审计学教案.docx

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审计学教案

审计学教案

第1次课程教学方案

一、教学的大纲：

第一章审计与鉴证概论

第二章注册会计师管理

二、教学目的与要求

通过本节课的学习，使学生了解审计产生和发展的历程及其存在的动因；理解并掌握审计的概念、种类、职能和作用；鉴证业务的含义与类别、了解审计假设的各种理论及其不足之处；同时，也了解注册会计师行业的一些基本概况。

三、教学内容

第一章审计与鉴证概论

一、审计与鉴证概论

（一）产生与发展

1.审计的产生与发展

（１）受托经济责任关系是审计产生的基础

资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件

资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因

（２）发展的历程

按审计对象不同可分为：

会计账目审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段

按审计模式不同可分为：

账项导向审计、内控导向审计和风险导向审计

２．鉴证业务的产生与发展

随着企业经济活动国际化和多元化的发展，许多会计师事务所也不断调整发展战略。

除了证实会计报表的公允性、合法性这一审计工作之外，审计工作逐步转型为社会提供多元化、全方位的专业服务。

审计的重心由传统的会计报表审计业务向鉴证服务转变。

1993年5月，美国注册会计师协会（AICPA）召集举行了一个有关审计前途的研讨会，指出了审计未来发展的方向——认证服务。

1994年，AICPA成立了认证服务特别委员会（ASEC），对认证服务具体的执行准则、有待开拓的认证服务展开了持续性的系统研究。

与此同时，国际各大会计公司纷纷推出认证服务，在其所提供服务的分类清单中，第一项通常是“认证服务”，审计仅仅是认证服务下的一个项目。

国际会计公司已将认证服务作为其最核心的业务领域。

目前，AICPA制定了相关标准的认证服务包括：

电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、风险评估认证、养老工作认证、其他认证服务。

3.中国注册会计师审计与鉴证业务的发展

二、审计的概念与种类

（一）什么是审计

关于审计定义的不同观点：

中国审计学会1995年定义：

“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。

”

美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义的定义：

“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。

其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。

”

上述各项定义所包括的共同含义是：

（1）独立性是审计监督的本质特征；

（2）审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心；

（3）审计对象必须明确；

（4）审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况；

（5）审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论；

（6）审计结果向各有关利害关系人报告。

（二）审计的种类

（1）财务报表审计：

A.审计的主体是注册会计师；B.审计的依据是有关法规和会计准则

C.审计的客体是会计报表和相关信息；D.审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见；E.审计报告外发布

（2）合规审计

A.以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的

B.由审计机关或其委托的审计组织或人员实施；C.审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等；D.审计报告的使用范围有限

（3）经营审计

A.以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的；B.注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体；C.没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分；D.审计报告往往仅限于委托人使用

（三）审计人员的分类

三、鉴证业务的含义与类别

（一）什么是鉴证业务

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

（二）对象

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。

如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。

如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。

（三）类别

1.按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可以分为两类：

一类是基于责任方认定的业务，另一类是直接报告业务。

在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取

在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

2.按其保证程度，可分为：

合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

。

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

3.审计、审阅与其它业务

（四）、鉴证业务与相关服务的区别

四、审计动因与社会角色

（一）动因

概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。

但对于审计的动因究竟是什么这一问题，理论界和职业界存在不同的观点，主要包括受托经济责任论、代理人学说、信息经济学说、保险论、冲突论等。

（二）社会角色

早期的审计人员曾被赋予警犬的功能，认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。

后来审计人员又被定位为“看门人”，职责是对会计报表的公允性发表意见。

之后审计人员又被誉为“经济警察”，不仅要对会计报表的公允性负责，还要揭露重大的错误和舞弊。

现在通行的观点是，审计人员是信息风险的降低者或分摊者。

五、审计的基本假设

审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。

莫兹和夏拉夫、汤姆·李、尚德尔、大卫·费林特都对审计假设进行过研究。

我国审计假设体系包括：

信息不对称假设；信息不确定假设；信息可验证假设；信息重要性假设；审计主体独立性假设；审计主体胜任性假设；审计主体理性假设；内部控制相关性假设；风险可控性假设；认同一贯性假设；证据力差别假设；标准适当性假设。

第二章注册会计师管理

一、注册会计师

业务范围：

我国1993年10月出台的《注册会计师法》，规定了注册会计师的法定审计业务范围。

注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、服务业务。

二、会计师事务所

（一）设立与审批

1.国外组织形式：

独资制；普通合伙制；有限责任制；股份有限公司制

2.国内组织形式：

有限责任制与合伙制

（二）设立登记

（三）业务的承接

三、注册会计师协会

（一）中国注册会计师协会的职责

审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。

（二）中国注册会计师协会会员

1.会员种类

2.会员的权利与义务

（三）协会权力机构和常设办事机构

权力机构是全国会员代表大会

常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干人并配务必要数量的专职人员组成。

（四）外国会计师职业组织

四、注册会计师的行业管理

（一）管理体制概述

1.政府干预型：

指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。

实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型。

2.行业自律型：

指主要由民问职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。

在这种模式上，注册会计师由民问协会实行自律管理，政府不如干预，该模式以美国、英国为代表。

加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。

3.政府干预与行业自律相结合：

指在注册会计师管理中，政府管理与行业自我管理并重的管理体制，以我国最为典型。

（二）外国注册会计师的行业管理

1.美国：

外部管理与行业自我管理相结合

2.日本：

（三）中国注册会计师的行业管理

第2次课程教学方案

一、教学的大纲：

第三章　注册会计师执业准则

第四章　职业责任与法律责任

二、教学目的与要求

通过本节课的学习，使学生了解审计产生和发展的历程及其存在的动因；理解并掌握审计的概念、种类、职能和作用；鉴证业务的含义与类别、了解审计假设的各种理论及其不足之处；同时，也了解注册会计师行业的一些基本概况。

三、教学内容

第三章　注册会计师执业准则

一、概述

（1）定义

CPA执业准则——是指CPA在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。

是用来规范CPA执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

（2）作用

赢得社会公众的广泛信任；提高CPA的审计工作质量；维护CPA的合法权益；促进审计经验的交流。

（3）基本体系

二、注册会计师业务准则

（一）鉴证业务基本准则：

是鉴证业务准则概念框架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。

（二）审计业务基本准则：

1.一般原则与责任

财务报表审计的目标和一般原则（CPA的责任、被审计单位管理层的责任）

审计约定书；历史财务信息审计的质量控制；审计工作底稿等等

2.风险评估与应对

计划审计工作；了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；对被审计单位使用服务机构的考虑；重要性；针对评估的重大错报风险实施的程序

3.审计证据

审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计抽样和其他选取测试项目的方法、会计估计的审计、公允价值计量和披露的审计、关联方、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、期后事项、管理层声明。

4.利用其他主体的工作

利用其他CPA的工作；考虑内部审计工作；利用专家的工作

5.审计结论与报告

审计报告；非标准审计报告；比较数据；含有已审计财务报表的文件中的其他信息

6.特殊领域审计

对特殊目的审计业务出具审计报告；验资；商业银行财务报表审计；银行间函证程序；与银行监管机构的关系；对小型被审计单位审计的特殊考虑；财务报表中对环境事项的考虑；衍生金融工具的审计；电子商务对财务报表审计的影响

三、会计师事务所质量控制准则

（一）两项准则：

NO.5101业务质量控制准则（事务所层面）；NO.1121历史财务信息审计的质量控制（审计项目的负责人层面）

目的是保证审计质量

（二）职业道德规范方面：

遵守职业道德规范的措施；保持独立性

（三）客户关系和具体业务的接受和保持

（四）人力资源政策（招聘——业绩评价——人员素质——专业胜任能力——职业发展——晋升——薪酬等）

（五）业务执行：

指导、监督和复核层层落实；咨询文化处处体现；意见分歧需妥善解决；注重项目质量控制复核

（六）业务工作底稿：

出具报告后60天内要归档；保密与安全性控制；工作底稿的所有权归属于事务所。

（七）监控：

主任CPA、副主任CPA或具有专业胜任能力的人。

四、CPA职业道德规范

案例：

安然财务舞弊案例