中级会计师中级会计实务重难点分期付款购买商品与分期收款销售文档格式.docx

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实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。

其账务处理为：

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3、分期收款销售商品

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。

　　例题1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为15600000元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。

假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生;

在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。

　　根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

　　可以得出：

　　r=7.93%

　　每期计入财务费用的金额如表14-1所示。

　　表14-1单位：

元

日期

收现总额（a）

财务费用

（b）＝期初（d）×

7.93%

已收本金

（c）＝（a）－（b）

未收本金

（d）＝期初（d）－（c）

2001年1月1日

16000000

2001年12月31日

4000000

1268800

2731200

13268800

2002年12月31日

1052215.84

2947784.16

10321015.84

2003年12月31日

818456.56

3181543.44

7139472.40

2004年12月31日

566160.16

3433839.84

3705632.56

2005年年12月31日

294367.44*

0

总　额

20000000

16000000

—

　　*尾数调整：

4000000-3705632.56=294367.44

　　根据表14-1的计算结果，假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。

甲、乙公司各期的账务处理如下：

（1）2001年1月1日（甲公司）销售实现。

　　借：

长期应收款——乙公司20000000

　　贷：

主营业务收入——销售×

×

设备16000000

　　未实现融资收益——销售×

设备4000000

主营业务成本——销售×

设备15600000

库存商品——×

　　2001年1月1日（乙公司）购入固定资产

固定资产16000000

　　未确认融资费用4000000

长期应付款20000000

（2）2001年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

银行存款4680000

长期应收款——乙公司4000000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000

未实现融资收益——销售×

设备1268800

财务费用——分期收款销售商品1268800

　　2001年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

长期应付款4000000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000

财务费用1268800

未确认融资费用1268800

　　（3）2002年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

设备1052215.84

财务费用——分期收款销售商品1052215.84

　　2002年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

财务费用1052215.84

未确认融资费用1052215.84

　　（4）2003年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

设备818456.56

财务费用——分期收款销售商品818456.56

　　2003年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

财务费用818456.56

未确认融资费用818456.56

　　（5）2004年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

设备566160.16

财务费用——分期收款销售商品566160.16

　　2004年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

财务费用566160.16

未确认融资费用566160.16

　　（6）2005年年12月31日（甲公司）收取货款和增值税税额。

设备294367.44

财务费用——分期收款销售商品2943676.44

　　2005年年12月31日（乙公司）支付货款和增值税税额。

财务费用294367.44

未确认融资费用294367.44