精讲讲义中级会计实务01Word文档格式.docx

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　　【例·

多选题】可靠性要求具体内涵包括（　）。

　　A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映的交易或者事项

　　B.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性

　　C.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的

　　D.企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，是相关性要求。

（二）相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　（三）可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

　　（四）可比性

　　1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

　　2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

多选题】A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（　）。

　　A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理

　　B.A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响,按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算

　　C.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益

　　D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

『答案解析』选项D，属于人为操纵利润。

　　（五）实质重于形式（重要考点）

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

　　▲【总结归纳】

　　体现实质重于形式会计信息质量要求的有：

（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；

　　【思考题】企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债，应确认为金融负债还是权益工具？

『正确答案』确认为金融负债。

（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；

　　在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。

　　【思考题】余额宝？

『正确答案』属于结构性主体。

　　（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；

　　企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。

此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

　　（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；

　　【思考题】

『正确答案』A公司持有B公司48%的有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。

　　本例中，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。

　　（5）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入。

多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（　）。

　　A.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正

　　B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资

　　C.计提固定资产折旧

　　D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入

『正确答案』BD

『答案解析』选项A，体现的是重要性的会计信息质量要求；

选项C，体现的是谨慎性的会计信息质量要求。

单选题】

（2017年考题）下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（　）。

　　A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益

　　B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

　　C.具有融资性质的售后回购的处理

　　D.对无形资产计提减值准备

『正确答案』C

『答案解析』有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入。

体现了实质重于形式原则。

　　（六）重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。

『正确答案』由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。

判断题】

（2018年考题）企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。

（　）

『正确答案』√

单选题】甲公司在编制2019年度财务报表时，发现2018年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额1万元，甲公司将该1万元补记的摊销额计入2019年度的管理费用，甲公司2018年和2019年实现的净利润均为10000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（　）。

　　A.重要性

　　B.相关性

　　C.可比性

　　D.及时性

『正确答案』A

『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入2019年度当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为1万元的金额没有达到重要性程度，所以上述处理体现了重要性原则。

　　（七）谨慎性（重要考点）

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

　　【思考题】反过来表述是否可以？

应低估资产或者收益、高估负债或者费用？

『正确答案』不可以。

（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。

　　▲【总结归纳】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。

（1）计提资产减值准备；

　　【思考题】存货的成本为100万元；

可变现净值为90万元；

计提存货跌价准备10万元。

是否按照谨慎性要求进行会计处理的？

『正确答案』是的。

（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；

　　（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；

　　（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

　　（5）或有事项；

　　【思考题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；

否则不能确认资产。

对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。

　　（6）递延所得税。

　　在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。

　　【思考题】会计分录？

『正确答案』借：

递延所得税资产

　　　　　　　　贷：

所得税费用

　　对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

递延所得税负债

多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（　）。

　　A.固定资产采用年数总和法计提折旧

　　B.计提资产减值准备

　　C.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益

　　D.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择

『答案解析』选项D，体现的是实质重于形式的质量要求。

　　（八）及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，在会计核算中坚持及时性要求主要体现在以下三方面：

一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；

二是要求及时处理会计信息，即在国家统一规定的时限内，及时编制出财务会计报告；

三是要求及时传递会计信息，即在国家统一规定的时限内，即是将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。

　　【知识点】会计要素（★）

（一）资产

　　1.资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

其特征包括：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源

　　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？

『正确答案』可以。

（2）资产预期会给企业带来经济利益

　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

　　【记忆总结】

　　资产预期不会给企业带来经济利益的业务包括：

　　①开办费用；

　　②待处理财产损失；

　　③计提资产减值准备；

　　④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；

　　⑤业务招待费计入管理费用。

　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

　　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；

反之，不能确认为资产。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（2016年考题）企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

（二）负债

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（1）负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。

推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

　　【思考题】汽车召回？

『正确答案』主动召回属于推定义务，被动召回（因法律诉讼等）属于法定义务。

（2016年考题）负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。

『正确答案』√

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业流出经济利益，就不符合负债的定义。

　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　2.负债的确认条件

　　应当同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　（三）所有者权益

　　1.所有者权益定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　2.所有者权益的来源构成

　　实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、减：

库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。

（2017年考题）下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（　）。

　　A.用盈余公积弥补亏损

　　B.提取法定盈余公积

　　C.宣告分派现金股利

　　D.实际发放股票股利

『答案解析』宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。