电大中级财务会计复习资料Word文档格式.docx

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资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。

例如，年初购入一批存货，采购成本10万元；

年末计提跌价准备1万元，则该批存货年末的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。

7．会计政策与会计政策变更的含义，企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

企业会计政策变更的原因主要有两点：

一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

二是变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。

会计政策变更所采用的会计处理方法包括：

（1）追溯调整法：

指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。

（2）未来适用法：

指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

四、业务题（根据经济业务编制会计分录）

1．委托银行开出银行汇票准备用于采购材料：

委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款

借：

其他货币资金----银行汇票存款80000

货：

银行存款80000

２．开出并承兑商业汇票用于抵付前欠购料款：

16日，开出并承兑商业汇票一张，金额800000元，期限3月，用于抵付前欠购料款。

应付账款　　　　800000

应付票据800000

3．购入设备：

8日，购入机器一台，买价80000元，增值税13600元，运杂费500元，保险费200元。

全部款项已通过银行划付，机器当即投入使用。

固定资产　　　94300

贷：

银行存款94300

4．计提固定资产减值准备：

计提固定资产减值准备6000元

资产减值损失6000

固定资产减值准备6000

5．结转固定资产清理净损失：

23日，结转固定资产清理净损失6000元。

营业外支出6000

货：

固定资产清理6000

6．销售商品一批，采用总价法核算：

5日，向H公司赊销商品一批，售价400000无，增值税68000元。

现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。

采用总价法核算。

应收账款----H公司468000

主营业务收入400000

应交税费-----应交增值税（销项税额）68000

7．现金折扣：

20日，收到H公司支付的本月5日欠货款存入银行（仅商品售价部分享受折扣）

银行存款464000

财务费用4000

贷：

8．预收货款：

销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。

上月已预收货款30万元，余款尚未收到。

该批商品成本为25万元

预收账款468000

同时，借：

主营业务成本250000

主营业务收入400000

库存商品250000

应交税费----应交增值税（销项税额）68000

9．支付销售费用；

以银行存款支付销售费用3500元。

借：

销售费用3500

银行存款3500

10．结转本月已销商品应分摊的进销差价：

结转本月已销商品应分摊的进销差价3510元

商品进销差价3510

主营业务成本3510

11．采购材料，按计划成本核算，账单收到，货款暂欠，材料未到：

采购材料一批（实际成本10000元，计划成本9000元，增值税额1700元），材料按计划成本核算，公司当日开出商业汇票一张，材料未到；

　借：

物资采购　　　　10000

入库:

借:

原材料9000

　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　1700

材料成本差异1000

　　贷：

应付票据　　　　　　11700

贷:

材料采购10000

12．发出材料：

31日，按计划成本核算本月领用的原材料。

本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明：

生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元，生产车间一般性耗用6000元，厂部管理部门一般性耗用5000元，销售部门领用1000元。

生产成本----A产品50000

----B产品40000

制造费用6000

管理费用5000

销售费用1000

原材料102000

13．结转发出材料应负担的成本差异：

31日，结转本月发出甲材料的成本差异。

经计算，本月甲材料的成本差异率为＋2%。

生产成本----A产品1000

----B产品800

制造费用120

管理费用100

销售费用20

材料成本差异2040

14．计算材料成本差异率、计算月末材料实际成本：

企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元。

本月生产车间领用甲材料的划成本为8000元，管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。

计算该企业期末甲材料的实际成本。

材料成本差异率

期末甲材料的计划成本

（元）

期末甲材料的实际成本

15．计提长期借款利息：

计提长期借款利息50000元，年末付款

财务费用50000

应付利息50000

16．按面值发行债券：

按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。

发行债券款已收妥存入企业的存款账户。

银行存款20000000

应付债券20000000

17．委托证券公司代理发行普通股股票：

委托某证券公司代理发行普通股股票面值1000000元，发行价格1200000元，证券公司按发行收入的3%收取手续费并从股款中直接划扣。

银行存款　　　　1164000

股本1000000

资本公积164000

18．购入普通股作为可供出售金融资产：

黄河公司购入M上市公司的股票20万股作为可供出售金融资产核算和管理，每股买20元（含已宣告发放但尚支付的现金股利2元），另支付相关费用20万元。

可供出售金融资产----成本3800000

应收股利400000

银行存款4200000

19．按面值购入债券一批，计划持有至到期：

20×

0年初，A公司购

上面是第十四答案

买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资。

该债券的

面值1250，年票面利率4.7%,存款支付.

持有至到期投资----成本　1250

银行存款　　　　　　　1250

20．计提长期股权投资减值准备：

E公司持有T公司10%的股份，投资成本为400万元，对T公司无重大影响，采用成本法核算。

由于T公司一直经营不善且经营状况短期内很难好转，年末E公司对该项投资计提30万元减值准备。

资产减值损失300000

长期股权减值准备300000

21．以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理：

以银行存款购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关税费4000元。

交易性金融资产-----成本800000

投资收益40000

银行存款840000

22．计提存货跌价准备：

计提存货跌价准备4000元。

资产减值损失　　　4000

存货跌价准备　　4000

23．摊销应由本月负担的商标价值：

31日，摊销应由本月负担的商标价值15000元

管理费用15000贷：

累计摊销15000

24．应付职工薪酬：

本月应付职工薪酬150000元。

其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。

生产成本80000

制造费用20000

管理费用30000

在建工程20000

应付职工薪酬150000

25．确认职工辞退福利：

假定该辞退计划中，职工没有任何选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。

经过计算，计划辞退l00人，预计补偿总额为670万元。

管理费用6700000

应付职工薪酬----辞退福利6700000

26．与某公司达成债务重组协议，用一项专利抵付前欠货款：

8日，与腾达公司达成债务重组协议。

H公司可用一项专利抵付前欠腾达公司的货款80万元。

该项专利的账面价值50万元（与公允价值相等），未计提摊销与减值准备。

相关税费略。

应付账款800000

无形资产500000

营业外收入300000

27．对出租的固定资产计提折旧：

计提出租的固定资产折旧2000元。

其他业务成本2000

累计折旧2000

28．收到出租固定资产本月的租金：

出租一项固定资产，本月租金收入4000元，租金已收到并存入银行。

银行存款4000

其他业务收入4000

29．应收票据到期，对方无力偿付：

一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。

应收账款60000

应收票据60000

30．已贴现的商业承兑汇票下月到期，今得知付款企业因涉诉，全部存款被冻结，下月无法支付到期的商业票据款。

对此公司确认预计负债：

31日，得知甲公司因违法经营受到国家起诉，银行存款已被冻结。

H公司估计：

本月2日已贴现，下月初到期的商业汇票500000元，届时甲公司将无力承付。

应收账款500000

预计负债500000

31．库存现金盘亏的业务处理：

短缺库存现金200元，无法查明原因，决定由出纳员承担责任，尚未收到赔款。

待处理财产损溢----待处理流动资产损溢200

库存现金200

其他应收款200

32．将本年度实现的净利润结转至利润分配账户：

31日，将本年度实现的净利润700万元结转至利润分配账户。

本年利润7000000

利润分配------未分配利润率7000000

33．提取法定盈余公积：

提取盈余公积30万元。

利润分配----提取盈余公积300000

盈余公积300000

34．用法定盈余公积转增资本：

董事会决议，用法定盈余公积60000元转增资本

盈余公积----法定盈余公积60000

实收资本60000

35．本年度分配普通股现金利润：

董事会决议，本年度分配普通股现金股利30万元，下年3月6日支付。

利润分配----应付股利300000

应付股利300000

36．去年办公大楼少计折旧费，经确定属于非重大会计差错：

发现去年度投入使用的一台管理用设备（固定资产），由于计算错误而少提折旧1000元。

管理费用1000

累计折旧1000

五、计算及综合

（一）计算固定资产折旧

1、某公司一项设备的原价为100000元，预计使用年限5年，预计净残值为4000元。

要求

分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额（要求列示计算过程）。

平均年限法：

（100000-4000）/5=19200元

双倍余额递减法：

年折旧率=

第一年应提折旧额=100000×

40%=40000

第二年应提折旧额=（100000-40000）×

40%=24000

第三年应提折旧额=（100000-64000）×

40%=14400

第四、五年应提折旧额=

=8800

年数总和法：

第一年应提折旧额=（100000-4000）

第二年应提折旧额=（100000-4000）

第三年应提折旧额=（100000-4000）

第四年应提折旧额=（100000-4000）

第五年应提折旧额=（100000-4000）

2、综合题

2006年11月8日，K公司发生火灾烧毁一套机器设备，其原始价值200000元，已提折旧85000元，已提减值准备42000元。

清理时，公司以银行存款支付清理费用5000元，残料估价1000元已人库;

经核定保险公司应赔偿损失50000元，赔款尚未收到。

要求:

1.计算该项固定资产的清理净损益;

2.编制该项固定资产报废清理的全部会计分录。

1.该项固定资产清理净损失=清理收入一清理支出

=（1000+50000）一（200000一85000一42000十5000）

=27000元

2.清理的会计分录如下:

①借:

固定资产清理115000

累计折旧85000

贷:

固定资产200000

②借:

固定资产减值准备42000

固定资产清理42000

③借:

固定资产清理5000

贷:

银行存款5000

④借:

原材料（或周转材料）1000

固定资产清理1000

⑤借:

其他应收款50000

固定资产清理50000

⑥借:

营业外支出27000

固定资产清理27000

3．计算固定资产的账面价值与计税基础；

绿色公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。

考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。

该设备的原始成本为3200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。

按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。

问：

2007年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等；

是否产生应纳税暂时性差异？

按题意，分别计算固定资产账面价值和计税基础

（1）2007年该设备按年数总和法应计提折旧额＝（3200－200）×

（5/15）=1000（万元），

2007年末固定资产账面价值＝3200－1000＝2200（万元）

（2）2007年该设备按直线法应计提折旧额＝（3200－200）/5=600（万元），

2007年末固定资产计税基础＝3200－600＝2600（万元）

2007年末固定资产的账面价值为2200万元，计税基础为2600万元，两者不相等，产生暂时性差异400万元。

因资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，而不是应纳税暂时性差异。

4．计算固定资产引起的递延所得税资产或递延所得税负债：

例：

A公司在07年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元，年底确认国债利息收入8000元，支付罚金4000元，本年度利润表中列支折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元，年末公司固定资产的账面价值为450000元，计税基础为540000元，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户期初余额为0.A公司利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率是25%，假设该公司当年无其他纳税调整事项。

要求：

（1）计算递延所得税资产或递延所得税负债，

（2）纳税所得额及应交所得税，（3）按资产负债表债务法计算出本年所得税费用。

（1）递延所得税资产=（540000—450000）×

25%=22500（元）

（2） 

纳税所得额=1000000+（360000－300000）－8000+4000－（57000－45000）=1044000（元）

应交所得税=1044000×

25%=261000（元）

（3）所得税费用=1044000×

25%－22500=238500（元）

（二）债券的发行价格及按实际利率法计算利息

1、例：

某公司拟发行一种面额500元，年利率10%，期限5年的债券，若市场利率为年利率8%，利息每半年支付一次，计算债券的发行价格。

（注：

期数为10，4%现值系数为0.6756，年金现值系数为8.1109）

发行价格＝

2、B公司于2007年1月初发行5年期债券一批，面值2000万元，票面利率4％，每半年末支付利息，到期一次还本。

该批债券实际发行价为1706万元（不考虑发行费用），债券的折价采用实际利率法分摊，每半年计息一次、同时分摊折价款。

三、要求

1．计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。

利息费用计算表金额：

元

期数

应付利息

实际利息费用

摊销的折价

应付债券摊余成本

2．作出B公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。

2007.1.1

17060000

2007.6.30

400000

646574

246574

17306574

2007.12.31

655919.15

255919.15

17562493.15

2008.6.30

665618.49

265618.49

17828111.64

2008.12.31

675685.43

275685.43

18103797.07

2009.6.30

686133.91

286133.91

18389930.98

2009.12.31

696978.38

296978.38

18686909.36

2010.6.30

708233.86

308233.86

18995143.22

2010.12.31

719915.93

319915.93

19315059.15

2011.6.30

724314.72

324314.72

19639373.87

2011.12.31

760626.13

360626.13

20000000

①2007．1发行：

银行存款1706万

应付债券——利息调整294万

应付债券——债券面值2000万

②2007．6应付利息=2000×

4%×

=40万

财务费用646574

应付利息400000

应付债券——利息调整246574

银行存款400000

③2007.12.31借：

财务费用655919.15

应付债券——利息调整255919.15

④2011.12.31到期还本付最后一期利息：

应付债券——面值2000万

应计利息40万

银行存款2040万

3．采用实际利率法编制债券各期利息费用计算表。

甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

（1）计算甲公司该债券在各年末的应付利息金额、实际利息费用、折价摊销、未摊销折价和年末余额摊余成本，结果填入下表（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

应付债券利率摊销表---实际利率法

折价摊销

未摊销折价

摊余成本

245

7755

1

360