《初级会计实务》笔记与真题第二章资产四Word文件下载.docx

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（2017单）

【多选题】

（2020年）下列各项中，关于包装物的会计处理表述正确的有（）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物，按实际成本计入其他业务成本

B.随同商品出售单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用

C.生产产品领用的包装物，按实际成本计入生产成本

D.出租的包装物发生的修理费用，按实际支出计入其他业务成本

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，不单独计价的包装物的成本计入销售费用；

选项B，单独计价的包装物的成本计入其他业务成本。

【判断题】（2020年）收回出租包装物因不能使用而报废的残料价值，应通过“销售费用”科目核算。

（）

『正确答案』×

『答案解析』收回出租包装物因不能使用而报废的残料价值，应通过其他业务成本核算。

出租包装物的收入由其他业务收入进行核算，相应的收回出租包装物因不能使用的残料价值也应该由其他业务成本核算。

【单选题】（2017年）2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元，材料成本差异率为－5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（）。

A.借：

销售费用63000

周转材料——包装物60000

B.借：

销售费用57000

C.借：

其他业务成本63000

D.借：

其他业务成本57000

『正确答案』B

『答案解析』企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物计入销售费用，实际成本为60000×

（1－5%）＝57000（元），结转的材料成本差异为60000×

5%＝3000（元）。

（二）低值易耗品

1.低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

2.科目：

周转材料——低值易耗品

3.摊销方法：

（判断）

①分次：

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

②一次：

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

考核低值易耗品摊销的会计处理？

（2018多）

【例2－59】甲公司为增值税一般纳税人，假设甲公司对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为101000元，计划成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

该专用工具的估计使用次数为2次，该专用工具的材料成本差异率为1%。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具时：

周转材料——低值易耗品——在用100000

周转材料——低值易耗品——在库100000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半：

制造费用50000

周转材料——低值易耗品——摊销50000

同时：

制造费用500

材料成本差异——低值易耗品500

（3）第二次领用时摊销其价值的一半：

同时,

周转材料——低值易耗品——摊销100000

四、委托加工物资★★★（单、判）

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对材料和委托加工物资采用计划成本核算，某月委托丁公司加工B半成品（属于应税消费品）10万件。

有关经济业务如下：

（教材例题未涉及消费税）

（1）1月20日，发出A材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。

发出委托加工材料：

委托加工物资5820000

材料成本差异——A材料180000

原材料6000000

（2）2月20日，支付半成品加工费120000元，支付应当交纳的消费税66000元，该半成品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，增值税发票上注明的增值税额为15600元。

委托加工物资120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

——应交消费税66000

银行存款201600

如果：

（2）2月20日，支付半成品加工费120000元，支付应当交纳的消费税66000元，该半成品收回后直接用于销售，增值税发票上注明的增值税额为15600元。

委托加工物资186000

（3）3月4日，用银行存款支付运费10000元，增值税发票上注明的增值税额为900元。

委托加工物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）900

银行存款10900

（4）3月5日，上述半成品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

原材料6500000

委托加工物资5950000

材料成本差异——半成品550000

1.考核委托加工物资成本的计算?

（2015单2）（2018单）（2020单2多）

2.委托加工物资的会计处理?

（2017单多）（2018单2）（2017判）（2018单）

【单选题】

（2020年）某企业委托外单位加工一批应税货物，该批货物收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工物资成本包括（）。

A.受托方代扣代缴的消费税

B.支付的材料的增值税

C.支付的物资加工费

D.支付的代销手续费

『正确答案』C

『答案解析』企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。

选项A，应记入“应交税费——应交消费税”科目；

选项B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；

选项D，应记入“销售费用”科目。

（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应税消费品，收回后直接对外出售，甲公司支付加工费100万元，增值税13万元，并取得乙公司开具的增值税专用发票。

另付乙公司代扣代缴消费税15万元。

下列各项中，甲公司支付加工费和相关税费会计处理正确的是（）。

委托加工物资128

银行存款128

委托加工物资100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

——应交消费税15

委托加工物资115

委托加工物资113

应交税费——应交消费税15

『答案解析』相关会计分录为：

应交税费——应交增值税（进项税额）13

五、库存商品

（一）库存商品的构成★★★（多选）

库存产成品＋外购商品

存放在门市部准备出售的商品

发出展览的商品

寄存在外的商品

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

考核库存商品的构成?

（2014单）（2020多）

（二）库存商品的账务处理

1.验收入库商品

【例2－64】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，共计5000000元；

Z产品2000台，实际单位成本1000元，共计2000000元。

库存商品——Y产品5000000

——Z产品2000000

生产成本——基本生产成本——Y产品5000000

2.发出商品

【例2－65】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1500台。

该月采用加权平均法计算的Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。

在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：

主营业务成本4000000

库存商品——Y产品2500000

——Z产品1500000

（三）毛利率法与售价金额核算法——商品流通企业

1.毛利率法

根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

销售净额－销售毛利＝销售成本

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×

毛利率

【例2－66】某商场采用毛利率法进行核算，2019年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。

计算本月已销商品成本和月末库存商品成本如下：

毛利率＝3400×

25%＝850（万元）；

本月销售成本＝销售额－销售毛利＝3400－850＝2550（万元）；

月末库存商品成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本＝1800＋3000－2550＝2250（万元）。

毛利率法发出或结存成本的计算？

（2013单）（2018单）

2.售价金额核算法

指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末按进销差价率和本期已销售商品应分摊的差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

【例2－67】某商场采用售价金额核算法进行核算，2019年7月月初库存商品的进价成本总额为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本总额为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入共计为120万元。

商品进销差价率＝（10＋15）/（110＋90）×

100%＝12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价＝120×

12.5%＝15（万元）

本期销售商品的实际成本＝120－15＝105（万元）

期末结存商品的实际成本＝100＋75－105＝70（万元）

售价金额核算法发出或结存成本的计算？

（2020单）

六、存货清查★★★

企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。

（一）盘盈

【例2－68】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计

量的错误。

（1）批准处理前：

原材料60000

待处理财产损溢60000（＋待处理溢余）

（2）批准处理后：

待处理财产损溢60000（－待处理溢余）

管理费用60000

（二）盘亏

【例2－69】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际成本为30000元，相关增值税专用发票注明的增值税额为3900元。

经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元。

待处理财产损溢33900

原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900

其他应收款20000【过失人赔款】

管理费用13900【毁损净损失】

【例2－70】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，相关增值税专用发票上注明的增值税额为9100元。

根据保险合同约定，应由保险公司赔偿50000元。

（自然灾害导致毁损的进项税额不用转出）

待处理财产损溢70000

原材料70000

其他应收款50000【保险赔偿】

营业外支出——非常损失20000【毁损净损失】

1.计算短缺的净损失？

（2012单）（2014单）

2.存货盘盈的会计处理？

（2014判）（2017判）

3.不同损失的会计处理？

（2016单多）（2017单）（2018判）（2019多判）（2020单3判）

（2020年）某增值税一般纳税人因管理不善，导致火灾毁损库存原材料一批，该批原材料账面记载的成本为100万元，经确认应转出的增值税税额为13万元，收到保险公司赔偿款56万元。

假定不考虑其他因素，经批准属于企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。

营业外支出44

待处理财产损溢44

管理费用44

营业外支出57

待处理财产损溢57

管理费用57

『正确答案』D

『答案解析』会计分录：

批准前：

待处理财产损溢113

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额转出）13

批准后：

其他应收款56

管理费用（113－56）57

（2017年）下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（）。

A.保管员过失造成的损失，计入管理费用

B.因台风造成的净损失，计入营业外支出

C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入

D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本

『答案解析』企业发生存货盘亏或毁损时：

待处理财产损溢

原材料等

按管理权限报经批准后：

原材料等（收回的残料价值）

其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

企业发生存货盘盈时，借记（“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”）科目。

在按管理权限报经批准后，借记（“待处理财产损溢”）科目，贷记“管理费用”）科目。

企业发生存货盘亏及毁损时，借记（“待处理财产损溢”）科目，贷记（“原材料”、“库存商品”）等科目。

在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：

对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；

对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；

扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”等科目。

七、存货减值★★★

（一）期末计量原则（判断）

在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；

当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

在资产负债表日，对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；

材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

1.期末存货的计量原则？

（2010多）（2015多）（2019多）（2020单）

2.存货可变现净值的计算？

（2014多）（2016判）（2017多）

（2014年）下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（）。

A.估计的存货售价

B.估计的销售费用

C.已发生的生产成本

D.估计的相关税费

『正确答案』ABD

『答案解析』存货可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

（二）存货减值的账务处理

1.减值——计提跌价准备

当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。

例如：

库存商品成本10万元，可变现净值8万元

2.减值转回——转回跌价准备

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【例2－71】2×

18年12月31日，甲公司A商品的账面余额为100000元。

由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。

2×

19年6月30日，A商品的账面余额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元。

由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95000元；

19年12月31日，A商品的账面余额为100000元，已计提存货跌价准备金额5000元。

由于市场价格持续上升，使得A商品的预计可变现净值为120000元。

18年12月31日：

资产减值损失——计提的存货跌价准备20000

存货跌价准备20000

19年6月30日：

存货跌价准备15000

资产减值损失——计提的存货跌价准备15000

19年12月31日：

存货跌价准备5000

资产减值损失——计提的存货跌价准备5000

（三）计提准备的存货销售了，准备应如何处理？

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

存货100元成本，计提跌价准备10元

计提跌价准备

资产减值损失10

存货跌价准备10

主营业务成本100

库存商品100

主营业务成本10

或者：

主营业务成本90

1.存货跌价准备金额的计算？

2.已计提准备的存货出售的会计处理？

（2011综）（2013单）

（2020年）2019年12月31日，某企业E商品账面金额为3000000元，由于市场价格下跌，该商品预计可变现净值为2500000元，存货跌价准备科目期初余额为0。

下列各项中，不考虑其它因素，该商品期末计提存货跌价准备的会计处理正确的是（）。

信用减值损失500000

存货跌价准备500000

管理费用500000

资产减值损失500000

营业外支出500000

『答案解析』该企业存货跌价准备科目期初余额为0，由于市场价格下跌，该产品期末应计提存货跌价准

备500000元（3000000－2500000），会计分录为：

【单选题】2017年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。

假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.－10

B.7

C.10

D.12

『答案解析』可变现净值＝110－20－2＝88（万元）；

2017年3月31日“存货跌价准备”账户应有余额＝100－88＝12（万元），由于期初已计提5万元，所以2017年3月31日应计提7万元。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

转回已计提的存货跌价准备金额时，按企业会计准则允许恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

第四节存货

1.存货采购成本是如何构成的、应从总成本中扣除合理损耗？

2.商品流通企业的采购费用有哪3种处理方法？

3.仓储费用与产品设计费在什么情况下计入成本？

4.先进先出法、一次加权、移动加权平均法下发出成本与库存成本计算？

5.实际成本法下采购、发出的处理？

估计入库如何处理？

6.计划成本法下采购、发出的处理？

差异率的计算？

发出或库存实际成本应如何计算？

7.包装物