交通运输业成本的会计核算三Word格式文档下载.docx

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交通运输企业以运输工具从事货物、旅客运输的，一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；

从事货物等装卸业务的，可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；

从事仓储、堆存、港务管理业务的，一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。

（2）运输成本的计算与产品制造成本计算基本相同

营运过程中发生的各项耗费先归集，然后再按照一定的方法分配计算各业务的营运成本。

交通运输企业的成本费用由两部分构成，即运营成本和期间费用。

运营成本是指经营运输过程中实际发生的与营运直接相关的各项耗费，包括三方面内容：

①直接参与营运业务的各类消耗性机物料，如运输用燃油、润滑剂、备品配件、低值易耗品、材料、轮胎等；

②直接从事营运业务人员的职工薪酬；

③营运过程中发生的间接营运费，如运输工具及固定资产的折旧费、修理费、租赁费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失及事故净损失等。

交通运输企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用，其基本内容除与制造企业相同部分外，还包括铁路线路绿化费、铁路线路灾害防止费、各种港口使用费（引水费、港务费、拖轮费、停泊费、代理费、理货费等）、公路运输管理费、路桥费、飞行训练费、乘客紧急救护费等。

（3）营运成本与应计入当期成本的耗费一致

交通运输企业的成本按月定期计算，并且生产经营与销售合二为一，无在产品，也没有储存环节，因此不存在运输成本与销售成本之分，实际发生的营运成本一般是当期应计入的成本，运输过程发生的各项实际消耗支出便构成当期的运营成本，可以据此直接计算成本，并于期末结转入当期损益。

（4）成本计量单位采用复合计量

不同业务类别的交通运输企业由于运输工具、运输时间、运输距离的不同，在全面、综合反映运输成本时一般采用运输数量和距离相结合的复合计量单位进行成本计量，如吨公里（海里）、人公里（海里）及千人换算吨公里（海里）等。

第三节 

交通运输企业成本核算的账户设置及核算程序

一、账户设置

因交通运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。

生产过程本身就是销售过程。

生产过程的结束也是销售过程的结束。

所以交通运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”，可以直接计入“主营业务成本”账户。

在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”“装卸支出”等二级科目，在“运输支出”二级科目下设置“客运”“货运”等三级账户进行核算。

为了减少账户的层次，也可以直接将“运输支出”“装卸支出”等直接设为一级账户，月末，再将“运输支出”“装卸支出”等账户的发生额全部转入“主营业务成本”账户。

为了反映和监督交通运输企业的实际运营成本，可设置如下账户：

1．“主营业务成本——运输支出”账户

2．“主营业务成本——装卸支出”账户

3．“辅助营运费用”账户

4．“营运间接费用”账户

5．“其他业务成本”账户

该账户核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。

本账户一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。

如“货车运输支出”“客车运输支出”等，并按规定的成本项目进行明细核算。

该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。

该账户一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。

核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。

应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。

该账户核算企业在营运过程中所发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用，（但不包括企业管理费用），包括人事费用和营运费用两部分。

核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。

该账户应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。

二、成本核算项目

《企业产品成本核算制度（试行）》第二十八条规定：

交通运输企业一般设置营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用等成本项目。

营运费用，是指企业在货物或旅客运输、装卸、堆存过程中发生的营运费用，包括货物费、港口费、起降及停机费、中转费、过桥过路费、燃料和动力、航次租船费、安全救生费、护航费、装卸整理费、堆存费等。

铁路运输企业的营运费用还包括线路等相关设施的维护费等。

运输工具固定费用，是指运输工具的固定费用和共同费用等，包括检验检疫费、车船使用税、劳动保护费、固定资产折旧、租赁费、备件配件、保险费、驾驶及相关操作人员薪酬及其伙食费等。

非营运期间费用，是指受不可抗力制约或行业惯例等原因暂停营运期间发生的有关费用等。

三、交通运输企业营运成本核算程序

1．按各成本计算对象设置相关明细账户

不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的营运成本应设置明细账户，如运输业务成本是在“运输支出”账户下设“客车运输支出”“货车运输支出”明细账户，或者可以按车型设置明细账户。

2．归集费用，计算各类业务成本

当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接计入“运输支出”“装卸支出”“堆存支出”“代理业务支出”“港务业务支出”账户及其各成本计算对象的明细账户；

发生的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”账户，期末再按照各营运业务的直接费用分配入相关的业务成本，如运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务及港务管理业务等。

3．月末，计算各类运输业务的总成本和单位成本

交通运输企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位成本。

同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入“本年利润”账户。

四、成本的归集、分配和结转要求

《企业产品成本核算制度（试行）》第四十五条规定：

交通运输企业发生的营运费用，应当按照成本核算对象归集。

交通运输企业发生的运输工具固定费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象的成本；

由多个成本核算对象共同负担的，应当选择营运时间等符合经营特点的、科学合理的分配标准分配计入各成本核算对象的成本。

交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理。

第四节 

交通运输企业成本核算案例解析

一、公路运输企业成本核算

（一）公路运输企业的成本核算特点

公路运输成本分为直接材料、直接人工、其他直接费用和营运间接费用四项。

一般直接材料由燃料和轮胎两个项目组成；

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等；

其他直接费用由折旧费、修理费、运输管理费、车辆保险费、行车事故费和其他费用等明细项目组成；

营运间接费用是指物流企业所属的基层营运单位，如分公司、车站等在组织与管理物流营运过程中所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用。

它包括这些部门发生的工资、福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费和其他费用等。

但是营运间接费用不包括企业行政管理部门发生的费用。

（二）公路运输企业成本核算案例解析

1．燃料费用的归集和分配

（1）燃料管理制度

①满油箱制

每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车（船）耗油的数额。

②盘存制

它要求每一投入运营的车辆根据实际需要领料加油，月末经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。

（2）燃料领用、发出的核算

①满油箱制的核算

在满油箱制管理制度下，企业可只设置“燃料”总账，不设“库存”和“车存”二级账。

月末，根据各部门全月领油的累计数，作为各部门本月耗油总数。

在实际成本计价的情况下，根据耗油数乘以按先进先出法、加权平均法等方法计算的发出燃料的实际单位成本，分别按领用部门和用途不同：

借：

主营业务成本——运输支出

管理费用

其他业务成本

贷：

燃料

如果采用计划成本计价，应根据耗油数乘以计划单位成本：

还应根据发出燃料的计划成本乘以材料成本差异率，计算出燃料负担成本的差异额。

材料成本差异

如果是节约差异，则用红字作分录。

【案例1】

某公路汽车运输企业采用满箱制管理制度，按计划成本计价进行燃料的核算。

2014年9月材料成本差异率是3%。

本月燃料发出汇总表如表1所示。

领用燃料计划成本计价时会计分录为：

主营业务成本——运输支出（客运） 

70000

——运输支出（货运） 

80000

管理费用 

2000

其他业务成本 

8000

燃料 

160000

结转材料成本差异时会计分录为：

2100

2400

60

240

材料成本差异 

4800

假设本月材料成本差异率为-3%时会计分录为：

（2100）

（2400）

（60）

（240）

（4800）

②盘存制的核算

采用盘存制管理制度时，企业应在“燃料”总账下设“库存”和“车存”两个二级账。

每次领油时，将燃料由库存转为车存，由于月末车存实际油数是一个变量而不是一个固定数，所以需经过盘存加以确定，然后按下列公式计算当月实际耗用燃料的数量。

当月实际耗用数＝月初库存油料数＋本月领用油料数－月末车存油料数

同样，采用实际成本计价时，应以所确定的数量乘以实际单位成本计价；

采用计划成本计价时，应以所确定的数量乘以计划单位成本，同时月末还要结转材料成本差异。

【案例2】

某公路汽车运输企业采用盘存法管理制度，按计划成本进行燃料核算。

2014年10月末根据燃料领用凭证及车存燃料盘点表等有关资料编制的燃料耗用计算汇总表如表2所示。

油库向客车和货车车队发出燃料时，按计划单位成本将库存转为车存时的会计分录：

燃料——车存 

425400

燃料——库存 

油库向交通车发出燃料和对外销售燃料时会计分录为：

6000

18000

24000

月末结转本月车队耗用燃料计划成本计价时会计分录为：

180000

245400

结转本月材料成本差异时会计分录为：

1800

2454

180

4494

2．轮胎的核算

轮胎是公路汽车运输企业的重要部件，其库存量大、更换频繁，故单独设置“轮胎”进行核算。

一般来说，轮胎包括外胎、内胎和垫片。

内胎和垫片因为价值较低视为一般消耗性材料，在“原材料”账户内核算。

“轮胎”账户是专门用来核算企业在库和在用轮胎外胎的计划成本和实际成本的账户。

该账户按轮胎外胎的保管地点、类别、规格、厂牌等进行明细核算。

同燃料的核算一样，公路汽车运输企业轮胎的购入业务与制造业的材料核算相同。

而公路汽车运输企业领用轮胎时，一般有两种方法。

（1）一次摊销法

一次摊销法就是将领用出来的轮胎成本一次性地全部计入当期运输支出。

要注意的是，这里仅将领用出来的轮胎的成本确认为运输支出，而汽车的原装轮胎不需要进行账务处理。

如果一次集中领用轮胎的数量较多时（比如企业采用集中统一更换轮胎的制度时），为了均衡企业不同时期的营运成本，也可以先将领用的轮胎的价值记入“待摊费用”账户，然后再分月摊销到各月的运输支出中去，但是一般应该在本年度内摊销完毕。

轮胎的核算可以采用实际成本法和计划成本法，采用计划成本法时，还需结转材料成本差异。

（2）按行驶公里数预提法

①轮胎预提费的计算。

轮胎的价值损耗与其行驶里程具有密切关系，因此可以将领用轮胎的价值按各月行驶公里计算预提额，分月计入各月的运输支出。

其计算公式如下：

千公里轮胎费用＝（外胎计划成本－预计残值）÷

外胎使用里程定额×

1000

每月预提轮胎费用＝该月行驶里程×

千公里轮胎费用

由于千公里轮胎费用是按照外胎使用里程计算的，因此当报废轮胎实际行驶里程与定额行驶里程出现差异时，应调整运输成本。

超驶或亏驶里程应调整的运输成本＝轮胎超驶或亏驶里程×

②在用轮胎耗费的核算。

在领用新轮胎时，按照轮胎的计划成本作如下分录：

预提费用——预提轮胎费

轮胎——类别/规格

【案例3】

2014年10月，某汽车运输企业的有关资料为：

当月汽车外胎的计划单位成本为900元，外胎的材料成本差异为1%，外胎使用里程定额为100000公里，预计报废时残值为100元；

当月车队汽车共计行驶500000公里，报废轮胎一批，共计亏损里程20000公里，回收残值300元。

千公里轮胎费用＝（900－100）÷

100000×

1000＝8（元）

本月预提轮胎费用＝500000×

8÷

1000＝4000（元）

因亏驶而应补提的轮胎费用＝20000×

1000＝160（元）

计提本月轮胎费用时会计分录为：

主营业务成本——运输支出 

4000

预提费用——预提轮胎费 

结转轮胎成本差异时会计分录为：

40

报废轮胎残料回收时会计分录为：

原材料——其他材料 

300

补提亏驶的轮胎费用时会计分录记：

160

另外，需要注意的是，随车原装外胎的价值包括在整车的原值内，应通过折旧方式计入运输成本，但由于新车投入营运后即按行驶里程预提轮胎费用计入运输成本，因而当车辆报废时，应根据第一套轮胎的胎卡记录，按其实际行驶里程和千公里轮胎费用，计算其已预提计入运输支出的预提轮胎费，并予以冲回：

3．直接人工的核算

汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。

其中：

对司机、司助、乘务人员的各项薪酬直接计入运输成本；

辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助营运费用”；

车队（车站、车场）管理人员的各项薪酬计入“营运间接费用”；

公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。

企业如果设立了销售部门，销售部门人员的薪酬计入“销售费用”。

【案例4】

顺达汽车运输公司是一家从事客运和货运业务的运输公司，除企业管理部门外，有一个维修车间和一个车场，车场内分客运和货运两个车队。

两个车队由车场统一管理。

本月发生工资薪酬和按规定提取的各项社会保险和住房公积金的情况，如下表3：

表3中，职工的医疗保险按工资总额的10%计提，养老保险按12%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10.5%计提。

工会经费按2%计提，职工教育经费按2.5%计提。

根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下：

319978

170692

营销间接费用 

155680

辅助营销费用 

169024

123015

应付职工薪酬——工资 

675100

——社会保险（养老保险） 

67510

——社会保险（医疗保险） 

81012

——社会保险（失业保险） 

13502

——住房公积金 

70885.5

——工会经费 

——职工教育经费 

16877.5

根据上述分录，登记运输支出、营运间接费用和辅助营运费用明细账。

4．其他直接费用的归集和分配

（1）折旧费用的归集和分配

运输车辆一般应采用工作量法计提折旧。

也可以按年限平均法或年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。

计提折旧时应按照车辆的不同用途分别计入“运输支出”或“管理费用”等科目。

对建筑物和其他设备一般可用年限平均法计提折旧，也可以按年数总和法或双倍余额递减法计提折旧。

对建筑物和其他设备的折旧应按固定资产的不同使用部门，分别计入“营运间接费用”“辅助营运费用”或“管理费用”等账户。

【案例5】

某汽车运输企业2014年9月末固定资产折旧费如表4所示。

根据表4，编制如下会计分录：

主营业务成本——运输支出（货车） 

1125000

——运输支出（货车） 

2104000

辅助营运费用 

15500

营运间接费用