CMA美国注册管理会计师讲义0301Word格式.docx
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b.预期现有企业对新进入者的反应
（5）替代品
向前、向后整合=前向、后向整合
（二）内部环境分析
1.产品或服务的品质
2.产品或服务的成本（价格）
3.产量、效率、交付能力
4.产品研发能力和生产技术（产品技术和制造技术）
5.人才、设备、物料、方法等
6.销售与服务
（三）SWOT分析
S（Strength）：
优势
良好的财务状况、强大的市场地位、产品设计的创新、组织的学习能力
W（Weakness）：
劣势
资金不足、企业内部组织混乱、企业缺乏相应的人才
O（Opportunities）：
机会
客户基数增加、新的客户获取渠道、政策优惠、利用竞争对手的弱点
T（Threats）：
威胁
客户基数减少、竞争对手提供产品或服务的能力超过本企业
公司环境
优势（S）
劣势（W）
机会（O）
（SO）发展战略
当企业内部有优势、外部有机会时，它应该充分利用有利的内外部环境，把机会和优势变为企业良好的盈利能力。
（WO）发展或稳定战略
企业存在一些外部机会，但企业内部有一些劣势妨碍着它利用这些外部机会。
企业可以通过利用外部机会来弥补内部劣势的战略。
威胁（T）
（ST）发展或稳定战略
是利用本企业的优势回避或减轻外部威胁影响的战略。
（WT）收缩或放弃战略
是一种旨在减少内部劣势、同时回避外部环境威胁的防御性战略。
一个面对大量外部威胁和具有众多内部劣势的企业处于不安全和不确定的境地，可以考虑清理，清算、出售现有资产，把资源转移到更有竞争力的领域。
三、战略选择
企业的战略选择可以分为公司层战略和业务单位战略两个层级。
（一）BCG矩阵（波士顿矩阵）
BCG矩阵帮助公司管理层制定总体战略，为公司进行有关资源分配、新业务开设、并购、裁减、转让等战略决策提供分析工具。
（二）波特竞争战略
1.成本领先：
高效率和低成本~薄利多销
eg：
沃尔玛
2.差异化：
独一无二
三棵树
3.聚焦成本领先
必胜客
4.聚焦差异化
江小白
四、战略执行与控制
第二节预算的概念和方法
一、预算的作用~编制预算的原因~预算的好处
预算就是企业的营运计划和控制工具。
主要有：
计划目标、协调、控制、绩效评价、沟通、目标一致性。
二、成功预算的特征
1.预算应该与公司的使命、战略相匹配。
2.成功的预算应该有较广泛的参与度。
3.取得最高管理层的支持。
基础、保证、关键
4.预算所确定的标准可以控制公司资源的利用，并可以激励员工。
5.良好的组织结构能够保证预算的顺利实施和有效问责。
三、预算的过程
（一）预算参与者
（二）预算编制流程
四、预算编制方法
掌握概念、适用范围、优缺点、及做题规律
（一）项目预算
预算的编制是围绕着某一个特定项目而展开的。
项目预算包括预期将产生于某一特定项目的所有费用、收入。
项目预算的核算对象一般具有异质性，如：
建筑物、游艇。
预算期间就是该项目的期限，但跨年度的项目应按年度分解编制预算。
优点：
更好地对单个项目进行控制；
缺点：
对于那些以企业整体为成本动因的费用（如研发成本）而言，聚焦单位项目会变得难以判断、分配和控制。
出题规律：
针对大型资本支出，设备、厂房、建筑
（二）作业基础预算
作业基础预算将基于作业的成本来编制预算，主要应用于间接成本（制造费用）的预算编制。
适合流程复杂，产品种类多，间接制造成本占比高的制造业。
精确；
判断增值作业与非增值作业，为持续改进提供基础。
代价较大。
（成本-效益分析）
以作业为基础、精确对间接成本的预算编制
（三）增量预算
增量预算是一种基于过去展望未来的预算编制方法，即以过去预算为基础，根据内外部环境变化的分析对于具体的项目（比如费用金额）进行一定的调整。
教育行业应用较多。
优点：
省时省力。
缺点：
上一年的不足延续到下一年。
在过去基础上调整、省时省力、预算规模逐渐扩大
（四）零基预算
管理者必须每年从零开始构建预算，无论与往年的差异如何，预算的编制者都必须证明预算中所有的支出都是合理的。
关注每一个预算项目在当期的成本合理性，在政府预算编制中很受欢迎。
对现有的经营活动进行深入细致的分析，有效降低资源的浪费
耗时费力；
引入预算松弛；
年底突击花钱。
新的管理层上任、经理期末安排大额支出、植入预算松弛、几年编制一次
（五）改善预算
改善预算是基于“没有最好，只有更好”的逻辑，以持续改进为理念来编制预算。
强调以“相同作业，更高的效率和品质”。
因此，它并不能随意地削减作业。
越来越好、不削减作业
（六）滚动预算~连续性预算
滚动预算是定期连续修订的预算。
滚动预算的预算期是固定的。
长远视角；
更强的相关性。
分散精力。
出题规律：
删除上一期，加上新一期，预算期间数不变，连续
（七）弹性预算
弹性预算是指在静态预算的基础上，根据实际产量进行调整，即用实际产量乘以标准单价和标准单位变动成本，固定成本不变。
静态预算
弹性预算
实际结果
销量
10,000
12,000
销售额
10,000×
＄10
＄10×
＄132,000
变动成本
（10,000×
＄6）
（＄6×
１2,000）
（＄70,800）
边际贡献
＄40,000
＄48,000
＄61,200
固定成本
（＄30,000）
（＄32,000）
营业收益
＄10,000
＄18,000
＄29,200
1.可以更好地利用历史预算信息以改进对未来的规划；
2.准确匹配企业的销售预测；
3.可以进行详细的差异分析。
公司主要关注产出的弹性预算水平，而忽视了未能达成销售目标这一事实。
进行差异分析、绩效评估
第三节预测技术
一、回归分析
（一）相关系数r
相关性是两个变量之间线性关系的强度，相关性的大小可以通过相关系数（r）来度量。
相关系数r的取值范围是【-1,1】。
r=1时，变量之间是完全正相关的关系，即变量之间变动的方向相同，幅度也完全一致；
r=-1时，变量之间是完全负相关的关系，即变量之间变动的方向相反，但幅度完全一致；
r=0时，表明变量之间没有相关性。
1>
r>
0时，表明变量之间存在正相关关系；
-1<
r<
0时，变量之间存在负相关关系。
相关系数的绝对值越接近于1，则变量之间的线性关系越强、关联度越高；
而相关系数的绝对值越接近于0，则变量之间的线性关系越弱、相关度越低。
（二）确定系数R方=r的平方
确定系数即拟合优度，是衡量两个变量之间的拟合度的指标。
确定系数应该介于0和1之间
（三）回归分析
简单回归方程的方程式为y=a+bx
其中：
y=因变量；
a=y轴的截距；
b=回归曲线的斜率（即回归系数）；
x=自变量
1.回归分析是一种强大的技术，可用于检查一个或多个变量（自变量）解释或预测另一个变量（因变量）的能力。
2.是计算混合成本中的固定和变动成本，实现定量预测分析的工具。
1.回归关系随时间而发生变化。
2.使用回归分析需要较多的历史数据，才能使用最小二乘法最终拟合出回归方程。
对于新成立的公司，可能缺乏相关的数据。
3.数学上的相关关系，并不代表逻辑上的因果关系。
二、期望值
期望值是一种将金额与概率分布的每种可能结果相关联的方法。
事件的期望值是通过将每个结果的概率乘以其收益（或成本）并将乘积相加得到的。
用公式表示：
在上式中：
EVj代表第j个项目的期望值。
Ri代表了第i个可能情况下的预期收益（或成本），i=1,2，...，n。
Pi代表了第i个可能情况下的概率。
完全信息是指确定将要发生的自然状态的特定信息。
拥有完全信息的期望值在拥有完全信息的情况下，投资所能产生的最大期望收益。
完全信息的期望值即决策者如果事前知道哪种情况会发生而可以获得的额外的期望收益。
帮助管理会计师在一种不确定的状态下进行客观的分析和决策。
期望值计算的可靠性完全取决于每种情景的可能结果和各种结果的发生概率的可靠性。
期望值分析计算的是平均值，假设决策者均是风险中性者。
三、累积平均学习曲线
学习曲线分析反映了人们在获得经验后执行任务的速度增加。
学习曲线分析假设执行给定任务所需的时间会逐渐缩短，它表示为每次累计产量翻倍时减少的时间的百分比。
累积平均单位时间=前一批次累积平均时间*学习曲线率
学习曲线率=累计平均单位时间/前一批次累计平均时间
累积平均时间学习模型用来分析，当产量翻番的时候，即累积产量增加一倍，该时点所有产品的平均耗时。
批次
产量
单位累积平均耗时
累积总耗时
区间
额外耗时
单位平均耗时
1
100
20
2,000
2
200
16
3,200
101-200
1,200
12（1,200/100）
4
400
12.8
5,120
201-400
1,920
9.6（1,920/200）
8
800
10.24
8,192
401-800
3,072
7.68（3,072/400）
1600
8.192
13,107.2
801-1,600
4,915.2
6.144（4,915.2/800）
注：
前3个、前5个、前6个等产品的平均生产时间不能用学习模型计算出来，如有需要，题目会直接告知。
定价决策；
绩效评估。
1.只适用于劳动密集型的公司预测产品的人工成本，不适用资本密集型、机器执行的重复性任务；
2.在实践中学习曲线的局限性在于难以了解学习曲线的形状。
第四节总预算
一、总预算编制顺序
1.以销售预测为起点，即确定销售量
与销售收入。
2.总预算中最后编制的是现金流量表。
但做题要结合选项内容~矮子里拔将军
3.总预算=经营预算+财务预算
财务预算包含资本支出预算、现金预算、
资产负债表预算、现金流量表预算。
即资现资现。
二、生产预算
生产过程：
三、现金预算
期初现金余额＋本期现金流入－本期现金流出＝期末现金余额（结余或短缺）
现金结余——投资
现金短缺——融资
估计现金流入
当月现金流入＝（当月回收百分比×
当月销售额）
＋（售后第一个月回收百分比×
上月销售额）
＋（售后第二个月回收百分比×
两个月前的月销售额）
＋（售后第三个月回收百分比×
三个月前的月销售额）
公司还可能有额外的非销售收入，如投资收入。
非销售现金收入＋销售现金收入＝总的现金收入
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