仅设置销售岗位和信用岗位，还有的小企业销售、储运职能未实现部门分离。
在这些情况下企业可以从以下两个层面上下功夫：
第一．应明确各职能所对应的职责，保持各职能的相对独立性；
第二．在职责划分时遵循不相容职务分离的原则和授权批准机制，最大程度上减少舞弊发生的可能。
业务控制
⏹首先要建立严格的销售预算管理制度，确定销售目标，确立销售管理责任制，同时也应建立销售定价控制制度，审批制度等。
（一）接受订单、订立合同
1.作业程序
1）销售谈判、2）合同订立、3）合同审批
2．控制重点
（1）销售合同是否在销售员授权范围内；
（2）合同内容重点审查销售单位的信用状况付款信用期及信用额度是否符合规定；
（3）合同履约地要尽可能定在供方所在地；
（4）销售部门和财务部门应定期检查合同的执行情况。
（二）信用调查，授信审核
1）客户管理：
调查客户信用、建立客户资料卡、2）客户信用分析、3）客户信用等级管理和赊销限度的确定
（三）开票、发货（提货、代送）
（1）设专人负责开销售发票、
（2）销售员审核销售发票、（3）办理发货手续，打包，运输、（4）送货，收货单位签单、（5）仓库回收保存各种作为登录存货明细帐的原始凭证、（6）财务部门每月末要会同仓库核对当月所开发票是否都已在规定时间内发货，以确定是否真正实现销售。
2．控制重点
（1）产品销售价格符台企业规定
（2）销售员经办的销售业务在其权限范围内并符台经审核的销售台同或销售审核单，开票后该客户欠款总额不超过授信限额；
（3）开票后，在规定时间内办妥发货；
（4）送货回单、发货凭证保管完善，企业对客户（应收帐款）的债权关系确立无误；
（5）发票正本及时送交客户，便于客户及时人帐、付款和对帐；
（6）有关原始凭证在企业内部按规定形成．传递和核对，使销售、应收帐款和存货的记帐同步和一致
（四）应收帐款的收款监督、控制
1．作业程序
（1）销售部门应按客户单位设立销售台帐，记录销售业务相关情况
（2）财务部门根据帐务资料，进行汇总登记（3）对应收帐款做好统计分析工作。
（4）进行财务对帐，并与客户单位帐面能保持一致。
（5）要确保企业对应收帐款的可追索权利，要通过各种方式积极催讨欠款。
2．控制重点
（1）应收帐款帐面的准确性．应通过企业的应收帐款同客户的应付帐款对帐保持一致，发现差错及时核对纠正；
（2）对于帐期超过信用期的要能及时反映出来，列人重点管理，落实措施，加强催讨；
（3）防止应收帐款失去追索（诉讼）时效，保存好催讨凭证；
（4）对呆滞或有坏帐可能的应收帐款，要及时处置，以免失去受偿机会。
处置方式可视情况采
用诉讼、债务重组或由客户提供担保或抵押。
五、执行与监督
执行：
领导重视，切实执行
监督重点：
销售与收款业务的相关岗位及人员的设置情况，销售与收款业务授权批准制度的执行情况，销售的管理情况，收款的管理情况，销售退回和折让的管理情况
六、案例讨论
A公司为一家工业企业，前些年，由于产品推销宣传得不力，销售政策研究得不深，销售方式运用得不活，导致了产品销售的不景气。
A公司管理层对目前的销售现状非常不满意，于是对中层干部进行了调整，选拔了新的销售经理，改组了销售部门，重新设立销售的基层单位——销售部，增加了销售力量，为了提高工作效率，对客户的信用管理和所采取的信用政策由销售业务人员根据具体情况掌握。
新的销售经理新官上任三把火，马上召开了销售会议，布置了4个销售部的销售任务，要求每个销售部每月完成销售额100万元，并与各个销售部门签订了承包合同。
为了激励大家努力完成和超额完成销售目标，销售经理经公司董事会的批准，承诺凡是销售额超过承包基数以上的部分，按照2%的比例计算并兑现奖金；
玩不成任务的不发奖金。
会后，销售人员群情激奋，积极寻找客户，积极开票增加销售，争取超额完成任务。
新的销售奖励政策取得了明显的成效，不久，公司的销售额直线上升。
随着销售的增长，利润也上去了。
为此销售经理非常高兴。
然而，公司的财务经理却高兴不起来，一方面，虽然销售上去了，但是，销售收入中的一大部分并没有形成现实的现金流入而是形成了应收账款；
另一方面，销售的增长导致了生产的增长，而生产地增长导致了原材料供应的增加，进而导致了现金支付的现实压力。
于是，财务部门向公司董事会告急，要求销售部门立即开展应收账款的催收和清理工作，加速资金回笼，满足公司当前的资金需要。
销售部的销售业务人员积极开展应收账款的催收和清理工作，取得了一定得成效，收回了不少应收账款，但是也发现了不少问题，比较突出的问题有：
（1）某客户所欠贷款150万元，因其财务状况不佳，应收
账款催收无效而一拖再拖，现在准备协商债务重组的事宜；
（2）销售部的销售业务人员张某具体接头的某项销售业务，已发去商品30万元，客户只付来货款2万元，现在该客户已无法找到，有诈骗嫌疑；
（3）销售部的销售业务人员王某具体接头的某项销售业务，已发去商品40万元，客户交来了一张面值为40万元的商业承兑汇票，经查现在该客户财务拮据，很可能会造成无力支付；
（4）通过银行办理委托收款的货款100万元，遭到了购货方无理拒付，协商未果。
由于巨额款项被客户拖欠，A公司在销售繁荣的情况下陷入累人财务困境。
2、案例启示
A公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境，从内部控制的角度分析，给了我们如下重要的启示：
☐严格执行不相容岗位分离原则
A公司没有专门设立信用管理部门（或岗位），对客户的信用管理和所采取的信用政策由销售业务人员根据具体情况掌握，这违反了不相容岗位分离原则。
而承包合同规定按超过承包基数以上的销售额2%的比例计算并兑现奖金，因此，销售业务人员出于自身利益的考虑会盲目的采取赊销方式，降低对客户的信用要求，一味的追求销售额。
按照不相容岗位分离的原则，信用管理部门与销售部门这两个不相容岗位应当分离，实行互相牵制、互相监督，使对客户提供的信用与客户的信用程度相适应，并为企业的经营目标服务。
☐合理设计销售业绩考核制度
A公司在销售繁荣的情况下陷入了财务困境，其重要原因在于销售业绩考核中没有将销售额与应收账款的回收相结合，没有将“只有收到货款的销售才是现实的销售”的观念具体贯彻落实到销售工作中去。
销售业绩考核制度设计上的缺失，导致了盲目追求销售额而忽视了货款的回笼。
☐重视结算工具的选择
一般地说，银行承兑汇票的信誉要远远高于商业承兑汇票；
商业承兑汇票出现坏账的风险要远远高于银行承兑汇票。
在提供商业先用并采用商业汇票结算工具时应优先选择银行承兑汇票。
☐慎防合同诈骗
犯罪分子往往以签订虚假合同、支付部分货款的方法，诱使对方继续签订或履行合同，等到大批商品骗到手后，立即逃之夭夭，逃避销售方的货款催讨，使销售方蒙受巨大损失。
第五章采购与付款业务内部控制
（一）、概念
采购：
组织从市场中获取经济资源的行为。
必备条件：
1.要有货款支付行为2.要经过公开的市场。
方式：
订单采购、合同订货、直接采购付款：
单位采购过程中的款项支付行为。
（二）、目标保证购进的货物与生产、销售的要求相一致。
保证资金支付后获得此相应的货物与劳务。
保证应付款项的真实和合理以及授权支付。
合理揭示采购业务中所享有的折扣与折让。
（三）原则岗位责任制与不相容岗位的分离，业务素质和职业道德：
增强四意识
提高采购效率—增强法制意识、增强计划意识、增强主动意识、增强责任意识
，授权批准制度
请购审批制度
采购申请制度
（一）原材料或零配件的构进、
（二）临时性物品的购进、（三）经常性服务项目、（四）特殊服务项目、（五）资本支出和租赁合同
预算管理的方法
经济订购法、固定数量法、批对批法、固定期间法、物料需求计划法
采购付款内部会计控制
采购、验收储存、会计与财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互确认或批准
一切购货业务，应编制购货订单，购货订单通过采购及有关部门（如生产部门、销售部门等）签单批准
收到货物并验收后，应编制验收报告，验收报告必须按顺序编号，验收报告副本应及时送交采购、会计部门
收到供方发票后，应及时送给采购部门，采购部门将供方发票与购货订单及验收报告进行比较，确认货物种类、数量、价格、折扣条件、付款金额及方式等是否相符
会计部门应将收到的购货发票、验收证明、结算凭证与购货订单、购货合同等进行复核，检查其真实性、合法性、合规性和正确性
实行付款凭证单制
已确认的负债都应及时支付，以便按规定获得现金折扣，加强同供应商的良好关系和维持单位信用
应付账款总分类账和明细类账应按月结账，并且互相核对，出现差异时应编制调节表进行调节
按月向供货方取得对账单，将其与应付账款明细账或未付凭单明细表互相调节，并查明发生差异的原因
应当建立预付账款和定金的授权批准制度，定期对预付定金、预付货款进行核对
付款控制中单据审核
真实性审核、合法性审核、合规性审核、完整性审核
建立退货
升级会员 