浅析我国政府会计准则体系Word格式文档下载.docx

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学号**********

姓名

指导教师

山东财经大学教务处制

二Ｏ一二年四月

山东财经大学学士学位论文原创性声明

本人郑重声明：

所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。

除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。

对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。

本声明的法律结果由本人承担。

学位论文作者签名：

年月日

山东财经大学关于论文使用授权的说明

本人完全了解山东财经大学有关保留、使用学士学位论文的规定，即：

学校有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文。

指导教师签名：

　论文作者签名：

年月日　　　　　年月日

摘要

政府会计是现代会计中与企业会计相对应的另外一个分支，是反映、监督和核算政府业务活动的经济管理信息系统。

随着经济的发展，政府会计在社会中的作用和影响也日渐扩大，要求人们应该对此领域的会计工作引起足够的重视。

因此政府会计就需要建立自己的准则体系，从而更好的对经济业务活动进行反映、核算、监督。

本文通过分析我国政府会计的现状，从中得出政府会计的不足之处，进而提出对政府会计的改进意见，包括政府会计主体、政府会计目标、政府会计的核算基础和政府会计信息的披露的一些改进措施，从而得出构建适于我国的政府会计准则体系的结论。

关键词：

政府会计；

政府会计准则；

政府会计体系

AnalysisofchineseGovernmentAccountingStandardsSystem

ABSTRACT

Governmentaccountingisanotherbranchofmodernaccountingwhichcorrespondingtoenterpriseaccounting.Itisaneconomicmanagementinformationsystemwhichreflects,supervise,andcheckgovernmentalbusinessactivity.Withthedevelopmentofeconomic,theinfluenceofgovernmentaccountinginsocietygetsprofounder.Itcallsforustovaluetheaccountinginthisfieldenough.Sothegovernmentaccountingshouldmakeitsownaccountingstandardtoreflect,supervise,andcheckeconomicactivities.Thispassagegetsshortagesofgovernmentaccountingandmakesimprovedopinionstogovernmentaccountingbyanalyzingcurrentsituationofourcountry.Itincludessomemodifiedmeasuressuchasthesubjec]6t,objective,checkfoundationandtheinformationdisclosureofaccountinginformation.Thispassagecanmakeaconclusiontostructurethesystemofaccountingstandardofgovernmentaccountinginourcountry.

Keywords：

Governmentaccounting;

Governmentaccountingstandard;

Governmentaccountingsystem

一、当前我国政府会计体系内容

我国现行的政府会计系统一般统称为预算会计，是一种核算、反映和监督政府和行政事业单位预算执行过程及结果的专业会计，是国家财政预算管理的有机组成部分，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手段。

目前政府会计包含以下内容：

（一）政府会计主体

政府会计主体包括记账（核算）主体和报告主体。

报告主体确定时主要是考虑外部使用者的需求，它是为实现会计报告目标而构建的。

而记账（核算）主体除了考虑外部使用者的需要之外，很大程度上是为了满足内部使用者的需求而确定的。

随着市场经济体制的逐步完善，社会对政府会计信息的需求也越来越多。

政府会计信息的使用者是广泛的,有社会公众和纳税人、政府债券持有者、各类金融机构、各类国际组织,不同的使用者有着不同的财务信息需求,如有公共受托责任履行情况的信息需求、预测政府能力的信息需求、衡量经济影响的信息需求及加强内部管理的信息需求等。

因此政府会计主体也应是广泛的。

目前我国政府会计主要是通过对政府预算执行的过程及结果的反映来满足基本的预算管理功能，更多的是“依从预算”，对预算进行合规性反映，会计目标比较单一，从而不能较好地满足内外部信息使用者的信息需求和决策需要。

并且我们的政府预算会计其目标主要是为了满足国家宏观经济管理者和预算管理的需要,仅局限于上级领导机关内部使用者,侧重披露预算执行情况信息，不能满足不同信息使用者的需要。

（二）政府会计核算基础

政府会计核算基础是指以政府机关作为会计核算主体，建立完善的符合政府核算业务的会计机构、会计核算方法和会计核算流程，用于确认、计量、记录政府管理公共事务、国家资源、国有资产的情况，对外报告政府预算执行情况、执行效果和受托责任履约情况的报告系统。

会计核算基础直接决定了确认交易或事项影响主体资源的时间，不同的会计目标对应着不同的会计基础。

长期以来，收付实现制一直是我国政府会计中主要的会计确认基础。

收付实现制又称现金制，它直接以款项的收付为标准确认收入和支出。

在实际中这种做法使会计程序较为简单，简化了预算会计报表的编制工作，便于落实预算余缺。

（三）政府会计信息应满足的质量特征

为了满足会计目标，政府预算会计信息必须符合一定的要求，这就称为政府预算会计信息的质量特征。

我国预算会计信息应当具备的质量特征大体包括真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性和重要性。

其中，可理解性只是附着于明晰性之上提出的。

尽管我国政府会计也提出了可理解性的质量特征，但除了预算会计报表外，我国政府会计信息通常散见于其他政府报告内容中，对那些不具备财务专业知识的使用者而言，难以将这些报告与政府的相关活动有效联系起来，以完整地理解政府各种财务状况、运营成果、资金使用效益等情况，因而离可理解性的要求还相差甚远。

（四）政府会计的报告模式

财务报告是向信息使用者传递会计信息的物质载体，以便实现会计目标的要求。

目前，我国尚没有真正意义上的全面、完整的政府财务报告，有的只是以预算会计报表为核心的一种报告体系。

我国预算会计报表侧重于反映预算收支执行情况，缺少政府资产及其使用情况、负债及其还本付息情况、资金使用效益等相关信息，以及对表内项目具有注释和分析作用的附注。

此外，我国预算会计报表自成体系、分别编报，难以体现预算收支全过程及其因果关系。

随着我国社会主义市场经济体制的进一步完善及财税体制改革和财务管理改革的深入进行，目前的政府会计显现出诸多问题，因此研究和改革我国政府会计准则体系已经迫在眉睫。

二、我国政府会计中存在的问题

虽然我过近年来引进了政府会计的概念，但总体上来说还是遵循了预算会计的老路子，政府会计还是很大的受到预算会计的影响。

然而其他国家的预算会计独立性是很高的，我国的预算会计体制影响了与国际上的接轨，我国的政府会计之中存在着许多问题。

（一）政府会计目标不能很好的实现政府履行公共管理职责的义务

我国目前的政府会计目标,主要是强调政府会计为预算管理服务,偏重于满足政府财政预算管理的需要,会计与预算保持了高度的一致性。

这一定位显然是与我国计划经济时代以投入控制为中心的供给制预算管理模式相适应的。

从新公共管理视角看,它没有实现政府履行职责的高经济透明度,即全面真实地反映政府履行公共管理职责所涉及的一切经济方面。

从提供的信息资源看,目前政府会计提供的信息集中于年度财政“收、支、结余”,仅限于当期财务资源,不能满足政府长期计划的需要,不能为政府的预测、决策提供更多的帮助,在本质上只是一种预算执行会计。

从资产管理看,目前的政府会计系统没有充分反映政府部门和行政事业单位的资产负债状况,不利于对防范和降低财政风险,提高政府提供公共产品的能力。

从信息使用者看,目前的预算会计报表体系主要使用对象是政府内部的决策者与立法机关的人民代表,而政府会计信息的重要使用者、社会公众作为政府的最终委托方,需要了解政府受托资源的使用情况，政府承担债务的规模与结构,以及政府履行责任的持续能力，这些信息难以通过目前的政府会计系统取得。

（二）难以提供各阶段完整的支出信息，存在以拨计支的现象

会计作为一个管理信息系统，其关键的一项功能就是要能够提供满足内外部使用者要求的会计信息，政府会计也不能例外。

我国政府会计在这方面存在的突出的问题，不能向核心部门提供支出周期各个阶段的全面而又及时的信息。

现行的政府会计无法对其进行记录，而这又恰恰是管理财政风险和监控预算执行的关键性信息，简单说来，就是没有对“支付”以外的财政交易行为比如拨款、承诺、核实等进行记录。

目前，我国采用“以拨做支”的方法来记录机构层的支出数，这虽然简单但是极不可靠的方法。

这也等于将政府会计最基本的监督目标置之度外，无法对机构层的支付进行控制，增大了财政风险。

（三）政府会计的各个分支、各个机构相互分裂

总预算会计记录政府整体的拨款交易和付款交易，行政单位会计记录行政单位在付款阶段的交易，事业单位会计记录事业单位在付款阶段的交易，只有政府整体的直接付款行为是勉强能够称之为被完整记录的，其他没有哪个分支完整地记录了支出周期各个阶段的交易，这些不全的信息并不能提供有价值的信息甚至一份完整的政府整体财政报告。

因为没有统一的信息口径，加上核心部门与支出机构之间缺乏传输数据信息的平台，使核心部门无法及时获得宏观层面上的政府整体财政信息，微观上也无法对政府预算的执行进行有效的监督，评估财政风险和财政状况成为一纸空文。

（四）政府会计的报告系统不完善，难以提供完全透明、完整的报告

我国现行的政府会计体系中我们只能在行政单位会计和事业单位会计中看到相应的单位报告，而在总预算会计之中没有提及整体政府财务报告，而且在现行体系下也无法编制出政府整体报告，比如政府整体的资产和负债报告，这种情况完全不能满足使用者的信息需求。

另外，虽然总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各有一套会计报表，并提供汇总的会计报表，但各套报表自成体系、分别编报，无法汇总从产生整体的政府财务报告，同时由于许多类别的财政交易并未包括进来，也限制了完整意义上的政府整体财务报告的生成。

三、对政府会计体系的改进

（一）要明确政府会计的目标

我国政府会计信息使用者包括人大及其常务委员会、审计部门、财政部门、政府及其内部管理机构、社会公众、投资者与债权人、捐赠者、评估机构、其他政府与国际组织等，其中人大及其常务委员会、审计部门、财政部门是政府