16 对集团财务报表审计的特殊考虑Word下载.docx
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一、集团财务报表审计的基本概念（※※※）
二、集团财务报表审计的目标和责任（※）
一、集团财务报表审计的基本概念
1.集团和组成部分
（1）集团是指由所有组成部分构成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
（2）组成部分指集团的某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2016年真题】
下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。
A.集团内的母公司
B.集团职能部门
C.集团内子公司对外投资的联营企业
D.集团的分支机构
[答案]ABCD
[点评]母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或集团本部、分支机构可被视为组成部分；
对于一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，相应地，这些职能部门等也应该被视为组成部分。
2.重要组成部分【简答题必考点】[背记]
（1）定义
类别
财务重大性
特别风险
定义
单个组成部分对集团具有财务重大性；
由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）确定方法
确定方法
a）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
b）适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
c）通常可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
如果某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在特别风险，该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，例如：
a）从事外汇交易；
b）执行特殊退货安排；
c）从事远期外汇合同交易；
d）使用衍生工具进行交易；
e）存在大量过时存货等。
3.集团项目组和组成部分注册会计师
（1）集团项目组指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。
（2）组成部分注册会计师指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。
在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
4.集团层面控制
集团层面控制是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。
5.合并过程
通过合并、权益法或成本法在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露等。
简答题【2011年真题】
ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
公司
主营业务
资产总额
在集团中
所占份额
营业收入
利润总额
说明
E
彩电
80%
50%
78%
（1）
F
冰箱
5%
6%
（2）
G
洗衣机
40%
（3）
H
集团产品
出口销售
4%
（4）
说明：
（1）E公司的业务和财务状况稳定。
（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。
（3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
（4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。
要求：
假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。
[答案]
E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产总额、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；
F公司为非重要组成部分，这是由于其资产总额、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定；
G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
H公司为重要组成部分，这是由于2010年度外汇汇率持续波动，H公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
二、集团财务报表审计的目标和责任
1.集团财务报表审计中注册会计师的目标
（1）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；
（2）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
2.集团项目组对财务报表的审计责任【单选题考点】
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
3.集团财务报表出具审计报告的要求【单选题考点】
（1）注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；
（2）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；
（3）如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。
除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
简答题【2014年真题】
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
庚公司为不重要的组成部分。
因未决诉讼的结果存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。
集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
不恰当。
理由：
A注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。
脉络和复习
第80讲-集团财务报表审计计划
第二部分 集团财务报表审计计划
一、集团审计业务的承接和保持
二、总体审计策略和具体审计计划
三、重要性（※※※）
1.在承接和保持阶段获取了解
首次接受委托
连续审计业务[变化]
了解内容
（1）集团结构；
（2）组成部分中对集团重要的业务活动以及发生环境；
（3）对服务机构的利用；
（4）对集团层面控制的描述；
（5）合并过程的复杂程度；
（6）对组成部分财务信息执行相关工作的执行方，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；
（7）集团项目组是否可以不受限制地接触必要人员以及执行必要工作。
（1）集团组织结构的变化；
（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；
（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员的变化；
（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；
（5）集团层面控制的变化；
（6）适用的财务报告编制基础的变化。
2.首次接受委托时的了解途径
（1）集团管理层提供的信息；
（2）与集团管理层及组成部分管理层的沟通；
（3）与前任集团项目组沟通；
（4）与组成部分注册会计师的沟通。
3.签订业务约定书
集团项目合伙人应当就集团审计业务约定条款与管理层或治理层达成一致意见。
1.集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划；
2.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。
三、重要性【简答题必考点】
1.集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性。
2.集团财务报表认定层次的重要性
根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
【小结】
3.组成部分重要性
（1）组成部分重要性[背记]
制定方
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。
制定
金额
为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
要求
a）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同；
b）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式；
c）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；
[易错点]
d）在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；
e）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性。
（2）组成部分实际执行的重要性[背记]
在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。
[50%-75%]
评价
如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
4.明显微小错报的临界值
集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值。
运用
组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报给集团项目组。
【小金敲黑板】
针对重要性相关的考点，简答题可考性高，同学们必须掌握：
a）各类重要性水平的制定方；
b）制定要求。
多项选择题【2017年真题】
在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
[答案]BC
[点评]在确定组成部
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