会计第二章持有至到期投资Word文档下载推荐.docx

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持有至到期投资的初始计量

---------------------------------------------------------------------------------------------------

借：

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（支付款项中包含的已到付息期但尚未得到的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

银行存款等（实际支付的金额）

持有至到期投资的后续计量

①持有至到期投资为：

分期付息；

一次还本的债券投资

应收利息（债券面值×

票面利率）

持有至到期投资——利息调整（差额；

或贷记）

投资收益（期初摊余成本×

实际利率）

②持有至到期投资为：

一次还本付息的债券投资

持有至到期投资——应计利息（债券面值×

持有至到期投资——利息调整（差额；

出售持有至到期投资

银行存款等（出售时实际收到的价款）

持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）

持有至到期投资——成本（）

投资收益（差额，也可能在借方）

持有至到期投资转换

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

本期计提的利息=期初摊余成本×

实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

【例题一·

单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（）万元。

A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2055.44

（2）2012年应确认的投资收益为（）万元。

A．83.56B．82.90C．82.22D．100

【答案】

（1）D；

（2）C

【解析】

（1）持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。

该持有至到期投资

2010年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×

（1+4%）-2000×

5%=2072.54（万元）。

2011年12月31日的账面价值=2072.54×

5%=2055.44（万元）。

已知：

票面年利率；

实际年利率

则：

账面价值=（公允价值+费用）×

（1+年实际利率）—（票面总额×

票面年利率）

（2）2012年应该确认的投资收益=2055.44×

4%=82.22万元

【例题二·

单选题】20×

7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。

该债券系乙公司于20×

6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。

甲公司拟持有该债券至到期。

（2009年新制度考题）

（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ 

）。

A．1050万元 

B.1062万元

C．1200万元 

D．1212万元

（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ 

A．120万元 

B.258万元

C．270万元 

D．318万元

（1）B；

（2）B

持有至到期投资初始计量（入账价值）=公允价值+费用

投资收益=票面总额×

（1+票面年利率×

持有年限）—（公允价值+费用）

（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1062（万元）。

（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×

12×

（1+5%×

2）-（1050+12）=258（万元）。

【例题三·

计算题】2009年初，甲公司购买了A公司当日发行的债券，面值为：

1000000元。

票面利率为：

4%，期限为5年。

买价（公允价值为：

950000元），交易费用为：

6680元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第五年末兑付本金（不能提前兑付）。

（P/A，4%，5）=4.4518，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，4%，5）=0.821，（P/F，6%，5）=0.747

【P/A:

年金现值系数】【P/F：

终值现值系数】

（1）计算甲公司各年应该确认的投资收益（结果保留整数）

（2）编制甲公司有关该项投资的会计分录

解答：

初始计量时计算实际年利率

面值总额×

终值现值系数+面值×

票面利率×

年金现值系数=公允价值+费用

1000000×

（P/F，r，5）+1000000×

4%×

（P/A,r，5）=950000+6680=956680元

（P/F，4%，5）+1000000×

（P/A,4%，5）=999072元

（P/F，6%，5）+1000000×

（P/A,6%，5）=915496元

4%

999072元

R

956680元

6%

915496元

R—4%/956680—999072=6%—R/915496—956680

R=5%

因此甲公司各年应确认的投资收益如下表（结果保留整数）

年份

期初摊余成本（a）

实际利息（b）

（按5%计算）

现金流入（c）

期末摊余成本

（d=a+b-c）

2009年

956680

47834

40000

964514

2010年

48226

972740

2011年

48637

981377

2012年

49069

990446

2013年

*49554

1040000

（2）会计分录如下：

①取得持有至到期投资

借：

持有至到期投资——成本1000000

贷：

持有至到期投资——利息调整43320

银行存款956680

②2009年末计提利息

应收利息40000

持有至到期投资——利息调整7834

投资收益47834

银行存款40000

③2010年末计提利息

持有至到期投资——利息调整8226

投资收益48226

④2011年计提利息

持有至到期投资——利息调整8637

投资收益48637

⑤2012年计提利息

持有至到期投资——利息调整9069

投资收益49069

⑥2013年计提利息以及到期兑付

持有至到期投资——利息调整9554

投资收益49554

银行存款1040000

持有至到期投资——成本1000000

应收利息40000

教材P35【例2-5】20×

0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

　　设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

　　59×

（1+r）-1+59×

（1+r）-2+59×

（1+r）-3+59×

（1+r）-4+（59+1250）×

（1+r）-5=1000（元）

采用插值法，可以计算得出r=10%。

表2-1金额单位：

元

（按10%计算）

20×

0年

1000

100

59

1041

1年

104

1086

2年

109

1136

3年

114*

1191

4年

118**

1309

*数字四舍五入取整；

**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：

（1）20×

0年1月1日，购入债券：

　　借：

持有至到期投资——成本l250

银行存款　　　　　l000

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　250

（2）20×

0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　4l

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　l00

银行存款　　　　　　　　　　　　59

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　59

　　（3）20×

1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　45

投资收益　　　　　　　　　　　　　l04

　借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　59

　　（4）20×

2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　50

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　l09

应收利息　　　　　　　　　　　　　　59

　　（5）20×

3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　55

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　ll4

银行存款　　　　　　　　　　　59

（6）20×

4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：

应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资——利息调整　59（250-41-45-50-55）

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll8

银行存款　　　　　　　　　　　　　59

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

银行存款等