物流行业营业税政策规定汇编Word格式.docx

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提供其他服务业劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。

　　凡未按规定分别核算不同税目营业额的，一律从高适用税率征收营业税。

　　案例：

某汽车运输公司6月取得运输业务收入20万元，装卸业务收入4万元，仓储业务收入3万元，计算该公司6月应纳营业税。

　　按照税法规定：

运输、装卸业务收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率缴纳营业税。

应纳税额=（20+4）×

3%=0.72（万元） 

　　仓储业务收入属于“服务业”税目，按5%税率纳税，应纳税额=3×

5%=0.15（万元） 

　　该公司6月业务收入应纳税额=0.72+0.15=0.87（万元） 

　　二、物流业计税依据 

　　1、交通运输业计税依据 

　　交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。

陆路、水路、航空、装卸搬运等的计税依据均应按此原则确定计税依据。

　　纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费后的余额为营业额。

公路、内河货物运输代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；

货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。

某（自开票纳税人）运输公司2003年5月份取得取得货运收入58000元（其中含1%的保险费用），其中付给其他联营运输公司运费18000元，请计算该公司5月份应纳营业税税额。

该公司当月应纳营业税额=（58000-18000）×

3%=1200（元） 

　　2、代理业计税依据 

　　纳税人从事货物运输代理业务，其营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的港口费用、运输费、保管费、出入境检疫费、熏蒸费、仓储费、装卸费及其他代理费用。

上述所称“其他代理费用”是指：

支付给海空陆港的港口建设费、铁路建设基金；

支付给海关的报关费；

支付的集装箱费用（包括堆存费、提箱费、装箱费、拆箱费、洗箱费）；

支付的货物保险费；

支付给运输代理单位的代理费；

经省地方税务局确认的其他费用。

　　国税发[2000]139号规定，对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；

对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业-代理业”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

　　国税函[2006]1312号规定，无船承运业务应按照“服务业-代理业”税目征收营业税。

纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

　　3、仓储业计税依据 

　　对试点物流企业开展物流业务营业税征税问题，国税发[2005]208号规定，自2006年1月1日起，试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。

　　三、物流业扣除凭证 

　　1、交通运输业扣除凭证 

《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发[2007]101号）规定，运输单位（或个人）从事公路、内河货物运输业务的，应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

　　2、代理业扣除凭证 

　　纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

　　3、仓储业扣除凭证 

　　国税发[2005]208号对营业额减除项目凭证管理问题提出了要求：

营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；

支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证，或外方公司的签收单据、出具的公证证明。

四、相关特殊情况 

　　远洋运输企业业务不同适用不同税目税率 

　　针对远洋运输企业不同的业务，营业税政策规定了不同的适用税率。

国税发[2002]25号规定，对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。

　　文件规定，对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业-租赁业”项目征收营业税。

　　五、常见问题解答 

　　1、提供公路、内河货物运输代理业务应出具何种发票？

　　答：

据《江苏省地方税务局关于转发《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》的通知》（苏地税发[2004]172号）的规定，纳税人提供公路、内河货物运输代理业务，包括联运代理业务，应开具服务业发票，不得开具“公路、内河货物运输业统一发票”或申请代开票单位代开“公路、内河货物运输业统一发票（代开）”. 

　　2、残疾人从事物流业能否享受税收减免 

根据《营业税暂行条例》和《营业税暂行条例实施细则》规定，对残疾人个人提供的劳务免征营业税，具体说必须是残疾人本人为社会提供劳务，对残疾人雇佣其他人提供劳务不适用免税规定。

残疾人个人提供物流业涉及的交通运输业、服务业税目征收范围内的劳务，可以免征营业税。

　　3、国际货物运输业务是否已经免征营业税，具体包括哪些业务？

根据《关于国际运输劳务免征营业税的通知》（财税[2010]8号）：

自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

国际运输劳务是指：

（1）在境内载运旅客或者货物出境。

（2）在境外载运旅客或者货物入境。

　　（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。

　　4、货物运输代开票纳税人，能否按交通运输业差额计征营业税？

根据《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号），代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

即在代开票时，应全额按开票金额计征营业税。

　　5、运输公司销售一批钢材并提供运输服务，能否按混合销售行为缴纳增值税？

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。

除细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；

其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

一般而言，运输公司是以运输业为主的，因此销售钢材的同时提供的运输业务应缴纳营业税。

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出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；

陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；

不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；

亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；

故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；

陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先