推荐注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十八章 非货币性资产交换附习题及答案解析Word文档下载推荐.docx
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收到的补价/换出资产公允价值＜25%或者
收到的补价/（换入资产公允价值＋补价）＜25%
【提示】计算上述比例时，分子和分母均不含增值税。
★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：
（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；
（2）在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。
【例题·
多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（ ）。
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业
B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术
C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产
D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；
选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。
单选题】2017年甲公司发生事项如下：
①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；
②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；
③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；
④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有巳公司的80%股权。
上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生上述交易中，属于非货币资产交换的是（ ）。
A.分期收款销售大型设备
B.以甲公司普通股取得巳公司80%股权
C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D.以持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价
『正确答案』D
『答案解析』①以存货和银行存款偿还债务，不属于非货币性资产交换；
②涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例＝100/2500×
100%＝4%＜25%，属于非货币性资产交换；
③长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；
④发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换。
多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权
B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权
C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权
D.以作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的巳版权
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，应收商业承兑汇票属于货币性资产；
选项C，3个月内到期的国债投资属于货币性资产。
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量原则
确认条件
换入资产入账价值
相关损益
公允价值计量基础
交易具有商业实质并且换入或换出资产公允价值能够可靠地计量
（1）换出资产的公允价值＋支付不含税的纯补价（或－收到的不含税纯补价）＋应支付为换入而发生的相关税费
公允价值－账面价值（为换出资产发生的相关税费计入当期损益）
【新增】资产处置损益
（2）换出资产的含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－增值税进项税额＋应支付为换入而发生的相关税费
★提示：
除增值税之外的相关税费：
与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，计入当期损益，如换出固定资产发生的清理费等；
与换入资产有关的相关税费计入换入资产的成本，如为换入资产而发生的运杂费和保险费等；
为换入交易性金融资产而发生的交易费用计入投资收益借方。
账面价值计量基础
不满足上述条件
账面价值＋为换入资产发生的相关税费＋为换出资产发生的相关税费＋换出资产的销项税额-换入资产的进项税额＋支付补价（－收到补价）
不确认损益
◇换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，才具有商业实质，关联方关系可能导致不具有商业实质。
◇公允价值为基础计量时，优先考虑换出资产公允价值，有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠的，则应以换入资产公允价值为基础。
多选题】下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益
B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入
C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入
D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本；
选项D，换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。
单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（ ）。
A.不涉及补价的，不应确认损益
B.涉及补价的，应当确认损益
C.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本
D.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
『正确答案』B
『答案解析』账面价值模式计量的非货币性资产交换不确认损益。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
★基本思路：
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应该以公允价值为计量基础，不论是否涉及到补价，只要换出资产的公允价值与账面价值不相同，就一定会涉及到损益的确认。
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应该以账面价值为计量基础，不论是否涉及到补价，均不确认损益。
单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司产品适用的增值税税率为17%，乙公司商标权适用的增值税税率为6%。
经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项商标权，假设该交易具有商业实质。
交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格）；
经评估确认，乙公司换出的商标权的含税公允价值为900万元，假设其中增值税销项税额为50万元。
甲公司另以银行存款支付乙公司81万元。
当日，甲公司将产品运抵乙公司且双方办妥了商标权所有权转让手续，双方均开出增值税专用发票。
甲公司换入商标权的入账价值是（ ）。
A.641万元
B.850万元
C.781万元
D.819.06万元
『正确答案』B
『答案解析』入账价值＝换出产品公允价值（700）＋增值税销项税额（700×
17%）＋支付的银行存款（81）－商标权增值税进项税额（50）＝850（万元）。
单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×
2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换，假设该交易具有商业实质。
交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。
换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；
甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。
假设非专利技术免征增值税，甲公司对该交易应确认的资产处置损益为（ ）。
A.0
B.22万元
C.65万元
D.82万元
『答案解析』应确认的资产处置损益
＝（117＋30）－（80－15）＝82（万元）
多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的含税价款为3900万元，增值税税率为17%，成本为3500万元。
该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，因其他债权投资公允价值变动形成其他综合收益增加650万元。
交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。
A.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
B.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
『答案解析』甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值
＝2200＋（7500×
30%－2200）＋（3500－400＋650）×
30%
＝3375（万元）
甲公司会计处理为：
借：
固定资产 3333.33
应交税费——应交增值税（进项税额）566.67
贷：
长期股权投资 3375
投资收益 425
银行存款 100
其他综合收益 195
投资收益 195
丙公司针对该项交易的会计处理为：
长期股权投资 3800
银行存款 100
主营业务收入 3333.33
应交税费——应交增值税（进项税额） 566.67
主营业务成本 3500
库存商品 3500
单选题】甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为880万元。
乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）。
A.538万元
B.570万元
C.700万元
D.718万元
『答案解析』不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）－180＝570（万元）。
涉及多项非货币性资产交换的会计处理
具有商业实质
各项换入换出资产的公允价值均能够可靠计量
换出资产公允价值确定换入资产总成本
某项换入资产成本＝总成本×
公允比例
换入公允能够可靠计量换出公允不能可靠计量
换入资产公允价值确定换入资产总成本
换入公允不能可靠计量换出公允能够可靠计量
账面比例
不具有商业实质或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量
换出资产账面价值确定换入资产总成本
单选题】2017年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）。
A.280万元 B.300万元
C.350万元 D.375万元
『正确答案』D
『答案解析』甲公司换入在建房屋的入账价值
＝（350＋150）×
300÷
（300＋100）＝375（万元）
计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2018年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换。
甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元；
交易性金融资产的账面价值为180万元（未确认公允价值变动），公允价值为200万元；
专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额为100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元。
乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元；
固定资产（厂房）的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元。
同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元（其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元）。
假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。
假设公允价值均等于计税价格，不考虑交换厂房和专利权的增值税。
要求：
（1）计算甲、乙公司换入资产的总成本。
（2）计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值。
（3）编制甲、乙公司相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【解析】本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。
甲公司换出资产公允价值＝150＋200＋260
＝610（万元）
乙公司换出资产公允价值＝230＋350
＝580（万元）
30÷
610（或580＋30）＝4.9%<
25%
因此，可以认定为非货币性资产交换。
『正确答案』
（1）计算双方换入资产的总成本：
甲公司换入资产的总成本
＝610－30＝580（万元）
乙公司换入资产的总成本
＝580＋30＝610（万元）
（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：
甲公司换入的各项资产的入账价值：
换入的固定资产应分配的价值
＝580×
230/（230＋350）＝230（万元）
换入的原材料应分配的价值
350/（230＋350）＝350（万元）
乙公司换入的各项资产的入账价值：
换入的库存商品应分配的价值
＝150/（150＋200＋260）×
610＝150（万元）
换入的交易性金融资产应分配的价值
＝200/（150＋200＋260）×
610＝200（万元）
换入的无形资产应分配的价值
＝260/（150＋200＋260）×
610＝260（万元）
（3）编制相关的会计分录：
甲公司的账务处理：
原材料 350
固定资产 230
应交税费——应交增值税（进项税额）59.5
累计摊销 100
无形资产减值准备 20
资产处置损益 20
主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
交易性金融资产 180
投资收益 20
无形资产 400
银行存款 4
主营业务成本 100
库存商品 100
乙公司的账务处理：
固定资产清理 300
累计折旧 200
固定资产 500
库存商品 150
应交税费——应交增值税（进项税额）25.5
交易性金融资产 200
无形资产 260
银行存款 4
资产处置损益 70
其他业务收入 350
应交税费——应交增值税（销项税额） 59.5
固定资产清理 300
其他业务成本 300
原材料 300
本章小结
★非货币性资产交换的概念；
★非货币性资产交换的确认和计量；
★非货币性资产交换的会计处理。
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