税收筹划第3章4章附加习题文档格式.docx

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2.税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，不得将各自收到的货物按购货额计算进项税额。

3.增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

（）

5、简答题

1.增值税一般纳税人和小规模纳税人是怎样划分的？

2.出口货物办理出口退税须同时具备哪些条件？

6、材料分析

1.某出版社准备制作一批学习光盘出售,根据市场预测这批光盘的销售收入可以达到450万（含税销售额）,成本估计要150万,内含可抵扣的进项税额为15万元。

该出版社应如何进行利用相关税收优惠政策进行税收筹划？

2.某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。

该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。

在洽谈中，他们遇到了困难：

该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。

由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。

如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。

现比较如下：

　　方案一：

苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。

预计每年销售1000斤苦瓜茶。

方案二：

茶庄与茶厂签订租赁合同。

茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×

400÷

（１+13%）－1000×

250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。

请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。

第4章附加习题

1.转让定价

2.委托加工的应税消费品

1.在中华人民共和国境内＿、＿和＿规定的＿的单位和个人，是消费税的纳税人。

2.我国现行的消费税的计税办法分为＿、＿和＿三种类型。

1.进口的、实行从价定率征税办法的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为：

A组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1+消费税税率）

B组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）

C组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－增值税税率）

D组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－增值税税率）

2.《消费税暂行条例实施细则》中关于包装物处理的规定有（）

A实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

B如果包装物（酒类产品除外）不作价随同产品销售，而是收取押金，该押金并未逾期且收取时间在一年以内的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。

C但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

D对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

3.实行复合计税办法的应税消费品主要有（）

A粮食白酒B粮食白酒C石脑油D卷烟

四、判断题

1.根据税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税。

2.用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产使用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

3.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。

五、简答题

1.如何利用消费税纳税人的规定进行税收筹划？

2.以外汇结算的应税消费品如何进行筹划？

六、材料分析

1.2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。

按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。

该类型汽车的正常销售价格为16万元（不含税），宇丰汽车厂上月份销售该种小汽车的最高售价为17万元（不含税）。

该种小汽车的消费税税率为5%。

该汽车厂应如何进行税收筹划？

2.为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。

2010年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶）。

假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？

（根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；

药酒的比例税率为10%，无定额税率）

第3章附加习题答案

1.当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；

但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；

反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。

或者说，其增值率越高，应缴税款越多。

在一般纳税人与小规模纳税人税负比较时，增值率就是一个关键因素。

在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；

当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。

2.当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；

在一个特定的抵扣率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的抵扣率称为“无差别平衡点的抵扣率”，当抵扣率高于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；

当抵扣率低于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人.

无差别平衡点抵扣率=1—无差别平衡点增值率

3.由于增值税实行凭增值税发票抵扣的制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票。

一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税专用发票，根据税法规定，小规模纳税人可以到税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票，一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额，抵扣率为3%；

如果购货方取得的是小规模纳税人自己开具的普通发票，不能进行任何抵扣（农产品除外）。

为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。

这个折让幅度叫做“价格折让临界点”。

1.销售货物加工修理修配进口销售额进口货物金额流转税

2.23.53%

1.A

2.ABC

3.ABCDE

1.×

2.×

3.√

1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万元以上的（含50万元），为增值税一般纳税人。

从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的（含80万元），为一般纳税人。

2.属于增值税或消费税征税范围的货物；

货物须经我国海关报关离境；

出口货物必须结汇；

必须在财务上作销售处理；

退税申报时必须提供规定的有关单、证。

1.分析：

根据规定，自2000年6月24日起至2010年年底以前，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，首先按17%的法定税率征收，然后对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，即只需承担3%的税负。

根据规定电子出版物属于软件范畴，可以享受软件产品的增值税优惠政策。

纳税人如果将一般出版物制作成电子出版物出售，则可享受这一优惠政策，大大减轻其税收负担。

方案一：

生产光盘直接销售。

光盘的销项税额为450/（1+17%）×

17%=65.38（万元）

应纳增值税为65.38-15=50.38（万元）。

不考虑其他成本，利润为450-150-50.38=249.62（万元）

方案二：

假若该出版社将准备要制作的光盘改制成为电子出版物出售，则可享受软件产品的增值税优惠政策，假设其制作成本上升到300万元，预计其收入也会相应上升到600万元，包括可以抵扣的进项税额20万元。

应缴纳增值税600×

3%-20=-2（万元）。

不考虑其他成本，利润为600-300+2=302（万元）

显然,出版社将光盘制作成电子出版物后可以大大减轻税收负担，在不考虑其他成本的情况下，节税高达52.38万元。

2.方案一：

茶厂应纳增值税＝1000×

250÷

（１+3％）×

3％＝7281.55（元）

　　应纳城建税及教育费附加＝7281.55×

（7％＋3％）＝728.155（元）

　　茶厂收益＝1000×

（１+3％）－728.155＝242718.45－728.155＝241990.29（元）

茶庄应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1000×

（１＋13％）×

13％＝46017.70（元）

茶庄应纳营业税＝［1000×

（１＋13％）－1000×

250］×

5％＝103982.3×

5%＝5199.12（元）

　　茶庄应纳城建税及教育费附加＝（46017.70＋5199.12）×

（7％＋3％）＝5121.68（元）

　　茶庄收益＝1000×

（１+13％）－1000×

250－5199.12－5121.68＝93661.5（元）

茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×

则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。

　　茶厂应纳增值税＝1000×

（１＋3％）×

3％＝11650.49（元）

　　应纳城建税及教育费附加＝11650.49×

（7％＋3％）＝1165.05（元）

　　茶厂收益＝不含税收入－租金－城建税及教育费附加

　　　　　　＝1000×

（１＋3％）－103982.3－1165.05＝283202.2（元）

茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加＝103982.3×

5％×

（１＋7％＋3％）　=5719.03（元）　　　　　　　　　

　　茶庄收益＝103982.3－5719.03＝98263.27（元）

方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；

方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。

　　由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。

在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。

茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。

第4章附加习题答案

1.是指在经济活动中，有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的利益而进行的产品或非产品转让。

在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到相互之间利益的最大化。

2.是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

1.生产委托加工进口应税消费品

2.从价计征从量计征复合计征

1.B2.ABCD3.ABD

1.×

2.×

3.√

1.由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。

（1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递增延部分消费税税款。

如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税款。

而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递增延到销售环节再征收。

（2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。

因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，如果后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低的税率而减轻税负。

2.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。

人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。

企业应从减轻税负的角度考虑根据外汇市场的变动趋势，选择有利于企业的汇率。

一般情况下，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于减轻税负；

外汇市场波动越大，进行税务筹划的必要性也越强。

需要注意的是，根据税法规定，汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。

因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。

1.如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额为应纳税额=17×

20×

5%=17（万元）

宇丰汽车厂实际投资额度为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：

首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。

和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。

此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为

16×

5%=16（万元）

可以达到节税1万元的税收筹划效果。

2.多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。

在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。

这样，该企业应纳消费税为消费税=100×

700×

20%+700×

1×

2×

0.5=14700（元）

如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。

在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。

这样，企业应纳税额为消费税=（30×

20%+70×

10%+0.5）×

700=9450（元）

通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。

毋意，毋必，毋固，毋我。

____《论语·

子罕篇》

君子有九思：

视思明，听思聪，色思温，貌思恭，言思忠，事思敬，疑思问，忿思难，见得思义。

季氏篇》

君子不器。

为政篇》

成事不说，遂事不谏，既往不咎。

八佾篇》

见贤思齐焉，见不贤而内自省也。

里仁篇》

往者不可谏，来者犹可追。

微子篇》

巧笑倩兮，美目盼兮，素以为绚兮。

父母在，不远游，游必有方。

君子泰而不骄，小人骄而不泰。

子路篇》

我非生而知之者，好古，敏以求之者也。

述而篇》

可与言而不与之言，失人；

不可与言而与之言，失言。

知者不失人亦不失言。

卫灵公篇》

不患无位，患所以立。

不患莫己知，求为可知也。

中人以上，可以语上也；

中人以下，不可以语上也。

雍也篇》

德不孤，必有邻。

君子欲讷于言而敏于行。

知者乐水，仁者乐山。

知者动，仁者静。

知者乐，仁者寿。

吾十有五而志于学，三十而立，四十而不惑，五十而知天命，六十而耳顺，七十而从心所欲不逾矩。

名不正，则言不顺；

言不顺，则事不成____《论语·

未知生，焉知死？

先进篇》

父母之年，不可不知也。

一则以喜，一则以惧。

人而无信，不知其可也。

大车无輗，小车无軏，其何以行之哉？

己所不欲，勿施于人。

颜渊篇》

志于道，据于德，依于仁，游于艺。

益者三友，损者三友。

友直、友谅、友多闻，益矣；

友便辟、友善柔、友便佞，损矣。

敏而好学，不耻下问，是以谓之文也。

公冶长篇》

从心所欲不逾矩。

投之亡地然后存，陷之死地然后生。

____《孙子兵法·

九地篇》

今之孝者，是谓能养。

至于犬马皆能有养；

不敬，何以别乎？

忠告而善道之，不可则止，毋自辱焉。

视其所以，观其所由，察其所安，人焉廋哉！

人焉廋哉！

欲速则不达。

朝闻道，夕死可矣。

逝者如斯夫！

不舍昼夜。

吾日三省吾身：

为人谋而不忠乎？

与朋友交而不信乎？

传不习乎？

学而篇》

温故而知新，可以为师矣。

不在其位，不谋其政。

泰伯篇》

君子和而不同，小人同而不和。

学而不思则罔，思而不学则殆。