高级财务会计答案15章 隋春蕾编Word文件下载.docx

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租赁收入100（200/2=100）

　　2

管理费用60（120÷

2=60）

长期待摊费用　40

　　银行存款　　20

管理费用60

（3）乙公司有关会计分录：

　　①2008年1月1日

应收账款　　　80

　　②2008年12月31日

银行存款20

　　应收账款　　　　　　40

租赁收入60（120÷

　　③2009年12月31日

　　应收账款　　　40

租赁收入　60

　　3

　　[答案]

（1）改良工程领用原材料

在建工程421.2

原材料360

　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）61.20

（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务

在建工程38.40

生产成本――辅助生产成本38.40

　　（3）计提工程人员职工薪酬

在建工程　　　820.8

应付职工薪酬　　　　820.8

　　（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用

长期待摊费用1280.4

在建工程1280.4

　　（5）2009年度摊销长期待摊费用

　　因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。

制造费用　　256.08　（1280.4÷

5）

长期待摊费用256.08

4

　　[答案]1.2007年12月1日

　　2.2008年1月1日

　　3.2007年12月1日

　　4.承租人（甲公司）会计处理：

（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）

　　第一步，判断租赁类型

　　甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日，即2007年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准;

另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630000元（700000元×

90%），符合第4条判断标准。

所以这项租赁应当认定为融资租赁。

　　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150000×

6+100=900100（元）

　　计算现值的过程如下：

每期租金150000元的年金现值=150000×

（P/A，7%，6）

　　优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100×

（P/F，7%，6）

　　查表得知：

（P/A，7%，6）=4.767　　（P/F，7%，6）=0.666

　　现值合计=150000×

4.767+100×

0.666=715050+66.6=715116.6（元）>

700000（元）

　　根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。

　　第三步，计算未确认融资费用

　　未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值=900100—700000=200100（元）

　　第四步，将初始直接费用计入资产价值

　　初始直接费用1000元计入固定资产成本。

　　第五步，会计分录

　　2008年1月1日

固定资产—融资租入固定资产701000

　　未确认融资费用200100

长期应付款—应付融资租赁款900100

　　银行存款1000

5.承租方未确认融资费用分摊的处理。

　　第一步，确定融资费用分摊率

　　由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。

　　计算过程如下：

　　根据下列公式：

　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：

150000×

（P/A，r，6）+100×

（P/F，r，6）=700000

　　可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

　　当r=7%时

　　150.000×

4.767+100×

0.666=715050+66.6=715116.6>

700000

　　当r=8%时

4.623+100×

0.630=693450+63=693513<

　　因此，7%现值　　　　　利率

　　715.116.6　　　7%

　　700.000　　　　r

　　693.513　　　　8%

　　（715116.6—700000）/（715116.6—693513）=（7%一r）/（7%一8%）

　　r=（21603.6×

7%+15116.6×

l%）/21603.6=7.70%

　　即，融资费用分摊率为7.70%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录

　　2008年6月30日，支付第一期租金

长期应付款——应付融资租赁款150000

银行存款150000

财务费用53900

未确认融资费用53900

　　2008年12月31日，支付第二期租金

财务费用46500.3

未确认融资费用46500.3

　　2009年6月30日，支付第三期租金

财务费用38530.82

未确认融资费用38530.82

　　未确认融资费用分摊计算表

　　2007年12月31日　　　　　　　单位：

元

日期

租金

确认的融资费用

应付本金的减少额

应付本金余额

②

③=期初⑤×

7.70%

=②-③

期初⑤=期初⑤-④

2007年12月31日

700000

2008年6月30

150000

53900

96100

603900

2008年12月31日

46500.30

103499.70

500400.30

2009年6月30日

38530.82

111469.18

388931.12

2009年12月31日

29947.70

120052.30

268878.82

2010年6月30日

20703.67

129296.33

139582.49

2010年12月31日

10517.51*

139482.49*

100

0

合计

900100

200100

7000000

　*作尾数调整:

10517.51=150000-139482.49;

139482=139582-100

　　2009年12月31日，支付第四期租金

财务费用29947.70

未确认融资费用29947.70

　　2010年6月30日，支付第五期租金

财务费用20703.67

未确认融资费用20703.67

　　2010年12月31日，支付第六期租金

长期应付款—应付融资租赁款150000

财务费用10517.51

未确认融资费用10517.51

第二章

2.

　　【正确答案】：

（1）债务重组日：

　　重组债权的公允价值为250000元。

应收账款——债务重组　　　　　　　250000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　40000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　37000

应收账款——乙公司　　　　　　　　327000

（2）2009年12月31日收到利息：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　12500

财务费用（250000×

5%）12500

　　（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息

银行存款　　　　　　　　　　　　　262500

应收账款——债务重组　　　　　　　　250000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　12500

　　乙公司的账务处理：

（1）债务重组日

　　应计入债务重组利得的金额=327000-250000=77000（元）

应付账款——甲公司　　　　　　　　327000

应付账款——债务重组　　　　　　　250000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　77000

（2）2009年12月31日支付利息

财务费用　　　　　12500

银行存款　　　　　　　　　　12500（250000×

5%）

　　（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12500

银行存款　　　　　　　　　　　　262500

　　[答案]

（1）2008年3月10日

库存现金30000

　　固定资产70000

　　坏账准备8000

　　营业外支出9000

应收账款117000

（2）2008年7月10日

库存现金158000

　　长期股权投资100000

　　固定资产190000

　　坏账准备50000

应收账款468000

　　资产减值损失30000

　　（3）2008年8