完整版论财务会计信息对报表使用者的局限性毕业设计.docx

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完整版论财务会计信息对报表使用者的局限性毕业设计

毕业论文

中文题目

论财务会计信息对报表使用者的局限性

系别：

继续教育学院

年级专业：

2012年级财务管理

姓名：

李智萍

学号：

指导教师：

柯明斯

职称：

副教授

2014年7月17日

毕业设计（论文）诚信声明书

本人郑重声明：

在毕业设计（论文）工作中严格遵守学校有关规定，恪守学术规范；我所提交的毕业设计（论文）是本人在柯明斯指导教师的指导下独立研究、撰写的成果，设计（论文）中所引用他人的文字、研究成果，均已在设计（论文）中加以说明；在本人的毕业设计（论文）中未剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，未篡改实验数据。

本设计（论文）和资料若有不实之处，本人愿承担一切相关责任。

学生签名：

李智萍

2014年7月17日

摘要

财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态，因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，财务报表已滞后企业管理的需求,也即财务会计信息对报表使用者存在有一定的局限性。

我们要彻底解决财务信息滞后的问题，及时向报表使用者提供决策有用的财务信息。

因此，财务报表使用者运用财务会计信息应注意历史成本问题，时效性问题。

关键词：

财务报表财务会计信息财务报表使用者局限性

目录

引言

企业的信息并不限于会计信息，包括会计信息和非会计信息，他们对于决策者来说都可能是非常重要的。

财务会计信息常常是对企业过去经营状况的反映，而人们需要作出的决策一般与未来有关，特别是在现代社会中，科学技术日新月异的发展，创新层出不穷，人们消费的偏好不断地改变，通货膨胀成为经济生活中的常态。

因此，仅仅依靠过去的信息推测未来，是不合理的，也即财务会计信息对报表使用者存在有一定的局限性。

因而了解财务会计信息对报表使用者的局限性，对于合理使用财务会计信息从而作出理性的决策是非常重要的。

[1]

目前的财务报表虽然在一定程度上满足了部分决策的需要,但是还要看到财务报表披露的财务信息也有诸多不足,过高地评价财务报表在决策中的地位和作用并无益处。

因此,我们在利用财务报表披露的财务会计信息进行宏观、微观经济决策时,既要认识其重要性,还要了解其局限性,以便合理推断,得出正确结论。

一、财务报表与财务会计信息

（一）财务报表与财务会计信息的关系

财务会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。

会计要素是对会计对象即会计核算的具体内容进行的基本分类，会计的基本目标是为有关方面提供财务会计信息。

企业向有关方面提供财务会计信息的工具或财务会计信息的载体主要是财务报表。

财务报表，是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其结构情况、某一特定时期经营成果的实现及分配情况和某一特定时期现金流入、现金流出及净增加情况的书面文件。

会计报表提供的会计信息是经过加工和浓缩的资料，是经过一定的摘要和简化程序后的结果，这种加工和浓缩是报表编制的基本规律的要求，反映了报表使用者对财务信息的一般要求。

财务报表是财务会计信息的最终载体。

企业编制财务报表的依据是日常会计核算资料，这就要求财务报表所反映的内容及其基本分类，应与会计核算保持一致；而日常会计核算对经济活动内容的分类，也应满足编制财务报表的要求。

因此，会计要素既是会计核算内容的基本分类，也是财务报表的基本构成要素。

基本财务报表主要是资产负债表、利润表和现金流量表。

财务会计信息是会计的一个分支，它着眼于被称为财务报表的关于财务状况和经营成果的通用报告。

可见财务会计信息的着眼点是财务报表。

一套完善的财务报表体系应包括财务报表的组成，这样能提高财务信息的质量，更好的满足信息使用者对财务会计信息的需求。

[2]

（二）财务会计信息的重要作用

1.服务于企业的微观作用

主要表现在以下几方面:

一是公正合理地确定企业损益。

财务会计以公正合理地计量和确定损益以形成一系列财务信息。

二是反映企业管理部门承担的受托经营责任的履行情况。

在现代企业制度下，企业经营者承担着企业所有者的受托经营责任，并需定期向所有者公布，以求得到解脱。

而帮助企业管理部门对外公布和解脱受托责任的选择之一是财务会计报表。

三是服务于企业内部管理，有助于企业资财保护和提高经济效益。

四是保证企业守法经营。

财务会计中的监督职能可以使企业的生产经营活动和财务收支遵守国家的有关法律、政策和法规制度，从而保证企业守法经营。

因而财务会计对外提供的财务信息在满足企业外部各方需要的同时，客观上起到了帮助企业顺利开展对外经济交往的作用。

2.服务于社会的宏观作用

主要表现在以下几方面:

一是财务会计信息是全社会各种经济活动赖以进行的基本支撑物之一。

财务会计的基本职责是为包括企业管理部门和外部各利害关系集团与个人提供决策有用信息。

财务会计所提供的信息是社会各方面处理与企业有关的经济事务的基础。

二是财务会计参与全社会的利益分配。

财务会计确定的损益直接决定着投资者、国家、职工个人之间的利益分割。

三是财务会计有助于国际经济交流和合作。

由于各国间财务会计协调一致的政策与行动，相应地产生了便于理解与沟通的财务信息，这就为国际经济交流与合作打下了坚实的基础。

此外，财务会计还会为根治通货膨胀上起到积极的作用。

[3]

二、财务会计信息对报表使用者的局限性

受会计假设和会计原则的约束，尤其是受历史成本和权责发生制的约束，财务报表本身存在众多的局限性。

企业财务报表是进行财务分析与评价的基础，财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性，财务报表的局限性常常表现为以下几方面：

（一）会计准则方面的因素

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。

高质量的会计准则有助于投资者更好地评价不同公司的收益和风险来源。

因此，新准则引入了公允价值的计量模式，这是与国际会计准则趋同的一大进步，能够更加恰当的反映资产的价值，但是准则也规定要满足一定的条件才能使用。

可见我国新准则对公允价值的运用没有完全放开，我国运用公允价值计量模式的条件还不完善，只能是针对个别满足条件的资产负债项目，会计实务中普遍使用的还是历史成本计量。

由于账簿、报表中很多项目是按照历史成本原则编制的，很多数据不代表其现行成本或变现价值。

或者说即使采用了公允价值和可变现净值等计量基础来计量，由于未来现金净流量的估计、现值的折算等实际操作的困难，还是不能真实的反映企业资产的真实价值。

通货膨胀时期，有些数据会受到物价变动的影响，由于假设币值不变，将不同时点的货币数据简单相加，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，有时难以对报表使用者的经济决策有实质性的参考价值。

由此可以看出，实务中账簿、报表等对未来决策价值的反映具有不完全性。

所以阅读报表时，不能仅局限于阅读企业财务报表提供的数字，还要深入分析一下各项资产负债的计量属性以及其列报金额与实际价值的差异，也就是说，对财务报表所提供财务会计信息的实质性判断十分重要。

[4]

（二）会计制度方面的因素

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度，会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。

会计制度为维护企业的经济利益，建立了与企业自身模式相适应的会计核算体系，然而不少经营者也会利用会计准则给予的灵活性人为地操纵因素以使对外报出的财务报表能够最大程度地有利于企业，隐瞒了经济活动的本质。

如，我国会计准则要求以历史成本报告资产，使财务数据不代表其现行的公允价值或可变现价值，因此使利用企业报表资料对未来进行决策的价值受到影响，此外我国会计规范要求假设货币价值不变，这就是使财务数据不能按通货膨胀率的宏观影响进行调整；同时在经济全球化影响下，跨国企业的经济活动使得单一的货币计量和货币价值稳定再次受到冲击，当币值的变动超过一定程度时，会对会计信息产生诸如资产计价失真、利润确定失实、会计信息的可理解性减弱等不利影响，财务报表所反映的财务状况和经营成果受到扭曲，不能准确反映企业的真实情况。

[5]

（三）管理层和财务会计人员的因素

一个企业中，达到足够高的管理层后，就不再有更高级别的监督者，在实践中，高级职员的行为经常不易被察觉，而且当产生自下而上传递的信息将会引起批评或检讨时,就容易在上传过程中被中断。

因此，管理层将无从获知这些已存在的并且可能对编制财务报表产生重大影响的会计信息。

财务会计人员由于经验和素质不同，对财务报表分析的结果也就会产生不同的影响，从而影响财务报表分析目标的实现。

由于财务会计人员对财务分析理论、相关经济理论及财务报表分析方法掌握的水平不同，导致对财务报表分析结果的理解就有差异，也就不能透彻解释各项计算指标的经济涵义。

财务报表分析是通过计算多种财务指标实现的，分析的效果随计算指标越多而越准确。

若财务会计人员根据个别或较少的指标得出结论，就有可能得出不正确的结论。

因此财务会计人员需要具有丰富的行业经验，仅靠计算分析个别财务指标就作出准确，其分析结果是有局限的。

同时，财务会计人员的风险观念也很重要。

由于经验不同，财务会计人员的风险观念也会有所不同，导致对同一指标高低的看法也会存在差异，从而得出不同的结论。

此外，会计人员进行财务报告分析目的也会对分析结果产生影响。

如管理层往往在对企业财务状况或经营情况的某一方面有需求时，才会去想办法翻阅财务报表中相关的部分信息，这样就有可能导致仅企业某一方面的情况而得出错误的结论。

[6]

三、财务报表使用者运用财务会计信息应注意的问题

（一）历史成本问题

现行的会计报表体系是建立在历史成本的原则上的，而历史成本本身就存在着诸多缺陷，从而导致会计报表所披露的财务信息存在缺陷。

以历史成本为计量基础，不能反映通货膨胀所带来的物价等因素的变动。

历史成本只能反映过去的经济活动情况，而面对通货膨胀时高时低，历史成本原则已很难适应人们对会计信息的要求了。

相对于有可以稽核的凭证为依据的历史成本，公允价值获取的信息成本较高。

会计信息要在成本和准确性之间找到一种能获得最大效益的平衡，提供绝对可靠的会计信息只是公允价值运用的行动标杆而绝非其目的。

因此，在实际应用中，公允价值计量的运用要适度，对重要事项要尽量采用公允价值计量，同时不应排斥对历史成本信息的运用。

报表的使用者应关注预测信息，因为历史信息固然重要，但预测信息与其相比对决策更为相关。

而会计信息的提供者应重视提供有关未来的信息。

第一，可利用附表等形式提供预测信息。

第二，可在现行的报表体系中增加反映企业未来经济活动的报表。

第三，采用现行成本与历史成本相结合的混合计量会计模式，特别是发生高通货膨胀时，应用现行成本取代历史成本来报告企业的会计信息。

第四，报表使用者应注意不断积累经验。

努力提高自身的职业判断能力。

第五，应注意专业知识的更新。

第六,尽量编制预测财务报表,报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在欠缺，无法对企业的未来情况做出合理的预计，因此要求编制预测财务报表的呼声越来越高，将预测财务报表纳入财务报告已成为必然。

[7]

（二）时效性问题

金融衍生工具的出现与发展，增加了资本市场的流动性，可以使企业在一夜之间改变经营方向和风险状况。

以资金和信用构成的象征性经济的重要性已经超过了传统的实物性经济，并对信息的及时性提出了更高的要求，这就使现行的定期财务报告制度显得有些过时。

从时间上来说已今非昔比，特别是现今随着知识经济的到来，计算机网络的快速发展，在信息时代的今天,现行的报表体系作为一种定期报告制度已不再满足需要，其披露的信息已成过去。

[8]

我们应该扩大信息的披露范围，充实信息披露的内容，不仅要披露以货币计量的财务信息，还要辅以诸如优秀的人力资源、完善的营销渠道、专利技术