进出口税费计算第5章第5节内容Word文档格式.docx
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=1,031,560.00×
28％
=288,836.80（元）
2．从量关税
（1）从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。
计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。
应征进口关税税额=货物数量×
单位税额
③确定其实际进口量；
④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格（计征进口环节增值税时需要）；
⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币（完税价格）；
⑥按照计算公式正确计算应征税款。
实例三：
国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷（宽度=35毫米，长度不超2米），成交价格合计为CIF境内某口岸lO.00港币／卷，已知外币折算率为1港币=人民币1.1元，计算应征进口关税。
确定税则归类，彩色胶卷归人税目税号3702.5410；
原产地香港适用最惠国税率30元／m2；
确定其实际进口量50,400卷×
O.05775m2／卷（以规定单位换算表折算，规格“135／36”1卷=0.05775m2）=2,910.6m2；
审定完税价格为504,000港币；
将外币总价格折算成人民币为554,400.00元（计征进口环节增值税时需要）；
应征进口关税税额=货物数量×
=2,910.6m2×
30元／m2
=87,318.00（元）
3．复合关税（略）
（1）复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。
单位税额+完税价格×
关税税率
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归人恰当的税目税号；
④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；
⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；
实例四：
国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4，000美元／台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元／台，已知外币折算率l美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。
确定税则归类，该批摄像机归入税目税号8525．3091；
原产国日本关税税率适用最惠国税率，其中CIF境内某口岸4,000美元／台的关税税率为单一从价税35％；
CIF境内某口岸5,200美元／台的关税税率为12,960元从量税再加3％的从价关税；
确定后成交价格合计为80,000美元和104,000美元；
将外币价格折算成人民币为656，000元和852，800元；
按照计算公式分别计算进口关税税款。
单一从价进口关税税额=完税价格×
进口关税税率
=656,000,00×
35％
=229,600.00（元）
复合进口关税税额=货物数量×
=20×
12,960元／台+852,800.00×
3％
=259,200.00+25,584.00
=284,784.00（元）
合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额
=229,600.00+284,784.00
=514,384.00（元）
4．滑准关税
2010年我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税。
确定滑准税率的具体方式如下：
（1）当进口棉花完税价格高于或等于14元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。
（2）当进口棉花完税价格低于14元/千克时，税率按下列公式确定。
计算公式
Ri=8.23/Pi+3.235%×
Pi-1（Ri≤40%）
其中：
Ri—暂定关税税率，当按上述公式计算时其值高于40%时，取值40%
Pi—关税完税价格（元/千克）
应征税款计算公式：
应征进口关税税额=完税价格*关税税率
计算程序
（1）根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格
（2）将完税价格折算成人民币,并折算成*元/千克
（3）将折算后的*元/千克与14元/千克比较,最终确定税率
（4）按从价税或从量税计算应征关税款。
计算实例
实例五：
国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸980.00美元。
经海关核准确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0648元，计算应征进口关税税款。
计算方法：
审定完税价格：
980美元×
7.0648元/美元=6,923.50元，折算后每千克为6.924元/千克,低于14元／千克，按照滑准关税税率计征关税；
根据进口暂定关税税率（滑准关税税率）公式计算其暂定关税税率：
该批棉花暂定关税税率=8.23/Pi+3.235%×
Pi-1
=8.23/6.924+3.235%×
6.924-1
=0.412611
该滑准关税税率计算后为41.26％，大于40％，按照40％的关税税率计征关税。
应征进口关税税额=暂定关税税率×
完税价格
=6,923.50×
40％
=2,769.40（元）
实例六：
某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸1,020美元。
1,020美元×
7.0648元/美元=7,206.10元，折算后每千克为7.206元,低于14元／千克，按照滑准关税税率计征关税；
该批棉花暂定关税税率=8.23/Pi+3.235%×
Pi-1
=8.23/7.206+3.235%×
7.206-1
=0.3752
该滑准关税税率计算后为37.52％，小于40％，按照实际计算的关税税率计征关税。
完税价格（美元）×
汇率
=7,206.10×
37.5％
=2703.73（元）
实例：
国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸2.14美元/千克。
经海关核准确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.5718元，计算应征进口关税税款。
2.14×
6.5718=14.064，高于14元／千克，按0.570元/千克计征从量税；
应征进口关税税额=进口货物数量×
暂定关税税率
=1000×
0.570
=570（元）
（三）出口关税税款的计算
1．实行从价计征标准的出口关税的计算方法
（1）计算公式应征出口关税税额=完税价格×
出口关税税率
完税价格=FOB÷
（1+出口关税税率）
（2）计算程序
②根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的FOB价格；
③根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币折算成人民币；
④按照计算公式正确计算应征出口关税税款。
（3）计算实例
国内某企业从广州出境合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨价格为FOB广州98美元。
已知外汇折算率1美元=人民币8.2元，要求计算出口关税。
确定税则归类，该批合金生铁归入税目税号7201.5000，税率为20％；
审定FOB为8,428美元；
将外币价格折算成人民币为69,109.60元；
出口关税税额=FOB÷
（1+出口关税税率）×
=69,109.60÷
（1+20％）×
20％
=57,591.33×
=ll,518.27（元）
2．实行从量计征标准的出口关税的计算方法（略）
（1）计算公式
应征出口关税税额=货品数量×
（2）计算程序①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归人恰当的税目税号；
②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；
③确定其实际出口量；
④按照计算公式正确计算应征出口关税税款。
国内某服装制造企业从青岛出口女装棉制针织上衣4000件、男装棉制针织衬衫4500件，成交总价（FOB）分别为12,000.00美元、15,750.00美元。
计算应征出口关税。
确定税则归类，女装棉制针织上衣归人税目税号6104.3200，税率为0.30元／件；
男装棉制针织衬衫归人税目税号6105.1000，税率为O.20元／件。
应征从量出口关税税额=货物数量×
=4000×
0.30元／件+4500×
0.20元／件
=1,200.00+900=2,100.00（元）
二、进口环节税的计算
（一）消费税税款的计算
（1）计算公式
①从价征收的消费税按照组成的计税价格计算。
其计算公式为：
应纳税额=组成计税价格×
消费税税率
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税=（关税完税价格+关税税额）÷
（1-消费税税率）
②从量征收的消费税的计算公式为：
应纳税额=应征消费税消费品数量×
③同时实行从量、从价征收的消费税是上述两种征税方法之和。
应纳税额=应征消费税消费品数量×
单位税额+组成计税价格×
（2）计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；
②根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率；
③根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格；
④根据汇率使用原则，将外币折算成人民币（完税价格）；
⑤按照计算公式正确计算消费税税款。
（3）计算实例
实例：
某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1,672.00美元。
兑换率为：
l美元=人民币8.2元，现计算应征的税款。
确定税则归类，啤酒归入税目税号2203.0000；
原产国丹麦关税税率适用最惠国税率，啤酒的关税税率为O元／升；
进口完税价格≥360美元／吨的消费税税率为250元／吨，进口完税价格<
360美元／吨的消费税税率为220元／吨；
进口啤酒数量：
3,800升÷
988升／吨=3.846吨，计算完税价格单价：
1,672美元÷
3．846吨=434．74美元／吨（进口完税价格≥360美元／吨），则消费税税率为250元／吨；
进口环节增值税税率17％；
审定完税价格为l,672美元；
将外币价格折算成人民币为13,710.40元；
按照计算公式计算进口环节消费税。
进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量×
=3.846吨×
250元／吨
=961.50元
（二）增值税税款的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
增值税税额计算公式：
增值税税率
某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1,200.00美元，按兑换率1美元=人民币8.2元，折合人民币为9,840.00元。
已知该批货物的关税税率为12％，消费税税率为10％，增值税税率为17％。
现计算应征增值税税额。
首先计算关税税额；
然后计算消费税税额；
最后再计算增值税税额。
计算关税税额：
应征关税税额=完税价格×
=9,840×
12％=1,180.80（元）
计算消费税税额：
应征消费税税额=（完税价格+关税税额）÷
（1-消费税税率）×
=（9,840.00+1,180.80）÷
（1-10％）×
10％
=12,245.33×
=1,224.53（元）
计算增值税税额：
应征增值税税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×
增值税税率
=（9,840+l,180.80+1,224.53）×
17％
=2,081.71（元）
某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸800美元。
已知该批货物的关税税率为35％，增值税税率为17％，兑换率为：
l美元=人民币8.2元。
请计算应征增值税税额。
首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。
计算关税税额：
应征关税税额=完税价格×
=800×
8.2×
=6,560×
35％=2,296（元）
计算增值税税额：
应征增值税税额=（完税价格+关税税额）×
=（6,560+2,296）×
=8,856×
=l,505.52（元）
三、其他税费的计算
（一）滞纳金的计算
1、滞纳金征收规定
缴纳期限：
应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税费。
逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
★缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。
★在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算。
★缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则缴款期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。
★如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。
2、计算公式
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×
0.5‰×
滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×
3、实例
国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车l0辆，成交价格共为CIF境内某口岸125,800美元。
已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72，860.70元，进口环节增值税税额为人民币247，726．38元。
海关于2004年10月14日（周四）填发《海关专用缴款书》，该公司于2004年11月9日缴纳税款。
现计算应征的滞纳金。
首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。
注意：
实际计算纳税期限时，应从税款缴款书之日的第二天起计算，缴纳期限的最后一日是星期六、天或法定节假日的，缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作。
税款缴款期限为2004年10月29日（星期五），10月30日-11月9日为滞纳期，共滞纳11天。
按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。
关税滞纳金=滞纳关税税额×
=352,793.52×
ll
=l,940.36（元）
进口环节消费税滞纳金：
进口环节消费税税额×
=72,860.70×
=400.73（元）
进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额×
=247,726.38×
11
=1,362.50（元）
（二）滞报金的计算
1、滞报金征收规定
未按规定期限申报，由海关征收滞报金，滞报金按日计征。
计征起始日为运输工具申报进境之日起第15日为起始日，海关接受申报之日为截止日，起始日和截止日均计入滞报期间。
※滞报金的计征起始日如遇法定节假日，则顺延自其后第一个工作日。
（2012年变动，重点）
①电子数据申报后，未在规定期限提交纸质报关单，被海关撤单需重新申报产生滞报的，计征起始日以自运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以海关重新接受申报之日为截止日。
单选题（2007年考题）
运载进口货物的运输工具5月9日申报进境，收货人5月15日向海关传送报关单电子数据，海关当天受理申报并发现场交单通知。
收货人于5月27日提交纸质报关单时，发现海关已于5月26日撤销电子数据报关单，遂于5月30日重新向海关申报，海关当天受理申报并发出现场交单通知，收货人5月31日提交纸质单证。
如以上日期均不涉及法定节假日，滞报天数应为：
A.0天
B.6天
C.7天
D.8天
答案：
C
解释：
未按时提交纸质报关单，以运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以海关重新接受申报之日为截止日。
5月9日加14天，5月23日为申报的截止日，5月24日为滞报的起始日，海关与5月30日重新接受申报，5月30日为滞报的截止日，滞报的起始日和截止日均计入滞报期间，因此5月24日至5月30日为滞报期，共滞报7天。
②进出口货物收发货人申报并经海关审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报产生滞报的，滞报金的征收，以撤销原电子数据报关单之日起15日为起始日，以海关重新接受申报之日为截止日。
单选题（2008年考题）
进出口货物收发货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，如产生滞报，经进口货物收发货人申请并经海关审核同意，以（）为滞报金起征日。
A.运输工具申报进境之日
B.运输工具申报进境之日起第15日
C.撤销原报关单之日
D.撤销原报关单之日起第15日
D
③运输工具申报进境之日起超期过3个月未向海关申报的，由海关变卖处理，收货人申请发还余款的，要扣除相关的费用（例如仓储费，滞报金等），滞报金的征收以运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以该3个月期限的最后一日为截止日。
进口货物滞报金金额=进口货物成交价格×
O.5‰×
滞报天数
3、案例
某一运输工具装载某进出口企业购买进口的货物于2005年3月1日（星期二）申报进口，但该企业于2005年3月22日才向海关申报进口该批货物。
该批货物的成交价格为CIF境内口岸285,000美元（兑换率为：
l美元=人民币8.2元）。
计算应征滞报金。
首先确定滞报天数，然后再计算应征滞报金。
滞报金的计征起始日如遇法定节假日，则顺延至其后第一个工作日。
申报期限为2005年3月15日，3月16日-3月22日为滞报期，滞报7天。
滞报金计算公式为：
=285,000×
7=8,179.50（元）
某外商独资企业，从境外购买人工合成材料20吨，合同总价为CIFUSD28000。
装载货物的运输工具于2009年4月16日向海关申报进口。
该批货物于5月4日申报进口，海关当日接受申报。
（注：
1USD=7CNY）试问该货物滞报金多少？
解：
滞报3天（4月16日-4月30日为合法申报期，5月1日为滞报金计征起始日，顺延到5月2日）
滞报金=（28000×
7）元×
3天×
0.5‰=294元
课堂练习：
1、某公司进口一批货物，价格为FOB旧金山US$10000,已知运费为US$100,保险费率为0.3%,进口关税税率为10%，增值税率为17%，消费税率为10%，适用汇率为8.20元/美元，分别计算该批货物的应纳关税、增值税和消费税额。
注：
CIF=（FOB+F）/（1-保险费率）
2、某工厂从美国购买了一批机械设备、成交条件为CIF广州，该货物的发票列示如下：
机械设备500,000美元，运保费5000美元，卖方佣金25,000美元，培训费2000美元，设备调试费2000美元。
适用汇率为：
8.27元/美元，税率为：
20%，计算关税税额。
3、某贸易公司于2002年5月10日（周五）申报进口一批货物，海关于当日开出税款缴款书。
其中关税税款为人民币24000元，增值税款为人民币35100元，消费税款为人民币8900元。
该公司实际缴纳税款日期为6月6日（周四）。
计算该公司应缴纳的所有滞纳金。
4、某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1,672.00美元。
l美元=人民币8.2元，原产国丹麦关税税率适用最惠国税率，啤酒的关税税率为0元／升；
啤酒数量的折算系数为988升／吨，现要求计算应征的税款。
5、某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1.5吨，原产地为巴西，成交价格为CIF某口岸2,200美元。
已知适用汇率为1美元=7.82元人民币，计算应征进口关税税款。
6、某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，FOBANTWERP,SFR223343，运费CNY42240，保险费率0.3%,填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100=CNY387.055,税率为15%。
计算应征的出口关税和增值税额。
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