注册会计师会计负债考试试题及答案解析Word格式.docx
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）。
816000元
800000元
1166000元
966000元
A
[解析]企业按照补偿贸易引进设备时，应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额，并按规定的折合率折合为人民币金额，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸易引进设备应付款”科目，企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款，实际支付时，应借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目。
第4题
甲公司为增值税一般纳税人，2003年5月因自然灾害毁损库存材料一批，该批原材料为购进的免税农产品，进项税额允许按13%抵扣，实际成本为43500元，收回残料价值7000元，保险公司赔偿40000元。
该批毁损原材料造成的非常损失净额是（
）元．
3000
4500
8000
10000
[解析]毁损原材料造成的非常损失净额＝43500+43500÷
87%×
l3%-7000-40000=3000（元）。
第5题
外商投资企业用从税后利润提取的职工奖励及福利基金，应贷记的科目是（
盈余公积
应付福利费
应付工资
利润分配
[解析]外商投资企业按照确定的分配方案，从税后利润中提取职工奖励及福利基金时，借记“利润分配--提取职工奖励及福利基金”，贷记“应付福利费”。
第6题
某小规模纳税工业企业2005年11月初“应交税金——应交增值税”账户借方余额为2000元，当月购进材料100000元，取得的增值税专用发票注明的增值税额为17000元，当月销售产品848000元（含税）。
该企业本月应交增值税为（
）元。
50000
46000
29000
33000
[解析]小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法按6%（小规模商业企业为4%）的征收率计算应纳税额。
应纳税额=848000÷
（1+6%）×
6%-2000＝46000（元）。
第7题
甲上市公司经批准于×
×
3年1月1日发行10年期、年利率10%、每年年底支付利息、面值总额为120000000元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项126000000元（不考虑发行费用）。
该债券发行1年后可转换为股票，每一面值1000元的债券可转换每股面值1元的普通股40股。
发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的40%。
第7年1月1日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股60元。
则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是（
74880000
46080000
7584000
47040000
[解析]
资本公积＝可转换公司债券账面价值-可转换股份面值-支付的现金＝[12000+（12600-12000）-（12600-12000）÷
l0×
6]×
40%-12000×
40%×
40÷
1000＝4704（万元）。
第8题
某企业2004年7月1日发行5年期、票面利率为10%、面值总额为6000万元的债券。
发行价格为7000万元（按直线法摊销），每年计息一次。
则2005年12月31日应付债券的账面余额为（
5000万元
8900万元
7000万元
7509万元
[解析]债券账面余额=债券面值+尚未摊销的溢价或-尚未摊销的折价+应计利息=6000+（7000-6000）-（7000-6000）÷
5×
18/12+6000×
10%×
18/12=7600（万元）。
第9题
企业应缴纳的下列各种税，不应计入管理费用的有（
房产税
车船使用税
消费税
土地使用税
C
[解析]计入管理费用的税金，土地使用税、房产税、车船使用税、印花税。
第10题
下列项目中，应通过“应付工资”科目核算的是（
职工的住房补贴
退休人员工资
车间技术人员医药费
销售人员福利补助
[解析]企业应付给职工的工资总额，包括各种计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、特殊情况下支付的工资等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。
二、多选题（本大题7小题．每题2.0分，共14.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
企业发行5年期的长期债券，其面值为10万元，年利率为10%，每半年付息一次，发行价格为92640.50元。
如果采用直线法摊销，且不符合资本化条件．则每期应记入“财务费用”账户的金额包括（
利息费用9264.05元
利息费用4632.03元
应付利息5000元
利息费用10000元
E
折价摊销725.95元
C,E
2.0分
[解析]计入财务费用的金额包括应计利息和折价摊销额。
应计利息=100000×
6/12＝5000（元）；
折价摊销=（100000-92640.50）+（5×
2）=735.95（元）
下列项目中，应作为“其他应付款”核算的有（
应付商业票据利息
应付存入保证金
应付短期借款利息
应付统筹退休金
应交住房公积金
B,D
[解析]其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、包装物租金、存入保证金等。
下列有关税金会计处理的说法，正确的有（
企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，计入补贴收入
企业收到先征后返的营业税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出
企业收到税务部门先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入
企业收到先征后返的增值税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出
B,C
[解析]企业收到先征后返的消费税或营业税，应于实际收到后，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出。
收到税务部门先征后返的增值税，计入补贴收入。
下列支出中，应通过“应付福利费”科目核算的有（
医护人员的工资
建造职工浴室的支出
购建职工宿舍的支出
职工浴室人员的工资
职工生活困难补助
A,D,E
[解析]应付福利费的开支范围包括支付职工医疗卫生费用、职工困难补助，其他福利费，以及应付的医疗、福利人员工资等。
但不包括公益金用于集体福利，所以B、C选项不选。
下列各项中，可能与“应付工资”科目贷方对应的有（
“生产成本”科目
“制造费用”科目
“营业费用”科目
“其他应付款”科目
“现金”科目
A,B,C
[解析]月度终了，工资费用进行分配，借记“生产成本（生产工人）、制造费用（车间管理人员）、管理费用（行政管理人员）、营业费用（销售人员）、在建工程（工程人员）、应付福利费（福利人员）”，贷记&
#8226;
应付工资”。
按理行会计制度的规定，企业交纳的下列各种税项中，可以通过“应交税金”科目核算的有（
营业税
土地增值税
城市维护建设税
印花税
A,B,C,D
[解析]企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交付的税金，不通过“应交税金”科目核算。
某企业（增值税一般纳税人）将自产产成品分配给其投资者时，所编制会计分录的贷方涉及的会计科目有（
应付利润
主营业务收入
其他业务收入
库存商品
应交税金
B,D,E
[解析]企业将自产产成品分配给投资者，应借记“应付利润”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。
同时，“借：
主营业务成本”，贷：
“库存商品”。
三、计算及会计处理题（本大题2小题．每题10.0分，共20.0分。
需要计算的，应列出计算过程；
会计科目有明细科目的，应予列示。
答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
）
大地股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。
该公司2006年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为20000元．5月份发生如下经济业务：
（1）公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元，购进原材料时支付的进项税额680元。
（2）基建工程领用生产用原材料一批，实际成本为6000元，购进原材料时支付的进项税额850元。
（3）由于火灾造成：
原材料发生损失，其实际成本为7500元，购进原材料时支付的进项税额1275元；
库存商品发生损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。
以上损失尚未经过管理当局批准。
（4）公司以原材料对B企业投资，存货账面实际成本为280000元，计税价格为300000元。
（5）公司以库存商品（属于应税消费品）捐赠给B企业，账面实际成本为18000元，且未计提存货跌价准备，计税价格为20000元，消费税率为10%。
（6）公司将自己生产的产品用于在建工程，产品成本为57000元，计税价格为60000元，假如该产品为应税消费晶，消费税率为10%。
（7）公司将自己生产的产品用于福利部门，产品成本为50000元，计税价格为60000元，假如该产品为应税消费晶，消费税率为10%。
（8）公司接受捐赠原材料，取得增值税专用发票其确认价值为200000元，进项税额34000元，另支付运费300元，所得税率33%，且不存在其他纳税调整事项。
（9）公司对现有一台生产设备进行修理，领用原材料价值2000元（不含税），应付修理人员工资100元。
（10）公司销售产品一批，销售价格为500000元（不含增值税），相关单据和增值税专用发票已交购货方，贷款尚未收到，且符合收入确认条件。
（11）公司购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款600000元，增值税额为102000元，公司巳开出承兑的商业汇票，该原材料已验收入库。
（12）公司本月份上交本月增值税10000元．
（13）计算公司应交未交的增值税。
假设公司所有存货均不考虑减值因素．
要求：
编制该企业有关会计分录。
（1）借：
应付福利费
（4000+680）4680
贷：
原材料
4000
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
680
（2）借：
在建工程
6860
5000
850
（3）借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
8775
7500
1275
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40400
贷：
库存商品
37000
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（20000×
17%）3400
（4）借；
长期股权投资
331000
280000
应交税金——应文增值税（销项税额）
（300000×
17%）61000
（5）借：
营业外支出
18000+20000×
17%+20000×
10%）23400
贷；
库存商品
18000
应交税金——应交增值税（销项税额）
应交税金——应交消费税
（20000×
10%）2000
（6）借：
73200
57000
应交税金——应交增值税（销项税额）（60000×
17%）10200
应交税金——应交消费税（60000×
10%）6000
（7）借：
66200
应交税金——应交增值税（销项税额）（60000×
应交税金——应交消费税（60000×
10%）6000
（8）借：
原材料（200000+300-21）200279
应交税金——应交增值税（进项税额）（34000+21）34021
待转资产价值
234000
银行存款
300
借：
334000
贷；
应交税金——应交所得税
77220
资本公积——接受捐赠非现金资产准备
156780
（9）借：
制造费用
2100
2000
应付工资
100
（10）借：
应收账敏
585000
主营业务收入
500000
应交税金一应交增值税（销项税额）
85000
（11）借：
600000
应交税金--应交增值税（进项税额）
102000
应付票据
702000
（12）借：
应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
10000
（13）5月份应交增值税额
=680+850+1275+3400+51000+3400+10200+10200+85000-（340214-102000+20000）=9984（元）
其中，最后的20000．是5月月初的增值税借方余额。
5月份多交的增值税额
=10000-9984＝16（元）
应交税金--未交增值税
16
应交税金--应交增值税（转出多交增值税）
16
甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2001年1月）日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换债券．
该可转换债券期限为5年，票面年利率为3%。
自2008年起，每年1月1日付息，自2002年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值l元），初始转换价格为每股10元，不足转为l股的部分以现金结清．其他相关资料如下：
（1）2001年1月1日，甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目．该技术改造项目于2001年12月31日达到预定可使用状态并交付使用．
（2）2002年1月1日，该可转换债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；
未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销；
②每年年末计提债券利息和摊销溢价，
③2001年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本，
④不考虑其他相关因素．
（1）编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。
（2）计算甲公司2001年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。
（3）编制甲公司2001年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
（4）编制甲公司2002年1月1日支付可转换债券利息的会计分录．
（5）计算2002年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司2002年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。
（7）编制甲公司2004年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。
（8）编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目；
答案中的金额单位用万元表示。
（1）编制甲公司发行该可转换债券的会计分录
50400
应付债券――债券面值
――债券滥价
400
（2）计算甲公司2001年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价应计提的利息=50000×
3%=1500（万元）应摊销的债券溢价＝400÷
5=80（万元）
（3）编制甲公司2001年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录
（1420×
80%）1136
财务费用
20%）284
应付债券--可转换公司债券（债券溢价）
90
应付利息
1500
（4）编制甲公司2002年l月1日支付可转换债券利息的会计分录
应支付的利息
=50000×
3%=1500（万元）
1500
1500
（5）计算2002年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数
该可转换债券的50%可转换的股数
=25000+10÷
2500（万股）
（6）编制2002年1月1日甲公司与可转换债券转为普通股有关的会计分录应转销的债券溢价
=（400-80）÷
2=160（万元）
应付债券――可转换公司债券（债券面值）
25000
――可转换公司债券（债券溢价） 160
股本
2500
资本公积
22660
（7）编制甲公司2004年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录
710
应付债券--债券溢价
40
750
（8）编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录
应付
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