第二章会计法律制度Word文件下载.docx

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【答案】AB

第二节　会计核算与会计监督

会计核算

1

会计

档案管理

2

会计监督

3

一、会计核算

会计核算，是以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。

会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。

（一）会计核算的基本要求

1.依法建账

①各单位都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。

②设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》、会计法规和国家统一的会计制度的规定，

③各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

2.根据实际发生的经济业务进行会计核算

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

3.保证会计资料的真实和完整

提供虚假的会计资料是违法行为，各单位必须保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即无中生有。

（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

（3）提供虚假的财务会计报告，指是通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。

【例题▪多选题】下列各项中，属于变造会计账簿行为的是（）。

A.以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿

B.用涂改手段改变会计账簿的真实内容

C.用挖补手段改变会计账簿的真实内容

D.以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿

【答案】BC

【解析】变造会计账簿是指用涂改、挖补等手段改变会计账簿的真实内容。

【例题▪单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。

事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。

朱某的行为属于下列违法行为中的（）。

A.伪造会计凭证行为

B.变造会计凭证行为

C.做假账行为

D.违反招待费报销制度行为

【答案】B4.正确采用会计处理方法

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；

确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

5.正确使用会计记录文字

会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

①用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；

②使用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定；

③使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。

（二）会计核算内容

1.款项和有价证券的收付

2.财物的收发、增减和使用

3.债权债务的发生和结算

4.资本、基金的增减

5.收入、支出、费用、成本的计算

6.财务成果的计算和处理

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

【例题▪多选题】根据《会计法》规定，会计核算的内容主要包括（）。

A.款项和有价证券的收付

B.债权债务的发生和结算

C.合同或者协议的签订

D.财务成果的计算和处理

【答案】ABD

【解析】合同或者协议的签订不属于会计对象，故无需会计核算。

（三）会计年度

我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度，每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。

（四）记账本位币

会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

（五）会计凭证和会计账簿

1.会计凭证

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。

每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。

（1）原始凭证填制的基本要求

①会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核；

②会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；

对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

③原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（2）记账凭证填制的基本要求

①记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

②除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；

③一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

2.会计账簿

（1）会计账簿的种类

①总账。

也称总分类账，是根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等总括核算的资料。

总账一般有订本账和活页账两种。

②明细账。

也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。

明细账通常使用活页账。

③日记账。

是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。

包括现金日记账和银行存款日记账。

日记账通常使用订本账。

④其他辅助账簿。

也称备査账簿，是为备忘备査而设置的。

在会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备査簿，担保、抵押备査簿等。

（2）登记会计账簿的基本要求

①必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿；

②登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；

会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章等；

③任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

（六）财务会计报告

1.财务会计报告的构成

企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

2.企业财务会计报告的对外提供

①企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。

②国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

③财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报吿一并对外提供。

④接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。

（七）账务核对及财产清查

1.账务核对

账务核对，又称账账核对、账表核对、账证核对或对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。

各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账薄之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

2.财产清查

财产清査制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。

【例题】甲公司是一家国有大型企业，2016年12月，公司召开董事会。

董事长兼总经理胡某提出，财务会计报告专业性很强，其精力有限，以前在财务会计报告上签字盖章，也只是履行程序而已。

从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师范某一人签字盖章后报出。

分析甲公司董事长兼总经理胡某的观点有无不妥之处。

【解析】胡某的观点不符合会计法的规定。

公司对外报出的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；

设置总会计师的，还须由总会计师签名并盖章。

董事长胡某也应当依法在本单位对外出具的财务会计报告上签名并盖章。

二、会计档案管理

（一）会计档案的概念

会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。

【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

（二）会计档案管理的归档

单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构），负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册。

1.会计档案的归档范围

①会计凭证，包括原始凭证、记账凭证；

②会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；

③财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告；

④其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。

2.会计档案的归档要求

单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。

同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：

①形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；

②使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；

③使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；

④采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；

⑤建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；

⑥形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。

3.单位从外部接收的电子会计资料除了满足上述条件外还附有符合《中华人民共和国电子签名法》规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。

4.单位的档案机构或者档案工作人员所属机构（以下统称单位档案管理机构）负责管理本单位的会计档案。

单位也可以委托具备档案管理条件的机构代为管理会计档案。

5.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。

因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。

单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年，临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。

（三）会计档案的移交和利用

1.会计档案移交

①单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。

②纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。

电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。

2.会计档案的利用

①单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。

②单位保存的会计档案一般不得对外借出。

确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。

③会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。

（四）会计档案保管的期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限一般分为10年和30年。

会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

企业会计档案保管期限：

保管期限

档案名称

10年

月度、季度、半年度财务会计报告、银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表

30年

原始凭证、记账凭证、总账、明细账、日记账、其他辅助账簿、会计档案移交清册

永久

会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书、年度财务会计报告

5年

固定资产卡片账：

固定资产报废清理后保管5年

（五）会计档案的鉴定与销毁

单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。

经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；

对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。

会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。

1.销毁程序

经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁：

①编制销毁清册。

单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。

②签署意见。

单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。

③共同监销。

单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。

监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；

在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。

电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。

2.不得销毁的会计档案

保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。

单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

（六）特殊情况下的会计档案处置

1.单位分立

①分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。

②单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。

③单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。

2.单位合并

单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。

单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。

3.建设单位项目建设会计档案的交接。

建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。

4.单位之间交接会计档案的手续

①单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续，移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册；

②交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督；

③电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。

三、会计监督

（一）单位内部会计监督

1.概念

单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的监督。

内部会计监督的主体：

各单位的会计机构、会计人员；

内部会计监督的对象：

单位的经济活动；

2.单位内部会计监督制度的要求

会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；

无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求査明原因，作出处理；

单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

【例题▪多选题】我国单位内部会计监督的主体是（）。

A.会计机构

B.会计人员

C.单位负责人

D.审计人员

【解析】单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，监督对象是单位的经济活动。

3.单位内部控制

（1）内部控制的概念

内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

（2）内部控制的原则

一般单位

小企业

①全面性原则

②重要性原则

③制衡性原则

④适应性原则

⑤成本效益原则

①风险导向原则

②适应性原则

③实质重于形式原则

④成本效益原则

（3）内部控制的措施与方法

企业

行政事业单位

①不相容职务分离控制

②授权审批控制

③会计系统控制

④财产保护控制

⑤预算控制

⑥运营分析控制

⑦绩效考评控制

①不相容岗位相互分离

②内部授权审批控制

③归口管理

④预算控制

⑤财产保护控制

⑥会计控制

⑦单据控制

⑧信息内部公开

【提示】不相容职务主要包括：

①授权批准与业务经办

②业务经办与会计记录

③会计记录与财产保管

④业务经办与稽核检查

⑤授权批准与监督检查

【例题▪多选题】下列各项中，属于不相容职务的是（）。

A.业务经办与记账

B.业务经办与业务审批

C.业务审批与记账

D.业务经办与财物保管

【答案】ABCD【例题▪多选题】下列属于小企业建立与实施内部控制应遵循的原则的是（）。

A.全面性原则

B.风险导向原则

C.成本效益原则

D.适应性原则

【答案】BCD

【解析】选项A属于单位建立实施内部控制应遵循的原则

（二）会计工作的政府监督

1.会计工作政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、省级以上人民政府财政部门派出机构和县级以上人民政府财政部门；

财政部门按照行政区域对会计事项实施监督。

除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

2.财政部门会计监督的主要内容

①财政部门对各单位是否依法设置会计账簿；

②会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

③会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等情况实施会计监督。

【例题▪单选题】会计工作的政府监督中，下列无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的机关是（）。

A.财政部门

B.工商部门

C.税务部门

D.审计部门

【答案】B

【解析】政府监督的主体有，财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管。

【例题▪多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

A.是否依法设置会计账簿

B.是否按时进行纳税申报

C.是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

【答案】AD

【例题▪单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的是（）。

A.县级以上财政部门

B.县级以上税务部门

C.县级以上审计部门

D.县级以上人民银行

【答案】A

【解析】审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

（三）会计工作的社会监督

1.会计工作社会监督的概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

【例题▪多选题】会计工作的社会监督主要包括（）

A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督

B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

C.县级以上财政部门依法实施的监督

D.单位和个人对会计违法行为的检举

【解析】县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于政府监督。

2.注册会计师审计报告

（1）审计报告的概念和要素

注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现