第1314章华中审计讲义Word文档下载推荐.docx

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　　第二节　外部控制测试与买卖的实质性测试

　　一、外部控制和外部控制测试概述

　　在细心研读教材中〝投资活动的控制目的、外部控制和测试一览表〞和〝筹资活动的控制目的、外部控制和测试表〞的前提下，考生着重了解有关应付债券，投资的重要外部控制和外部控制测试。

　　筹资活动由借款买卖和股东权益买卖组成，企业的借款买卖触及短期借款、临时借款和应付债券。

这些买卖业务较少，金额较大，普通对其直接停止实质性测试。

　　应付债券的外部控制和外部控制测试：

应付债券的外部控制

应付债券的控制测试

〔1〕应付债券的发行要有正式的授权顺序，每次均要由董事会授权；

〔2〕央求发行债券时，应实行审批手续，向有关机关递交相关文件；

〔3〕应付债券的发行，要有受托管理人来行使维护发行人和持有人合法权益的权益；

〔4〕每种债券发行都必需签署债券契约；

〔5〕债券的承销或包销必需签署有关协议；

〔6〕记载应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；

〔7〕假设企业保管债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，假定这些记载由外部机构保管，那么需活期同外部机构核对；

〔8〕未发行的债券必需有专人担任；

〔9〕债券的购回要有正式的授权顺序。

顺序：

了解→测试→评价

〔1〕了解应付债券外部控制制度

〔2〕测试应付债券外部控制制度

〔3〕剖析评价应付债券外部控制制度

〔详细内容见教材〕

　　投资活动的外部控制和外部控制测试：

投资活动的外部控制

投资活动的控制测试

〔1〕合理的职责分工

　　不相容职务应分别

〔2〕健全的资产保控制度

　　独立的专门机构保管──可降低作弊的能够性

　　企业自行保管──需树立严厉的结合控制制度

〔3〕详尽的会计核算制度

〔4〕严厉的记名注销制度

〔5〕完善的活期清点制度

〔1〕了解投资外部控制制度

〔2〕停止简易抽查

〔3〕审阅外部盘核报告

〔4〕剖析企业投资业务管理报告

〔5〕评价投资外部控制制度

〔说明：

2、3、4属契合性测试的步骤〕

　　依据«

外部会计规范——对外投资〔征求意见稿〕»

的规则，投资的外部控制包括：

　　〔1〕岗位分工；

　　〔2〕授权同意；

　　〔3〕决策控制；

　　〔4〕资产投出控制；

　　〔5〕持有控制；

　　〔6〕对外投资处置控制；

　　〔7〕监视反省。

　　〔2004年教材新增，详细内容见教材〕

　　【注】筹资和投资活动的外部控制和外部控制测试在历年考试中虽很少触及，但考生不应无视，应当结合相关业务活动的轨迹，了解筹资和投资活动的外部控制和外部控制测试的内容。

尤其要留意掌握筹资与投资循环审计的总目的、其特征主要表现、买卖实质性测试的目的、在确定买卖实质性测试顺序时，应充沛思索的要素。

　　第三节　借款审计

　　学习要领：

掌握借款审计目的以及短期借款，临时借款和应付债券的实质性测试审计顺序。

　　一、借款审计的目的

　　注册会计师关于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。

所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位能否低估借款作为一个关注的要点。

　　借款审计的目的包括：

借款的完整性、存在性、权益与义务、会计处置正确性、合法合规性及表达与披露等审计目的。

　　二、借款的实质性测试

　　短期借款和临时借款的实质性测试有许多相似之处，请比拟记忆：

　　相似顺序:

　　1.获取或编制借款明细表，复核加计正确，与明细帐和总帐核对相符。

　　2.了解被审计单位的信誉状况。

　　了解授信状况和企业信誉等级；

反省逾期借款：

判别被审计单位的资信水平和偿债才干。

　　3.剖析性复核。

　　反省借款利息：

计算短期借款、临时借款在各个月份的平均金额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记载核对，判别被审计单位能否高估或低估利息支出，必要时停止适当调整。

假设有高估利息的状况，注册会计师要判别被审计单位能否低估了借款，这是查找未入账借款的一种行之有效的方法。

　　4.反省借款合同及借款的运用。

　　5.向银行或其他债务人函证严重借款。

〔可以参看〝银行询证函〞内容，询证银行存款时同时也函证银行借款。

即向银行函证不只仅是函证存款，还有借款。

〕

　　应将短期借款、临时借款与银行存款审计内容结合掌握。

由于审计银行存款运用函证审计顺序时可取得局部关于银行借款或资产抵押等审计证据；

另外作为注册会计师审计企业借款时应关注企业能否面临短期偿债压力，能否资不抵债等状况的存在，假定存在以下状况，注册会计师应留意审计借款的完整性，检查被审计单位有无不入账的借款等外容。

　　不同顺序：

　　1.反省临时借款运用的合理性，能否契合借款合同的规则。

　　2.反省一年内到期的临时借款能否已转为活动负债。

　　3.反省临时借款的抵押、担保、以及能否存在表外融资现象。

　　〔三〕应付债券的实质性测试

　　〔1〕取得或编制应付债券明细表〔机械准确性〕

　　〔2〕审查债券买卖的有关原始凭证〔真实性〕

　　〔3〕审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处置能否正确〔估价〕

　　利息支出：

列入财务费用或予以资本化；

　　溢价摊销：

与利息相抵列入财务费用或予以资本化；

　　折价摊销：

与利息相加列入财务费用或予以资本化。

　　〔4〕向债务人、承销人、包销人等函证〝应付债券〞帐户期末余额。

〔真实性、估价〕

　　〔5〕反省到期债券归还，及其会计处置能否正确。

〔真实性、估价、披露〕

　　〔6〕反省借款费用的会计处置能否正确。

〔估价〕

　　〔7〕反省报表披露能否充沛恰当。

〔披露〕

　　①发行债券的种类、期限、数额、利率等状况；

　　②一年内行将归还的应付债券，列入〝一年内到期的临时负债〞项目；

　　③债券的担保、抵押状况；

　　④当期资本化的借款费用金额；

　　⑤当期用于确定资本化金额的资本化率。

　　〔四〕借款费用

　　〔1〕关于借款费用的处置，尤其要留意费用资本化的处置能否正确。

　　依照«

企业会计制度»

的规则，只要因专门借款而发作的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规则的资本化条件的状况下，才可以资本化；

其他的应确以为当期费用；

　　因布置专门借款而发作的辅佐费用，属于在所购建固定资产到达预定可运用形状之前发作的，应当在发作时予以资本化，以后发作确实以为当期费用，假设金额较小，也可以于发作当期全部确以为费用；

因布置其他借款而发作的辅佐费用应当于发作当期确以为费用。

　　只要同时具有以下三个条件，专门借款发作的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当末尾资本化：

　　①资产支出曾经发作；

　　②借款费用曾经发作；

　　③为使资产到达预定可运用形状所必要的购建活动曾经末尾。

　　〔2〕关于披露。

　　主要有：

①借款种类、期限、数额、利率等状况；

②一年内行将归还的临时借款，列入〝一年内到期的临时负债〞项目；

③借款的担保、抵押状况。

　　此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：

①当期资本化的借款费用金额；

②当期用于确定资本化金额的资本化率。

　　第四节　一切者权益审计

　　一、一切者权益审计的特点

　　1.依据资产负债表的平衡原理，资产－负债＝一切者权益。

假设注册会计师可以对企业的资产和负债停止充沛的审计，证明二者的期初余额、期末余额和本期变化都是正确的，这便从正面为一切者权益的期末余额和本期变化的正确性提供了有力的证据。

但在审计进程中，对一切者权益停止独自审计仍是十分必要的。

　　2.由于一切者权益的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只破费相对较少的时间对一切者权益停止审计，且普通直接采用实质性测试顺序，主要运用详细审计的方法。

　　二、实质性测试

　　〔一〕股本的实质性测试和实收资本的实质性测试〔可参照股本测试顺序〕

股　本

比拟

实收资本

1.审阅公司章程、股东大会和董事会记载等

∽

1.讨取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会计记载

2.讨取或自行编制股本明细表

≌

2.讨取或编制实收资本明细表

3.反省出资方式、比例能否契合章程、合同、协议的规则

3.审查出资期限、出资方式和出资额

4.函证发行在外的股票

4.审查投资资本的真实存在

5.审查股本的发行、收回等买卖活动

5.审查实收资本的增减变化

6.审查股票发行费用的会计处置

6.审查外币出资时实收资本的折算处置

7.反省股天分否已在资产负债表上恰当披露

7.反省实收资天分否已在资产负债表上恰当披露

　　〔二〕资本公积、盈余公积、未分配利润的实质性测试

　　关于资本公积账户的实质性测试，应重点掌握其变化缘由及有关会计处置。

　　1.资本公积的实质性测试

　　〔1〕反省资本公积增减变化的内容及其依据。

　　〔2〕反省资本公积的详细核算内容。

　　详细内容包括：

资本溢价或股本溢价；

接受捐赠；

股权投资预备；

拨款转入；

外币折算差额；

关联方买卖差价；

其他资本公积等。

　　2004年教材变化局部如下：

　　1〕外币折算差额：

实收资本账户的折算政策：

合同商定汇率的，按合同商定汇率折算；

没有商定的，按收到出资额当日的汇率折算。

　　【例】〔2003年试题〕会计报表项目注释中披露的资本公积增减变化状况如下：

〔　〕

项目

2001年12月31日帐面余额〔元〕

本期添加〔元〕

本期增加〔元〕

2002年12月31日帐面余额〔元〕

资本溢价

235674567.12

股权投资预备

49543253.69

4325432.88

45217820.81

拨款转入

2000000.00

2654723.15

4654723.15

其他资本公积

204562.18

算计

287422382.99

240000000.00

［注］

50077106.14

［注］资本公积〝本期增加〞系转增股本所致。

　　【答案】×

　　【解析】股权投资预备是一切者权益的一种预备，在未完成前，即在未转入〝其他资本公积〞前不得用于转增资本，可见，从表中可见，2002年本期增加4325432.88元并未添加〝其他资本公积〞的年末余额，而是直接转增股本，所以注册会计师以为资本公积增减变化不合理。

　　2〕关联方买卖差价：

上市公司与关联方之间的买卖，对显失公允的买卖价钱局部，应当作为资本公积处置，在〝资本公积〞科目下独自设置〝关联买卖差价〞明细科目停止核算，这局部差价不得用于转增资本或补偿盈余。

对关联买卖差价，注册会计师应结合关联买卖的审计一并停止。

　　3〕其他资本公积：

是指除上述各