美国现代企业内部审计 现场审计范例Word文件下载.docx

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总体是指一群具有共同特征事物的集合。

在审计中，总体就是要对其形成结论的被审计对象。

内部审计人员从中选择的准备对其进行测试的各类业务、帐户余额、会计报表所列事项、文件记录等都可称为总体。

例如购货订单、收货报告、存货盘存表、销售发票、资产清册、销货订单、例外赊销批准文件、差旅凭证、领料发货单、银行存款调节表、储运计量报告等等。

认识和定义总体就是要按照审计的目标和范围来弄清总体的性质和结构组成，从而保证从中选取的样本具有代表性，能够依据对之测试的结果来推断总体的特征，形成正确的审计结论。

例4—2：

内部审计人员想要确定公司本年度向公共承运公司支付的运输费是否经过适当的授权。

截止本年度审计之日，会计部门记载的运输费支付业务的总体情况如下：

甲公司 

26笔 

小计 

l0万美元 

乙公司 

34笔 

15万美元

丙公司 

70笔 

40万美元

合计三家 

126笔 

65万美元

我们假定，在过去的审计中没有发现不规范的事项，目前的控制状况也令人满意。

由于与丙公司的结算金额大，业务量多，审计员决定从中抽取20笔支付业务进行测试，并试图据其结果来形成关于126笔业务支付授权的审计结论。

显然，这种推测缺乏对总体结构的认识，事实上，与丙公司的结算情况并不代表甲、乙两组，其结论缺乏充分的依据。

在实际工作中，内部审计人员容易犯类似的错误。

例如，从某一月份的银行调节表测试的结果来评价该项工作的全年情况；

从几份合同的执行情况来推断所有不同种类合同的执行情况，等等。

这些推断混淆了整体与局部的关系，是“以偏概全”的典型事例。

在上述运输费支付事例中，要对总体126笔支付业务形成符合逻辑的审计结论，还必须从甲、乙两组业务中抽取适当数量的样本进行测试，否则其结论就只适用于与丙公司的结算情况。

因此，在选择样本前，内部审计人员绝不能忘记按照审计目标来分析认识总体的性质和组成。

除此，审计的时间范围也是定义总体时一个必须考虑的重要方面。

如果审计目的是要对最近6个月的某类业务作出评价，那么不符合该时间限制条件的同类业务就不能成为总体的一部分，即不在本次审计之列。

（二）确定审计标准

审计标准是审计人员用来对被审查事项进行计量和评价的准绳，即说明或隐含被审计事项“应该怎样”才最有利于组织的各种衡量尺度的事物。

它包括组织的一系列方针政策、各种工作标准和指令、一般公认的会计原则、管理原则、政府的法律条例和行业标准等规范性事物。

确定适用的审计标准是非常重要的。

审计测试的过程也是一个运用审计标准的过程r审计结论就是通过将被审计事项“实际怎样”与“应该怎样”的对照比较结果所形成的职业判断。

财务审计之所以能够顺利地进行，其结论容易令人信服，一般公认会计原则的选用是其重要原因之一。

当内部审计人员涉足生产经营领域的审计时，可能会发现某些方面找不到或还没有建立适用的衡量标准，这时，内部审计人员就需要自己设置标准。

这项工作具有一定的难度和风险．但是，一位富有知识和经验的内审人员往往能够按照有利于实现组织目标的原则，从各种渠道（例如，一般公认的管理原则、富有成效的管理实践、政府法律、行业标准，或其审计组织采用的审计标准等）中推断出适用的审计标准。

在设置审计标准时，内部审计人员应该让被审计单位的管理人员参与并取得他们对选定标准的认可，对有关技术性的专业标准的确定，还应该求得专家的帮助，并由其鉴定。

无论是选择还是设置审计标准，一定要考虑审计目标的要求。

例如，若审计人员要确定销售收入的确认是否正确，则其适用的审计标准应该是权责发生制原则。

在适用审计标准时，内部审计人员应该对标准本身进行评价，保证其适用性，否则，使用陈旧的或不适用的标准，可能使整个审计工作变得毫无意义。

（三）选择样本

在从总体中抽取样本之前，内部审计人员必须考虑两个方面的问题；

一是样本规模；

二是抽样方法。

1．确定样本规模

在审计中，样本是从定义的总体中抽取的准备对之进行审查，并依据其结来揭示总体特征，形成审计结论的那部分项目的集合（从数学上讲，样本是总体的一个真子集）；

构成样本的每一个具体项目是抽样单位；

样本规模（或称之为样本容量）就是指所有组成样本的抽样单位的总量。

要使样本的特征具有代表性，即真实地反应总体的特征，就必须有一定数量规模的样本作保证。

一般而言，样本规模越大，其反映总体特征的把握性就越大，依据抽样测试结果对总体特征所作出的评价就越准确，反之，则不然。

但是，一味地增加样本规模又会导致耗用更多的审计时间，从而使审计费用提高，因此，确定适当的样本规模对保证现场审计工作的效率是非常重要的。

影响样本规模的因素很多，内部审计人员在确定样本数量时，应该考虑以下方面：

对抽样测试结果的依赖程度；

审计总体的重要性；

有关总体事项的控制状况和风险程度；

可接受的抽样风险；

简单审计测试中差错的、出现次数和严重程度；

选择样本的方法。

在审计实践中，内部审计人员在考虑上述因素时，可根据实际经验或运用数理统计方法来确定样本规模。

从理论上讲，运用数理统计方法确定样本规模能够保证所选择的样本量较真实地代表总体的特征；

同时，它又能将未发现差错的可能性控制在内部审计人员自己确定的可接受的范围内，因此，这是一种较科学的方法，其测试结果具有较强的说服力。

但是，在很多情况下，内部审计人员不需要太大的样本规模，也不采有数理统计法来确定样本规模，这是因为内部审计人员熟知企业的内部情况，在完成现场调查之后，他们对整个内部控制系统的特征及其适当性和有效性有一个较全面的了解，而长期的审计实践又使他们对实际或潜在的问题和缺陷具有特殊的觉察力，于是，他们往往只需要精心选择几个样本，进行深入、细致的测试，便能把握总体的特征并对其作出准确的评价。

通常，一名富有经验和技巧的内部审计人员会意识到，依靠控制系统的评审比依靠测试样本来揭示差错和问题的方法要经济有效得多。

当然，这并非否定数理统计方法的重要性，事实上，它是解决目前依靠猛增样本数量来保证对总体作出客观准确评价的唯一科学方法。

在许多审计领域，其作用是不可替代的，例如，若审计人员想要确定公司年末在财务报告中列示的应收帐款余额是否真实，这可能涉及到成千上万笔赊销业务，要逐笔审查是不大可能的，依靠经验来精选样本也难以形成准确的结论。

这时，唯有运用数理统计方法才能确定足以满足要求的样本数量，使现场审计工作富有效率和效果。

至于如何运用数理统计原理来确定适当的样本规模，读者可以参阅有关的书籍，在此就不再予以赘述了。

2.确定抽样方法

简单的说，抽样方法就是选择样本的方法。

选择一种或几种适当的选择样本的方法是非常重要的。

适当的方法意味着总体中的每一个抽样单位都有均等的被选择机会，而且能够为样本的特征真实地反映总体特征提供合理的保证。

换言之，对这种抽样方法下测试结果所作的评价能够较准确地反映总体的情况，能够为审计结论提供足够的证明。

在审计实践中，选择样本的方法很多，下面简单介绍几种抽样方法。

（1）任意抽样法

任意抽样法是审计人员在总体随意抽取样本的一种简单方法。

这是早期内部审计人员为减少工作量采取的一种权宜之计。

其抽查的范围、程序和样本规模均是随意的，无规律可言，缺乏科学的依据，可靠性较差，难以保证审计质量。

但是，作为一种探查性方法，有时也能从中获取一些直接的证据，在取得对审计总体的初步认识上是有一定帮助的，有时还能为确定更适当的抽样方法提供某些重要信息。

（2）判断抽样法

判断抽样也称作经验抽样或重点抽样，是审计人员根据自己的经验和技巧，经过对总体的认识和分析研究，有针对性或有选择地抽取样本的一种方法。

一些富有经验和技巧的内部审计人员往往对某些领域可能存在的问题有一种特殊的觉察力。

在现场调查之后，他们通常对审计总体的控制状况、风险程度和重要性都有较准确的估价，这就使得判断抽样所选择的样本具有较强的代表性，基本能够反映总体的特征，从而使审查的结果与总体的实际情况基本吻合，在很大程度上保证了审计的质量。

判断抽样是审计人员在总结任意抽样的经验和教训的基础上发展起来的，基本符合样本选择的原则。

在实际工作中，这种有目的、有针对性的选择方法适用性较强，具备很多的优点：

简便灵活，形式多样，不拘一格；

审计经验和技巧能够得到充分利用，比随机抽样省时、省力；

适用范围广，可与其他抽样方法结合使用，既可用于交易事项、文件记录，帐户余额的测试，又可用来评审内部控制系统和各种职能过程。

只要运用恰当，判断抽样将会使抽样测试工作非常富有效率和效果。

（3）随机数抽样法

随机数抽样是通过利用一张系统的随机数表来选择样本的一种选样方法。

这种方法被认为是能够最大限度地保证总体中每个抽样单位都有同等的被选择机会。

随机数表具有较广泛的适用性，只要总体中各个项目存在连续编码或审计人员认为有必要对之连续编号，就可以采用随机数表来选样。

内部审计部门可以自己编制通用的随机数表，也可以利用其他组织编制的随机数表。

表（4—1）为随机数表的一部分，是由美国州际商务委员会编制的。

表（4—1）中的数字均为随机五位数，但并非所有五位数字的清单，设置专栏是为了给读表人选择样本提供方便，并无他意，表中数字任意排列于各栏中。

随机数之所以选择五位数，只因一般的记录编号均为五位数左右，以便与其对应，为使用提供方便。

使用随机数表时，第一步就是要将总体中的各项目与随机数表中的数字对应起来，使总体中的每个项目都能与随机数字表中的唯一数字相对应。

如果构成总体的项目本身是按照顺序编号归档的，那么这种对应工作很容易完成。

在一般情况下，被测试的总体各项目没有连续编号或编号无法与随机数表中的数字对应，那么审计人员就需要对总体重新编号，建立两者之间的对应关系。

例如，若总体项目的编号不足或超过5位数（如400～5000或200Q01~789459），那么审计人员就应该取随机数表所列数字的前4位数或总体编号中的前5位数（或后5位数）；

若总体的编号为A001，A002……或B001，B002……时，那么审计人员就应该随意指定一位数字代替A、B等字母。

第二步就是要不带偏见地确定选择的起点和系统化路线，起点和预定路线（纵向或横向）可以随意认定，但一经确定，就必须按预定的路线进行选择，不能偏离直至规定的样本数量选足为止，否则就意味着存在个人偏见，破坏了各个项目被均等选择的机会。

现举例说明如何运用随机数表来选择样本。

假如您想从连续编号为401至3400张销售发票组成的总体中选择300张作为样本。

首先，由于1000以上的销售发票编号由4位数字组成，所以您可以选择随机数表（表4—1）中所列数字的前4位数，由此就在总体项目与随机数字之间建立起了对应关系；

其次，您就需要确定随机起点和选择路线，假定随机起点为第808行及第2列上，选择路线为行次从上至下，列次为从左至右。

随机起点上的数字

表4—1随机数字表

行 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7

801 

33993 

S1249 

76123 

16507 

57399 

77922 

36198

802 

39041 

05779 

74278 

75301 

01779 

60768 

22023

803 

56011 

26839 

38501 

03321 

43259 

73148 

43615

004 

07397 

95853 

4S764 

43803 

76659 

57736 

44801

805 

74998 

53337 

13860 

89430 

9582S 

65893 

96572

806 

59572 

95893 

697e5 

43597 

90570 

60909 

06479

807 

74645 

13940 

28640 

00127 

04261 

17650 

34050

808 

42765 

23855 

38451 

11482 

32671 

52126 

23800

809 

66561 

56130 

30356 

54034 

53996 

98874 

78001

810 

50670 

13172 

31460 

20224 

34293 

59458 

24410

811 

53971 

08701 

38356 

36149 

10891 

05178 

55653

812 

47177 

03085 

37432 

94053 

87057 

61859 

96943

813 

41494 

89270 

48063 

12253 

00383 

960lO 

41457

814 

07409 

32874 

03514 

84843 

74421 

86708 

43267

815 

03097 

12212 

43093 

46224 

14431 

15065 

18267

816 

34728 

88996 

59205 

18004 

96431 

41366 

50982

817 

48117 

83679 

52509 

29339 

8773S 

97499 

42848

818 

14628 

89161 

66972 

19810 

40852 

91736 

23920

819 

61512 

79376 

88184 

29415 

50716 

93393 

96220

820 

69954 

55656 

01946 

57035 

64418 

29700 

99242

821 

6145S 

28229 

82511 

11622 

60786 

18442 

36508

822 

10398 

50239 

70191 

37585 

98373 

04651 

67804

823 

59075 

81492 

40669 

16391 

12148 

38538 

73873

824 

91497 

76797 

82557 

55301 

61570 

69577 

23301

825 

74619 

62316 

00041 

53053 

81252 

32739 

65201

826 

12536 

80792 

44581 

12616 

49740 

86946 

41819

827 

10246 

49556 

07610 

59950 

34387 

70013 

64460

828 

92506 

24397 

19145 

24189 

24479 

70118 

42708

829 

65745 

27223 

22831 

39446 

65808 

9S534 

03348

830 

01707 

04494 

48168 

58480 

74983 

63091 

81027

831 

66959 

80109 

88908 

39759 

80716 

36340 

30082

832 

79278 

02746 

50718 

90196 

28394 

82035 

03225

833 

11343 

22312 

41379 

22297 

71703 

78729 

65082

834 

40415 

10553 

65932 

34938 

43977 

39362 

9S828

835 

72774 

25450 

30284 

08291 

93796 

22281 

51434

836 

75886 

85543 

47020 

14493 

38363 

64238 

16322

837 

64628 

20834 

07967 

46676 

42907 

78293

838 

45905 

77701 

98976 

70056 

80502 

68650 

24469

839 

77691 

00408 

64191 

11006 

39212 

25862 

99873

840 

39178 

12024 

43379 

57590 

45307 

72206 

53283

841 

67120 

01558 

99762 

79752 

17139 

52265 

97997

842 

88264 

85390 

92841 

63011 

64423 

50910 

38189

843 

78097 

59495 

45090 

74592 

47474 

56157 

88287

844 

41888 

69798 

82296 

09313 

04150 

07616 

34572

845 

46618 

07254 

28714 

18244 

53214 

39560 

68753

846 

29213 

42101 

25089 

11811 

77558 

72738 

57234

847 

38601 

25735 

04726 

36544 

67848 

93937 

68745

848 

92207 

10011 

64210 

77096