第十八章资产负债表日后事项中级讲义文档格式.docx
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2.财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。
如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
（二）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
2011.12.31
2012.1.1
资产负债表日后事项涵盖的期间
2012.4.30
（三）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。
3.调整事项与非调整事项的区别
某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。
若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；
反之，则属于非调整事项。
【思考问题】甲公司2011年的财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：
2012年1月1日至2012年4月30日。
该甲公司2011年10月向乙公司销售商品一批，至2011年12月31日货款尚未收到。
（问题1）2011年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；
乙公司2012年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。
2月发生重大火灾
日后才发生的火灾，非调整事项。
本例中，
（1）导致甲公司2012年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。
（问题2）乙公司2011年11月发生重大火灾，2011年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有50%无法收回，故按50%的比例计提坏账准备。
2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。
2011.12.31已经出现财务危机
3月甲公司接到通知
日前发生的火灾，调整事项。
本例中，导致甲公司2011年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。
考点二：
资产负债表日后调整事项
（一）调整事项的处理原则
1.资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
（2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
①资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数；
②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
③上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
注意，企业对资产负债表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。
2.所得税的处理方法
假定资产负债表日为2011年12月31日，2011年度财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2012年1月1日至2012年4月30日。
假定2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。
调整2011年应交所得税
调整2011年递延所得税
2012.4.30
（二）基本例题
下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。
2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。
该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；
或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在2011年11月份供应给甲公司一批物资。
由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。
甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在2011年12月31日尚未判决，A公司确认了500万元的预计负债。
2012年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。
税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。
【答案】
A公司的会计处理：
甲公司的会计处理：
2011年末A公司已编制的会计分录：
（假定会计利润为1000万元）
借：
营业外支出500
贷：
预计负债500
所得税费用1000×
25%＝250
递延所得税资产500×
25%＝125
应交税费—应交所得税
（1000＋500）×
25%＝375
2011年末甲公司不编制的会计分录
2012年的会计处理：
（1）记录支付的赔偿款
以前年度损益调整—营业外支出 50
预计负债 500
其他应付款 550
其他应付款550【该业务为2012年的业务】
银行存款 550
注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。
准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。
（1）记录收到的赔款
其他应收款 550
以前年度损益调整—营业外收入 550
银行存款 550【该业务为2012年的业务】
其他应收款 550
注意，这里应该通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中借记“银行存款”。
（2）调整所得税（假定税务部门核准允许调整2011年应交所得税）
应交税费—应交所得税 137.5（550×
25%）
贷：
以前年度损益调整—所得税费用137.5
以前年度损益调整—所得税费用 125
递延所得税资产 125（500×
以前年度损益调整－所得税费用 137.5
应交税费—应交所得税 137.5（550×
25%）
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
利润分配—未分配利润 37.5（50×
75%）
以前年度损益调整 37.5（50－137.5＋125）
盈余公积 3.75
利润分配—未分配利润3.75（37.5×
10%）
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
以前年度损益调整412.5（550－137.5）
利润分配—未分配利润412.5
因净利润增加，补提盈余公积
利润分配—未分配利润41.25
盈余公积 41.25（412.5×
（4）调整报告年度2011年会计报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款项目550万元，调减预计负债500万元；
调减盈余公积3.75万元；
调减未分配利润33.75（37.5-3.75）万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5（137.5-125）万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润37.5万元；
调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3.75万元，未分配利润一栏调增3.75万元。
（5）调整2012年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
调增其他应收款550万元，调增应交税费137.5万元；
调增盈余公积41.25万元；
调增未分配利润371.25（412.5-41.25）万元。
调增营业外收入550万元，调增所得税费用137.5万元。
调增净利润412.5万元；
提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增41.25万元，未分配利润一栏调减41.25万元。
【承上题】A公司不服并提出上诉。
但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。
税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。
『正确答案』
以前年度损益调整——营业外支出 50
贷：
预计负债 50
递延所得税资产 12.5（50×
以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
其他会计分录略。
不编制的会计分录
【例题】A公司2011年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1000万元的80%，2011年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。
2012年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。
假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。
【答案】
营业外支出800
预计负债800
所得税费用450
应交税费—应交所得税（1000＋800）×
25%＝450
2012年的会计处理
借：
以前年度损益调整—－营业外支出 10
预计负债 800
其他应付款 810
其他应付款 810【属于2012年的业务】
银行存款 810
不需要调整应交所得税和递延所得税。
【承上题】如果A公司不服，并上诉。
以前年度损益调整——营业外支出 10
预计负债 10
【例题】
（2011年考题）2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；
甲公司和乙公司均不再上诉。
甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。
A.135B.150C.180D.200
【答案】A
【解析】“未分配利润”项目＝（800-600）×
75％×
90％＝135（万元）；
账务处理如下：
以前年度损益调整－营业外支出200
其他应付款600
以前年度损益调整200
递延所得税资产800×
25％＝200
应交税费——应交所得税150
以前年度损益调整600×
25％＝150
以前年度损益调整150
盈余公积15
利润分配——未分配利润135
【归纳】
资产负债表日后调整事项涉及未决诉讼：
发生在所得税汇算清缴之前的，
（1）假定相关支出实际发生时允许税前扣除（且税务部门核准允许调整报告年度应交所得税）。
如果企业不再上诉、赔款已经支付，应调整“应交税费——应交所得税”，将原确认的递延所得税资产转回。
（2）假定相关支出实际发生时允许税前扣除（且税务部门核准允许，但调整本年度应交所得税，或税务部门尚未核准）。
如果企业不再上诉、赔款已经支付，应调整“递延所得税资产”，将原确认的递延所得税资产转回。
（3）假定相关支出实际发生时允许税前扣除。
如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费——应交所得税”，应调整原已确认的递延所得税资产。
（4）涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税费——应交所得税”与递延所得税的调整。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；
但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例题】A公司2011年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到2011年12月31日仍未付款。
A公司于12月31日已为该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）；
A公司于2012年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。
假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。
『答案』
首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：
应补提的坏账准备＝400×
80%－40＝280（万元）
以前年度损益调整——资产减值损失 280
坏账准备 280
递延所得税资产 70（280×
以前年度损益调整—－所得税费用 70
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。
【思考问题】假定A公司2011年末有一批存货，在2011资产负债表日未计提存货跌价准备，资产负债表日后期间因市场环境发生突变，市价大幅下跌。
这种情况不属于资产负债表日后调整事项，因为在2011年底时并没有发生减值。
值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并且有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；
否则，应当作为非调整事项进行处理。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。
例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；
资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。
由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。
【例题】A公司2012年2月10日收到B公司退货的产品。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
该业务系A公司2011年11月1日销售给B公司产品一批，价款100万元，产品成本80万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2011年12月31日仍确认了收入，将此应收账款117万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。
【答案】
（1）调整销售收入
以前年度损益调整－主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
应收账款 117
（2）调整销售成本
库存商品 80
以前年度损益调整－主营业务成本 80
（3）调整应缴纳的所得税
应交税费—应交所得税 5【（100－80）×
25%】
以前年度损益调整－所得税 5
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
利润分配—未分配利润 15（100－80－5）
以前年度损益调整 15
调整盈余公积
盈余公积 1.5
利润分配—未分配利润 1.5
【例题】A公司2012年3月10日收到B公司来函，称2011年12月10日销售给B公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让10%，A公司经过调查确认存在外包装质量问题，同意折让10%。
折让货款已经支付。
该业务系2011年12月10日销售给B公司的产品，价款300万元，产品成本230万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本，货款已经收到。
『正确答案』
（1）借：
以前年度损益调整—－主营业务收入 30（300×
应交税费—－应交增值税（销项税额） 5.1
贷：
应收账款 35.1
（2）借：
应交税费—－应交所得税 7.5（30×
以前年度损益调整——所得税费用 7.5
（3）借：
应收账款 35.1
银行存款 35.1
第三笔分录属于2012年应做的处理。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
具体会计处理可以参见“第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正”。
【例题】2011年12月31日或2012年4月1日，A公司总会计师对2011年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
（1）A公司对B公司投资采用成本法核算，2011年3月31日，被投资单位宣告分配2010年现金股利，A公司实际应得20万元。
A公司和B公司为我国境内居民企业。
税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
A公司会计处理为：
冲减长期股权投资账面价值20万元。
2011年12月31日，当年发现当年差错
2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错
长期股权投资20
投资收益 20
长期股权投资 20
以前年度损益调整—投资收益 20
不需要调整所得税。
（2）2011年A公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。
A公司所编会计分录为：
应付账款 120
库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额）17
资本公积 23
2011年12月31日，当年发现当年差错
资本公积 23
主营业务成本80
贷：
主营业务收入 100
营业外收入 3（120-117）
资本公积
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