税务师财务与会计会计分录与会计思维Word文件下载.docx

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生产成本—基本生产车间　　　　　　　　　　850000

【资料5】甲公司月末汇总的发出商品中，上述产品当月全部实现销售销售额为1000000元,款项存入银行；

同时结转其销售成本，甲公司应编制如下会计分录：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　850000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　850000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1000000

【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移；

利润（盈余）思维

【小结1】【会计分录与会计思维】资金运动与价值转移

【小结2】会计科目（会计是商业语言思维，会计科目是会计语言的单词）

科目

银行存款

原材料

生产成本

库存商品

类别

资产类

成本类

核算

内容

“银行存款”科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款的核算。

“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本和实际成本。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用

"

库存商品"

科目，核算库存商品的增减变化及其结存情况。

借、贷符号

增加记借、减少记贷

【小结3】会计思维：

利润

收回资金-投入资金=收入-费用=利润

=1000000-850000

=150000

【会计思维】利润（盈余）思维

02：

固定资产的会计处理

——外购不需安装的固定资产、固定资产后续计量和终止确认的会计处理

【案例1】小奥公司是工业企业，为一般纳税人，增值税税率16%。

其有关固定资产业务如下：

资料1.2015年12月12日购入一台不需要安装的生产用设备，其价款为100万元，并取得增值税专用发票，以银行存款支付；

预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧；

资料2.2016年12月31日，该设备可收回金额为76万元，计提减值后重新估计残值为0，其他条件不变；

资料3.2017年12月24日更新改造，替换发动机，发动机原价20万元，替换旧部件直接报废无残价收入；

购买新发动机价款30万元，增值税税率是16%，改造支出10万元；

均以银行存款支付；

改造工程于2018年4月达到预定使用状态，并重新估计剩余使用年限为6年，残值为1.6万元，折旧方法不变；

资料4.2019年4月份设备出售，出售价款为80万元，清理费用为2万元（未取得增值税专用发票），均以银行存款收付。

要求：

做出上述经济业务的会计分录（金额以万元表示）

本专题主要讲解

外购不需安装的固定资产

固定资产计提折旧会计处理

固定资产计提减值的会计处理

固定资产后续支出会计处理

出售固定资产的会计处理

1.固定资产取得——外购不需安装的固定资产

（1）购入不需要安装的固定资产

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　16

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　116

【提示】企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【提示】可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。

2.固定资产计提折旧会计处理

（1）折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

（2）应计折旧额=固定资产的原价－其预计净残值－固定资产减值准备

（3）计算折旧额

年限平均法

含义

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法

特点

采用这种方法计算的每期折旧额是相等的

计算方法

方法一：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷

预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率÷

12

月折旧额=固定资产原价×

月折旧率

方法二：

年折旧=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用寿命（年）

月折旧额=年折旧÷

方法三：

年折旧=固定资产原值×

（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）

【承上例】该设备2016年折旧额的计算如下：

2016年折旧额=（100-10）×

1/5=18（万元）

月折旧额=18/12=1.5（万元）

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

工作

量法

工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×

单位工作量折旧额

单位工作量折旧额=固定资产原值×

（1-预计净残值率）/预计总工作量

双倍余额递减法

双倍余额递减法：

是指在最初不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

属于加速折旧法

年折旧率=2/预计使用年限×

100%（直线法折旧率的两倍）

折旧额=固定资产账面净值×

折旧率

年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以年折旧率。

年折旧率=尚可使用年限÷

预计使用年限的年数总和×

100%

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×

会计分录：

（4）基本账务处理：

制造费用[生产用固定资产的折旧]

　　管理费用[行政用固定资产的折旧]

　　销售费用[销售部门用固定资产的折旧]

　　在建工程[用于工程的固定资产的折旧]

　　研发支出[用于研发的固定资产的折旧]

　　其他业务成本[经营租出的固定资产的折旧]

累计折旧

承接上例，如果工作量法计提折旧额

【工作量法】如果该设备预计工时为5万小时，其他条件不变，本月工作720小时，该设备月折旧额计算如下：

单位工时折旧额=（100-10）/5=18（元/小时）

本月折旧额=18×

720=12960（元）

【提示】12960元=1.296（万元）

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.296

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　1.296

承接上例，如果采用双倍余额递减法计提折旧额

【双倍余额递减法】该设备原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。

第一年折旧：

100×

2/5=40（万元）；

第二年折旧：

（100-40）×

2/5=24（万元）；

第三年折旧：

（100-40-24）×

2/5=14.4（万元）；

第四年折旧：

（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（万元）；

第五年同第四年=5.8（万元）。

承接上例，如果采用年数总和法计提折旧额

【年数总和法】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。

（100-10）×

5/15=30（万元）；

4/15=24（万元）；

3/15=18（万元）；

2/15=12（万元）；

第五年折旧：

1/15=6（万元）。

【小结】直线、双倍、年数总和法计算折旧额之对比

【例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。

直线法

每年年折旧=（100-10）×

第一年折旧=100×

2/5=40（万元）

第二年折旧=（100-40）×

2/5=24（万元）

第三年折旧=（100-40-24）×

2/5=14．4（万元）

第四年折旧=（100-40-24-14．4-10）/2=5．8（万元）

第五年同第四年=5.8（万元）

第一年折旧=（100-10）×

第二年折旧=（100-10）×

4/15=24（万元）

第三年折旧=（100-10）×

3/15=18（万元）

第四年折旧=（100-10）×

2/15=12（万元）

第五年折旧=（100-10）×

1/15=6（万元）

【结论】同一项固定资产，双倍余额递减法计算第一年的折旧额最多

3.固定资产计提减值的会计处理

期末固定资产账面价值高于可收回金额，计提固定资产减值损失

资产减值损失

固定资产减值准备

计算减值的金额：

2016年12月31日固定资产账面价值=100-18=82（万元）

2016年12月31日固定资产可收回金额=76（万元）

减值金额=82-76=6（万元）

2016年12月31日固定资产计提减值的会计处理

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　6

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　6

【提示】

2017年该项固定资产计提折旧金额=（76-0）/4=19（万元）

4．固定资产后续支出会计处理

（1）资本化后续支出

考试：

替换部件的固定资产，更新改造后入账价值

固定资产改良、改扩建、更新改造支出一般与提高固定资产生产能力有关，改扩建支出满足资本化条件计入在建工程。

特点：

不影响利润表

分录：

①将固定资产的账面价值转入在建工程。

因已转入在建工程，所以停止计提折旧。

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　6

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

固定资产原值=100万元

累计折旧=18+19=37万元

固定资产减值准备=6万元

在建工程=100-37-6=57万元

②固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除。

替换部件：

营业外支出

　　银行存款

在建工程（账面价值）

承接上例，替换部件会计处理：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　11.4

在建工程（账面价值）　　　　　　　　　　　　11.4

旧部件账面价值

=57×

（20/100）

=11.4

【提示】替换部件按账面价值计量

购买新发动机会计处理：

工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　4.8

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8

领用发动机会计处理：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

改造支出的会计处理

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

③达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

固定资产入账价值=57-11.4+30+10=85.6

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　85.6

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　85.6

2018年度计提折旧额及会计处理

应计折旧额=85.6-1.6=84万元

2018年度计提折旧额=84/6/12×

8=9.33万元

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.33

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.33

（2）费用化后续支出

固定资产日常维修、维护、保养，维持其原有的性能，不符合资本化条件，应费用化计入当期损益（影响利润）

管理费用/销售费用

银行存款等

【提示】对固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，计入固定资产成本；

不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。

5．固定资产处置的会计处理

资料4：

2019年4月份设备出售，出售价款为80万元，清理费用为2万元（未取得增值税专用发票），均以银行存款收付。

（1）固定资产转入清理

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产：

固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

固定资产

承接上例：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　71.6

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

（2）发生的清理费用等

固定资产清理过程中，应支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额：

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

银行存款、原材料、其他应收款

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）保险赔偿等的处理：

应由保险公司或过失人赔偿的损失：

其他应收款

（2）发生的清理费用

【提示】没有可抵扣的增值税进项税额：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

（3）收回出售固定资产的价款

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　92.8

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　12.8

（5）清理净损益的处理（2018年新）

固定资产清理完成后，对清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法：

正常报废损失计入营业外支出——非流动资产处置损失，自然灾害计入“营业外支出——非常损失”

出售损益计入“资产处置损益”

（1）发生毁损等原因而报废净损失

营业外支出——非流动资产处置损失　　　　（正常报废）

　　　　　　　——非常损失　　　　　　　　　（自然灾害等造成）

（2）出售、转让净损失

资产处置损益

　　出售、转让净收益

出售净收益

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　6.4

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　6.4

【提示】净损益=80-71.6-2=6.4

动手试试：

【案例2】小奥公司2017年12月25日，购买生产用机器设备，买价98万，运费2万，当月达到预定使用状态。

该设备预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无净残值。

不考虑增值税等相关税费，根据下列资料，作出会计分录。

资料1：

2017年12月25日，购买机器设备会计处理

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

资料2：

2018年度该固定资产应计提折旧额，并作出会计处理，计算表项目列示金额

折旧额=100/5=20

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

表项目列示金额：

100-20=80

资料3：

2018年度发生维修费10万元，以银行支付。

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2019年12月对设备进行改扩建，替换发动机，发动机原价是20万元，替换下的发动机直接报废。

共发生改扩建支出为15万元,均用银行存款支付，于2020年5月达到预定使用状态。

改扩建前固定资产账面价值=100-100/5×

2=60

发动机账面价值=20-20/5×

2=20-8=12

改扩建后固定资产入账价值=60-12+15=63

（1）将固定资产的账面价值转入在建工程

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（2）被替换部分按账面价值进行会计处理

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

（3）资本化支出核算

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

（4）达到预定可使用状态

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63

资料5：

2020年5月达到预定使用状态，预计尚可使用寿命为4年、预计净残值3万，采用年限平均法计提折旧。

计算2020年度折旧额。

2020年度折旧额=（63-3）/4/12×

7=8．75

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　8．75

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　8．75

资料6：

2021年5月，将设备出售，售价为70万元，不考虑增值税，作出会计处理。

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

（2）清理收入会计处理

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　70

（3）净收益会计处理

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　22

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　22

或者

（2）和（3）分录合并书写：

　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　22

【小结】资金运动与价值转移

03：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类

1．除了以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

（1）会计科目

交易性金融资产——成本

　　　　　　　——公允价值变动

公允价值变动损益

投资收益

（2）会计处理

取得；

持有期间；

处置

【知识点】取得时会计处理

企业在取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

记入“交易性金融资产—成本”科目。

★企业在取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

★企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。